新稅收稽查工作規(guī)程及其個人解讀 .doc

新稅收稽查工作規(guī)程及其個人解讀作者:鹽河畔王越(南通地稅稽查局)新的稅務(wù)稽查工作規(guī)程于2010年1月1日實施,筆者搞不懂為什么非要早于新征管法實施之前出臺,明知新征管法即將出臺,何不等上一等,假設(shè)今年新征管法粉墨登場,豈不是又一出胡潤百富榜的鬧劇(備注:王傳福剛上榜當(dāng)天,就被許家印超過).下面結(jié)合個人所學(xué)與工作實際,試作新舊比較并作個人解讀.備注:黑色為新規(guī)程,藍(lán)色為舊規(guī)程,紅色為解讀.稅務(wù)稽查工作規(guī)程第一章總則第一條為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務(wù)稽查工作，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）、中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則（以下簡稱稅收征管法細(xì)則）等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。 第一條為了規(guī)范稅務(wù)稽查工作，保證稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則（以下簡稱細(xì)則），制定本規(guī)程。解讀:法律依據(jù)多了個等字,給了稽查工作規(guī)程更寬廣的引用范圍.但是眾所周知的是征管法緊鑼密鼓修訂中，修訂了之后怎么辦？是不是又要根據(jù)新征管法再來一個新新稅務(wù)稽查工作規(guī)程？第二條稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實施?；榫种饕氊?zé)，是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)由國家稅務(wù)總局依照稅收征管法、稅收征管法細(xì)則有關(guān)規(guī)定確定。第二條稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項稽查、專案稽查等。第三條稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實施。解讀:強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)稽查只能由稅務(wù)局的稽查局來依法實施.改變了舊法的主語”稅務(wù)機(jī)關(guān)”.同時將其他涉稅當(dāng)事人納入稽查對象，從而表述更完整，另外征管法實施細(xì)則第9條規(guī)定稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處在新規(guī)程中沒有引用表述，什么叫“專司”，中文語法可以理解為“只能專門司理”，那么發(fā)票違法就不可以查處了？顯然這樣的定義不科學(xué)，易引發(fā)歧義，同時刑法中的偷稅罪已更名為逃避繳納稅款罪，因此新規(guī)程有意避開，不能不說是一種先見之明，省得日后被動。第三條稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則。稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)依靠人民群眾，加強(qiáng)與有關(guān)部門、單位的聯(lián)系和配合。第四條稅務(wù)稽查必須以事實為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。解讀:強(qiáng)調(diào)了公平公開公正效率原則,特別是效率原則,稽查資源有限,任務(wù)繁重,不計成本的稅務(wù)稽查思路需要改變.試想一個案值不超過十萬的案子有必要花費(fèi)過多資源錙銖必較嗎?撿了芝麻丟了西瓜萬萬要不得.什么時候納稅人的錢用起來能省著用啊,中央已經(jīng)要求各地減少公車消費(fèi)支出,但不強(qiáng)行規(guī)定恐怕效果也是上有政策下有對策.第四條稽查局在所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)下開展稅務(wù)稽查工作。上級稽查局對下級稽查局的稽查業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、考核和監(jiān)督，對執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮和協(xié)調(diào)。各級國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)作，及時進(jìn)行信息交流與共享，對同一被查對象盡量實施聯(lián)合檢查，并分別作出處理決定。第五條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，按照各自的稅收管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。解讀:稽查局依然屬于稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)立機(jī)構(gòu),山西省國稅局局長所設(shè)計的將國稅局改成稅務(wù)征收局,地稅局改成稅務(wù)稽查局的偉大思路看來還是一個夢想,而上級稽查局對下級稽查局的職能中不包括“領(lǐng)導(dǎo)”二字,說明稅務(wù)稽查垂直尚未得到總局首肯,現(xiàn)在各地稽查模式五花八門,大連等地市局設(shè)立檢查處,下設(shè)若干稽查局的模式,海南省局設(shè)立稽查局,下設(shè)若干稽查分局,每個分局主