總商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).doc

第1章 概論 1.1 商品流通的概述 指商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域所經(jīng)過的買賣運(yùn)動(dòng)過程。 商品購(gòu)進(jìn)商品儲(chǔ)存商品銷售1.1 商品流通的概述l 1、商品購(gòu)進(jìn)，商品流通企業(yè)為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結(jié)算而取得商品所有權(quán)的交易行為，是商品流通的起點(diǎn)。l 凡不通過貨幣結(jié)算而購(gòu)進(jìn)的商品，或者不是為了銷售而購(gòu)進(jìn)的商品，都不屬于商品購(gòu)進(jìn)的范圍，包括：l 收回銷貨退回的商品；收回加工的商品；為收取手續(xù)費(fèi)替其他單位代購(gòu)的商品；購(gòu)進(jìn)本單位自用的商品等。1.1 商品流通的概述l 2、商品銷售，指商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為，是商品流通的終點(diǎn)。l 不屬于商品銷售的范圍，包括：l 贈(zèng)送其他單位的樣品；發(fā)出加工的商品；進(jìn)貨退出的商品；損耗和短缺的商品；分期收款發(fā)出商品等。1.2 商品流通企業(yè)的類型l 批發(fā)企業(yè)l 零售企業(yè)1.3 商品購(gòu)銷的轉(zhuǎn)賬結(jié)算l 本票，在我國(guó)指銀行本票，由申請(qǐng)人將款項(xiàng)交付給銀行，并由銀行簽發(fā)，具有較高的信用度。一般限于同城結(jié)算使用，屬見票即付票據(jù)。l 匯票匯票包括銀行匯票和商業(yè)匯票。銀行匯票的簽發(fā)類似于銀行本票，但不用于同城而用于異地結(jié)算。商業(yè)匯票是一種遠(yuǎn)期票據(jù)，票據(jù)付款人按照票據(jù)注明的日期將款項(xiàng)支付給票據(jù)持票人，它可以用于同城也可以用于異地結(jié)算，但必須用于貨物購(gòu)銷業(yè)務(wù)的結(jié)算。1.3 商品購(gòu)銷的轉(zhuǎn)賬結(jié)算l 支票，由付款人自行出票，一般限于同城結(jié)算，也屬見票即付票據(jù) 。支票與匯票相比較，支票的出票人必須是銀行的存戶，而且出票時(shí)帳戶上有足額存款。l 匯兌，匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。1.3 商品購(gòu)銷的轉(zhuǎn)賬結(jié)算l 托收承付，是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 l 委托收款，是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。l 兩者區(qū)別： 1、 委托收款適用范圍廣泛很多，無論同城，還是異地，均可使用，且不受金額起點(diǎn)限制。2、 在兩種結(jié)算方式中，銀行的作用也不一樣。采用委托收款方式，銀行只起結(jié)算中介作用，付款方無款支付，只要退回單證就行；拒付，銀行不審查理由。而采用托收承付，銀行還行使行政仲裁職能，要審查拒付方的拒付理由。 1.4 商品購(gòu)銷的入賬時(shí)間l 為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理口徑，需要明確規(guī)定商品購(gòu)銷的入賬時(shí)間。l 1、商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間l 商品購(gòu)進(jìn)以支付貨款或收到商品的時(shí)間為入賬時(shí)間。在商品先到，貨款尚未支付的情況下，以收到商品的時(shí)間作為購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間。l 2、商品銷售的入賬時(shí)間l 商品銷售是以發(fā)出商品、收取貨款的時(shí)間，或以發(fā)出商品、取得收取貨款權(quán)利的時(shí)間作為入賬時(shí)間。1.5 商品流通的會(huì)計(jì)處理方法l 進(jìn)價(jià)法，指以庫存商品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格來反映和控制商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存情況。l 1、進(jìn)價(jià)金額法 2、數(shù)量進(jìn)價(jià)法 l 售價(jià)法，指以庫存商品的銷售價(jià)格來反映和控制商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存情況。l 1、售價(jià)金額法 2、數(shù)量售價(jià)金額法第二章 貨幣資金和其他流動(dòng)資產(chǎn)l 貨幣資金：l 1、庫存現(xiàn)金l 2、銀行存款l 3、其他貨幣資金2.1 商品流通企業(yè)貨幣資金的會(huì)計(jì)處理l 2.1.1 庫存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理l 例1 華商公司簽發(fā)支票1張，從銀行存款賬戶提取現(xiàn)金2000元備用。l 借：庫存現(xiàn)金 2000l 貸：銀行存款 2000l 例2 采購(gòu)員因到外地出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。l 借：其他應(yīng)收款 1000l 貸：庫存現(xiàn)金 10002.1.2 銀行存款的會(huì)計(jì)處理l 例：公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票12000元支付購(gòu)進(jìn)商品貨款11000和運(yùn)費(fèi)1000元。l 借：在途物資 12000l 貸：銀行存款 120002.1.3 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理l 1、外幣兌換業(yè)務(wù)（關(guān)鍵在于匯兌損益的處理）l 例：華投公司是一家商品流通企業(yè)，改公司的賬戶本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年11月30日的即期利率為1美元=7.40元人民幣。11月末有關(guān)賬戶如表：2.1.3 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.1.3 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理l 華投公司12月發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：l （1）11日，從國(guó)外倫款公司進(jìn)口一批商品，共計(jì)50 000美元，已辦理入庫手續(xù)，貨款尚未支付。當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.38元人民幣。l （2）21日，從銀行借入短期外幣借款25 000美元。當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.36元人民幣。l （3）26日，償還上月欠國(guó)外客戶的貨款10 000美元。當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.33元人民幣。l 本月末，市場(chǎng)匯率為1美元=7.30元人民幣。2.1.3 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理l 上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：l 借：庫存商品 369 000l 貸：應(yīng)付賬款倫凱美元戶 369 000（50 0007.38）l 借：銀行存款美元戶 184 000l 貸：短期借款美元戶 184 000（25 0007.36）l 借：應(yīng)付賬款倫凱美元戶 73 000l 貸：銀行存款美元戶 73 300（10 000 7.33） 2.1.3 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理l 12月末，匯兌損益計(jì)算如下：l 銀行存款賬戶匯兌損益=（5000+25000-10000） 7.30-（37 000+184 000-73 300）=-1700l 短期借款賬戶匯兌損益=（50 000+25000） 7.30-l （370 000+184 000）=-6500l 應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益=（100 000+50 000+25000） 7.30-（740 000+369 000-73 300）=-137002.1.3 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理l 會(huì)計(jì)處理如下：l 借：短期借款倫凱美元戶 6500l 應(yīng)付賬款倫凱美元戶 13700l 貸：銀行存款美元戶 1700l 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 18 5002.3 應(yīng)收賬款l 2.3.1 應(yīng)收賬款的入賬金額l 1、商業(yè)折扣 ：因購(gòu)貨方多買產(chǎn)品而給予的折扣，在開票時(shí)就按扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。l 2、現(xiàn)金折扣：債權(quán)人對(duì)債務(wù)人在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款所給予的一種折扣優(yōu)惠。表示為：2/10,1/20,N/30.2.3.2 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理l 例：中儲(chǔ)公司銷售給宏大公司乙產(chǎn)品一批，計(jì)100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。l 借：應(yīng)收賬款宏大公司 117000l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170002.3.2 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理l 如果貨款10天內(nèi)收到：l 借：銀行存款 114 660l 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340 貸：應(yīng)收賬款宏大公司 117000如果超過10天收到貨款： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款宏大公司 117000 2.3.3 應(yīng)收賬款壞賬的會(huì)計(jì)處理l 1、壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)l 當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)被證實(shí)很可能無法收回且金額能夠合理估計(jì)時(shí)，確認(rèn)壞賬：破產(chǎn)、債務(wù)人死亡、逾期3年以上未清償，且證明已無力清償債務(wù)等。2.3.3 應(yīng)收賬款壞賬的會(huì)計(jì)處理l 2、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法l （1）直接注銷法l （2）備抵法l A.會(huì)計(jì)期末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。l B.當(dāng)被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。2.3.3 應(yīng)收賬款壞賬的會(huì)計(jì)處理l 3、備抵法下壞賬的會(huì)計(jì)處理l （1）發(fā)生減值時(shí)，借“資產(chǎn)減值損失”，貸“壞賬準(zhǔn)備”l （2）確認(rèn)為壞賬時(shí)，借“壞賬準(zhǔn)備”，貸“應(yīng)收賬款”等。l （3）對(duì)于已確認(rèn)又收回的，借“應(yīng)收賬款”等，貸“壞賬準(zhǔn)備”。2.3.3 應(yīng)收賬款壞賬的會(huì)計(jì)處理l 例：中儲(chǔ)公司2009年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為1250 000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為1%，則估計(jì)的壞賬損失為12500元。2010年確認(rèn)壞賬損失為5000元。2011年，注銷的5000元應(yīng)收賬款又收回。l 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 12500l 貸：壞賬準(zhǔn)備 12500l 借：壞賬準(zhǔn)備 5000l 貸：應(yīng)收賬款 5000l 借：應(yīng)收賬款 5000l 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000l 借：銀行存款 5000l 貸：應(yīng)收賬款 50002.3.3 應(yīng)收賬款壞賬的會(huì)計(jì)處理l 1、銷貨百分比法l 2、應(yīng)收賬款余額百分比法l 當(dāng)期應(yīng)提取得壞賬準(zhǔn)備=按當(dāng)期應(yīng)收賬款余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備余額-本期計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額l 分3種情況 ：（1 ）“ 壞賬準(zhǔn)備” 為貸方，且余額小于本期估計(jì)；(2)“ 壞賬準(zhǔn)備” 為貸方，且余額大于本期估計(jì)；（3 ） “ 壞賬準(zhǔn)備” 為借方，本期加上借方余額。 2.3.3 應(yīng)收賬款壞賬的會(huì)計(jì)處理l 例：魯河公司2010年年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2500元，并采用按應(yīng)收賬款余額的5%來估計(jì)壞賬。2010年末應(yīng)收賬款余額為60 000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為3000元，2011年6月確認(rèn)并注銷壞賬3800元，2011年末應(yīng)收賬款余額為40000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為2000元，2012年末應(yīng)收賬款余額為35000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為1750元。l 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 500l 貸：壞賬準(zhǔn)備 500l 借：壞賬準(zhǔn)備 3800l 貸：應(yīng)收賬款 3800l 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2800l 貸：壞賬準(zhǔn)備 2800l 借：壞賬準(zhǔn)備 250l 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2502.3.3 應(yīng)收賬款壞賬的會(huì)計(jì)處理l 3、賬齡分析法l 4、個(gè)別認(rèn)定法2.3.3 應(yīng)收賬款作假手法l 1、應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，購(gòu)銷雙方彼此漁利l 2、壞賬損失不做處理，掩蓋企業(yè)潛虧l 3、調(diào)整計(jì)提比例，錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備l 4、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費(fèi)用l 5、虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入l 6、延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金2.3.4 應(yīng)收賬款保理l 金融融通服務(wù)l 無追索權(quán)保理和有追索權(quán)保理2.3.4 應(yīng)收賬款保理l 1、無追索權(quán)保理l 應(yīng)收賬款的出售方，按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”；按支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；按保理商預(yù)留的余款，借記“其他應(yīng)收款”；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”。2.3.4 應(yīng)收賬款保理l 例：2010年3月1日，大商公司將其200000元應(yīng)收賬款以無追索權(quán)保理方式出售給某保理公司，保理公司以應(yīng)收賬款總額的10%預(yù)留余款，并按5%收取手續(xù)費(fèi)。l 3月1日l 借：銀行存款 170 000（200 000-200 00010%-200 0005%）l 其他應(yīng)收款 20 000 （200 00010%）l 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 （200 0005%）l 貸：應(yīng)收賬款 200 000 2.3.4 應(yīng)收賬款保理l 4月底，保理公司收回賬款 188 000元，發(fā)生銷售折讓4 000元，銷售退回2000元，壞賬損失6000元。大商公司的會(huì)計(jì)處理如下：l 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5128.2 （4000+2000）（1+17%）l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）871.8l 貸：其他應(yīng)收款 6000l 5月1日，收回余款14000元存入銀行l(wèi) 借：銀行存款 14000l 貸：其他應(yīng)收款 140002.3.4 應(yīng)收賬款保理l 2、有追索權(quán)保理l 出售應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”l 假定大商公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元，如下：l 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 5000l 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000l 4月底，會(huì)計(jì)處理如下：l 借：壞賬準(zhǔn)備 5000l 資產(chǎn)減值損失壞賬損失 1000l 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5128.2l 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 871.8l 貸：其他應(yīng)收款 7000 2.3.5 應(yīng)收票據(jù)取得的會(huì)計(jì)處理l 例 魯河公司2010年11月30日向偉業(yè)公司銷售一批商品，貨款為100 000元，尚未收到，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)不結(jié)轉(zhuǎn)成本。l 借：應(yīng)收賬款l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000l 12月5日，魯河公司收到偉業(yè)公司寄來1張于12月1日簽發(fā)的3個(gè)月期商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元，利率為8%，抵付產(chǎn)品貨款。l 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000l 貸：應(yīng)收賬款 1170002.3.7 應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理l 1、計(jì)提利息l 應(yīng)計(jì)提的利息=票據(jù)面值票面利率計(jì)提期限l 利息=117 000 8% 1/12=780元l 借：應(yīng)收票據(jù) 780l 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7802.3.7 應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理l 2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理l 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息l 票據(jù)到期值=票據(jù)面值 （1+票據(jù)利率票據(jù)期限）l 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期2.3.7應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理l 例：2010年6月20日，宏元公司將1張為期6個(gè)月、票面利率為9%、面值為120 000元得商業(yè)承兌匯票，在票據(jù)到期前的兩個(gè)月向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。l 票據(jù)到期值=120 000 （1+9% 6/12）=125400l 票據(jù)貼現(xiàn)利息=125400 12% 2/12=2508l 貼現(xiàn)凈額=125400-2508=1228922.3.7 應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理l 借：銀行存款 122892l 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 000l 財(cái)務(wù)費(fèi)用 28922.3.8 應(yīng)收票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理l 例 根據(jù)上例，該票據(jù)到期，收回票款面值和利息。l 借：銀行存款 119340l 帶：應(yīng)收票據(jù) 119340第3章 商品批發(fā)的會(huì)計(jì)處理3.1 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理l 1、賬戶設(shè)置l （1）在途物資l （2）庫存商品l 2、進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理l 例 北京大發(fā)公司是一家批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2020年9月10日采購(gòu)一批甲商品20 000千克，進(jìn)貨單價(jià)10元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)5 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，商品同時(shí)驗(yàn)收入庫。9月共出售該商品16 000千克，月末結(jié)存4 000千克。l （1）借：庫存商品甲商品 200 000l 進(jìn)貨費(fèi)用 5000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000l 貸：銀行存款 239 000l 月末按存銷比例分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用時(shí)本月已銷商品分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=500016 00020 000=4000月末結(jié)存商品分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=500040001000=1000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 庫存商品 1000 貸：庫存商品進(jìn)貨費(fèi)用 5000l （2）借：庫存商品 205000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000l 貸：銀行存款 239000l 單位商品成本=205 00020 000=10.25l 月末庫存商品的成本=400010.25=41000l 3、異地購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理l （1）托收憑證先到，商品后到。l 中新公司是一家商品批發(fā)公司，2010年7月28日向上海百貨批發(fā)公司購(gòu)入洗衣粉40 000袋，單價(jià)2.50元，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，價(jià)稅共計(jì)117 000元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)1000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。l 收到托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運(yùn)費(fèi)清單時(shí)，l 借：在途物資洗衣粉 100930l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17070l 貸：銀行存款 118 000l 商品驗(yàn)收入庫時(shí)，l 借：庫存商品 100930l 貸：在途物資 100930l （2）商品先到，托收憑證后到。l 借：庫存商品 100 000l 貸：應(yīng)付賬款 100 000l 下月初對(duì)月末尚未付款的商品用紅字沖回。l 借：庫存商品 100 000l 貸：應(yīng)付賬款 100 000l 4、購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺的會(huì)計(jì)處理l 未查明原因以前，以“帶處理財(cái)產(chǎn)損益帶處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶處理l （1）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的會(huì)計(jì)處理l 京糖有限公司是一家糖酒批發(fā)公司，2010年10月10日從外地的津糖廠購(gòu)進(jìn)紅糖4000千克，每千克5元，計(jì)價(jià)款20 000元，增值稅17%，另供貨方墊付裝卸費(fèi)900元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。l 收到托收憑證，l 借：在途物資 20900l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400l 貸：銀行存款 24 300l 商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)是受數(shù)量為4100千克，溢余100千克，計(jì)價(jià)500元。l 借：庫存商品 21400l 貸：在途物資 20900l 待處理財(cái)產(chǎn)損益帶處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 500l （2）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理l 設(shè)點(diǎn)驗(yàn)商品，實(shí)收數(shù)量為3900千克，短缺100千克，原因待查。l 收到托收憑證，l 借：在途物資 20900l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400l 貸：銀行存款 24300l 點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量3900千克，短缺100千克，原因待查。l 借：庫存商品 10400l 待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500l 貸：在途物資 20900l 經(jīng)查明，20千克自然損耗（銷售費(fèi)用）；40千克為供貨方少發(fā)（補(bǔ)發(fā)）；40千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，同意賠償損失（其他應(yīng)收款）。l 借：銷售費(fèi)用 100l 庫存商品 200l 其他應(yīng)收款 200l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500l 5、拒付貨款未付和拒收商品的會(huì)計(jì)處理l （1）貨款未付l （2）貨款已承付l 海路被服公司是一家商品批發(fā)企業(yè)，2010年6月8日向外地笙歌被服廠購(gòu)入羊毛毯200條，每條進(jìn)價(jià)230元，價(jià)稅共計(jì)53820l 借：在途物資 46000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7820l 貸：銀行存款 53820l 商品運(yùn)到后，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合合同規(guī)定要求，作拒收商品處理，并相應(yīng)扣減增值稅1955元，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退回拒收商品，其余150條驗(yàn)收入庫。l 借：庫存商品 34500l 應(yīng)收賬款 13455l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19953.2 批發(fā)商品銷售的會(huì)計(jì)處理l 1、一般批發(fā)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理l 2010年7月，北京歐派服裝公司發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)。l （1）銷售男裝100套，每套600元，貨款為60 000元，增值稅稅額為10200元，價(jià)稅合計(jì)70200元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。l 借：銀行存款 70200l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200l 男裝每套進(jìn)價(jià)成本為500元，共計(jì)50 000元，予以結(jié)轉(zhuǎn)。l 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000l 貸：庫存商品 50000l 2、特殊批發(fā)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理l 分期收款銷售商品l 按合同價(jià)款，借記：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”；按照存貨的公允價(jià)值，貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；借方與貸方的差額，貸記為“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。l 華建公司2009年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年未分5年分期收款，每年1000萬元，合計(jì)5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成立日，該設(shè)備的銷售價(jià)格為4000萬元，實(shí)際利率為7.93%。l 2009年1月1日l 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 50 000 000l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 000l 未實(shí)現(xiàn)融資收益 10 000 000l 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 000l 貸：庫存商品 30 000 000l 2009年12月31日l 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額實(shí)際利率l 每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額l 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000）7.93%=317.2l 借：銀行存款 10 000 000l 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000 000l 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 3 172 000l 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 172 000l l 2010年12月31日l 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=【（5000-1000）-（1000-317.2）】 7.93%=263.05l 借：銀行存款 10 000 000l 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000 000l 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2630500l 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2630500第四章 商品零售的會(huì)計(jì)處理4.1 零售商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理l 4.1.1 商品進(jìn)銷差價(jià)的會(huì)計(jì)處理l 商品零售企業(yè)在商品驗(yàn)收入庫時(shí)，以商品的售價(jià)（含稅）金額，借記“庫存商品”，以商品的進(jìn)價(jià)（不含稅）金額，貸記“物資采購(gòu)”，以商品含稅零售價(jià)大于不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。l “商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，是商品零售企業(yè)用來核算商品售價(jià)（含稅）與進(jìn)價(jià)（不含稅）之間的差額（毛利銷項(xiàng)稅額）的專門賬戶。貸方反映取得商品零售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額和庫存商品售價(jià)調(diào)整時(shí)調(diào)高售價(jià)的差額。l 零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理，只是庫存商品實(shí)行售價(jià)金額核算，其會(huì)計(jì)處理有所不同，其他均與批發(fā)企業(yè)基本相同。 例某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購(gòu)入VCD150臺(tái)，1000元臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款150000元，稅額25500元（15000017%）。作會(huì)計(jì)分錄如下： 企業(yè)付款時(shí)： 借：物資采購(gòu)無線電廠 150000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500 貸：銀行存款 175500 商品驗(yàn)收入庫（設(shè)每臺(tái)VCD含稅售價(jià)1560元）時(shí)： 借：庫存商品VCD 234000 貸：物資采購(gòu)無線電廠150000 商品進(jìn)銷差價(jià) 84000l 例中的“庫存商品”賬戶，是根據(jù)商品零售企業(yè)按售價(jià)金額核算和實(shí)物負(fù)責(zé)制的傳統(tǒng)作法而設(shè)計(jì)的。如果庫存商品按不含稅售價(jià)計(jì)入，就會(huì)造成柜臺(tái)價(jià)簽上的標(biāo)價(jià)與庫存價(jià)格不符，使實(shí)物負(fù)責(zé)人的責(zé)任不清，也造成各柜組月末清點(diǎn)庫存的麻煩。 l 當(dāng)然，上述會(huì)計(jì)處理方法也有其局限性，即“商品進(jìn)銷差價(jià)”并不是真正的進(jìn)價(jià)與銷價(jià)的差價(jià)。這樣，就不便于分析商品的差價(jià)率（毛利率）。為此，也可以采用以下會(huì)計(jì)處理方法： (1）庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)均不含稅。 仍以上例，第一筆會(huì)計(jì)分錄不變，第二筆會(huì)計(jì)分錄如下： 每臺(tái)VCD不含稅售價(jià)1560（117%）1333（元） 借：庫存商品VCD199950 貸：物資采購(gòu) 150000 商品進(jìn)銷差價(jià) 49950l （2）在“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶下，設(shè)“毛利”、“銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)二級(jí)賬戶。 仍以上例，第一筆會(huì)計(jì)分錄不變，第二筆會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品VCD234000 貸：在途物資 150000 商品進(jìn)銷差價(jià)毛利 49950 銷項(xiàng)稅額34050 （3）在“庫存商品”賬戶下，增設(shè)“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬。 仍以上例，第一筆會(huì)計(jì)分錄不變，第二筆會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 234000 貸：在途物資 150000 商品進(jìn)銷差價(jià) 49950 庫存商品銷項(xiàng)稅額34050l 上述各種會(huì)計(jì)處理方法各有利弊，企業(yè)在不違反現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的前提下，可以選擇其中之一或創(chuàng)造更好的處理方法l 例某商業(yè)企業(yè)向外地某酒廠購(gòu)入白酒100箱，106元箱，價(jià)款10600元，稅額1802元；發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)690元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額600元，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額42元，每箱含稅零售價(jià)162元，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款。作會(huì)計(jì)分錄如下： （1）先開出商業(yè)承兌匯票，后商品驗(yàn)收入庫。 開出商業(yè)承兌匯票承付貨款時(shí)： 借：在途物資酒廠 10600 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1802 貸：應(yīng)付票據(jù) 12402l 商品運(yùn)到支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 648 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42 貸：銀行存款 690 商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 含稅售價(jià)16210016200 借：庫存商品白酒 16200 貸：在途物資酒廠 10600 商品進(jìn)銷差價(jià) 5600l 2）商品先驗(yàn)收入庫，后開出商業(yè)承兌匯票。 商品先驗(yàn)收入庫時(shí)（月終未收到發(fā)票，未開出商業(yè)承兌匯票，按暫估進(jìn)貨價(jià)100元箱入賬）： 借：庫存商品白酒 16200 貸：應(yīng)付賬款 10000 商品進(jìn)銷差價(jià) 6200 下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回： 借：庫存商品白酒 16200（紅字） 貸：應(yīng)付賬款 10000（紅字） 商品進(jìn)銷差價(jià) 6200（紅字） 開出商業(yè)承兌匯票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同前。4.1.2 購(gòu)進(jìn)商品退、補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理l 9月10日，三利百貨從北京毛巾廠購(gòu)進(jìn)毛巾1000條，進(jìn)價(jià)10元，售價(jià)15元，商品已經(jīng)入庫。9月15日，收到廠方的更正發(fā)票，每條毛巾9元，應(yīng)退貨款1000元，增值稅170元。l （1）沖減商品采購(gòu)金額和進(jìn)項(xiàng)稅金額。l 借：在途物資 1000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170l 貸：應(yīng)付賬款 1170l （2）調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)l 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 1000l 貸：在途物資 10004.2 零售商品銷售的會(huì)計(jì)處理l 4.2.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理l 1、不確認(rèn)銷售收入l （1）主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方l （2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益暫時(shí)不能流入企業(yè)l （3）商品的收入與成本尚不能可靠計(jì)量l 2、銷售收入的確認(rèn)l 零售商品銷售的會(huì)計(jì)處理，通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。進(jìn)銷差價(jià)一般是在月末一次計(jì)算轉(zhuǎn)賬。l 例：2010年9月3日，萬聯(lián)商廈各營(yíng)業(yè)組銷貨款（含稅）：百貨組81900元，針織組93600元，服裝組58500元，收入現(xiàn)金由收銀員全部送存銀行，取得銀行收款單。l 借：銀行存款 234000l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入百貨組 81900l 針織組 93600l 服裝組 58500l 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 234000l 庫存商品 百貨組 81900l 針織組 93600l 服裝組 58500l 月終調(diào)整已銷商品增值稅銷項(xiàng)稅額。l （1）計(jì)算應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。l 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=月內(nèi)銷售收入發(fā)生額（1+17%）17%=234000 （1+17%）17%=200 000 17%=34000l 會(huì)計(jì)處理l 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 34000l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000l 4.2.2 商品銷售成本的調(diào)整l 1、綜合差價(jià)率推算法l 第一步，計(jì)算出本期商品的綜合差價(jià)率，即將期末結(jié)轉(zhuǎn)前的“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額，除以期末“庫存商品”賬戶余額與本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之和。l 第二步，計(jì)算出已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，即綜合差價(jià)率乘以本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。l 綜合差價(jià)率=結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額/期末庫存商品賬戶余額+本期主營(yíng)業(yè)收入l 本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入綜合差價(jià)率l 國(guó)展商廈有關(guān)賬戶的資料如下：l 庫存商品賬戶1余額 8036000l 庫存商品賬戶2余額 1160000l 商品銷售收入賬戶余額 8732000l 結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額 4370480l 綜合差價(jià)率=4370480/（8036000+1160000+8732000）=24.38%l 本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)= 8732000 24.38%=2128861.6l 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 2128861.6l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2128861.6l 2、分柜組差價(jià)率推算法l 這種方法要求按營(yíng)業(yè)柜組分別進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算方法與綜合差價(jià)率推算法相同。l 3、實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法l 第一步，期末由各營(yíng)業(yè)柜組通過商品盤點(diǎn)，編制“庫存商品盤存表”和“受托代銷商品盤存表”。l 第二步，根據(jù)各種商品的實(shí)存數(shù)量，分別乘以銷售單價(jià)和購(gòu)進(jìn)單價(jià)，計(jì)算出期末庫存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額及期末受托代銷商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額。l 期末商品進(jìn)銷差價(jià)=期末庫存商品售價(jià)金額-期末庫存商品進(jìn)價(jià)金額+期末受托代銷商品售價(jià)金額-期末受托代銷商品進(jìn)價(jià)金額l 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=結(jié)賬前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額-期末商品進(jìn)銷差價(jià)4.3 零售商品儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)處理l 零售價(jià)格法是經(jīng)營(yíng)零售業(yè)務(wù)的百貨商店廣泛使用的一種存貨估計(jì)方法。l 1、平時(shí)購(gòu)貨時(shí)，同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄存貨價(jià)值。l 2、期末，同時(shí)按成本和零售價(jià)計(jì)算可供銷售存貨總額。l 3、從按零售價(jià)計(jì)算的可供銷售的存貨總額中減去銷售金額，計(jì)算按零售價(jià)計(jì)價(jià)的期末存貨價(jià)值。l 4、根據(jù)可供銷售存貨的成本和零售價(jià)計(jì)算成本比例l 5、用成本比率將按零售價(jià)計(jì)價(jià)的期末存貨調(diào)整為按成本計(jì)價(jià)的期末存貨。l 零售價(jià)格法計(jì)算的過程第五章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)(增設(shè)后續(xù)支出、預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出兩個(gè)明細(xì)科目)v 預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值v 借：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 v 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出（預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值） （建議）v 發(fā)生的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值時(shí)v 借：固定資產(chǎn)后續(xù)支出 v 貸：銀行存款等第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述v 1.固定資產(chǎn)定義 :v 2.固定資產(chǎn)確認(rèn):固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v 固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本及預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值入帳 .v 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。 v 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬；取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v 一、外購(gòu)固定資產(chǎn) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v 例5-1 2006年3月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝就可以直接投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)941000貸：銀行存款941000 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v 例52 2005年2月3日，乙公司購(gòu)入了一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅額為44200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值24200元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。v 乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為307200元借：在建工程307200貸：銀行存款307200 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v （2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為33114元借：在建工程33114貸：原材料24200 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4114應(yīng)付工資 4800（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)340314貸：在建工程340314 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 v 二、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。 v （一）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v （二）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 （三）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v 例5-3 2005年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。16月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元，（含增值稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為35000元；計(jì)提工程人員工資為65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v 丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資292500貸：銀行存款292500（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程-廠房272500貸：工程物資272500（3）工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程-廠房37440貸：原材料 32000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5440 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v （4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程-廠房35000貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本35000（5）計(jì)提工程人員工資借：在建工程-廠房65800貸：應(yīng)付工資65800（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產(chǎn)-廠房410740貸：在建工程-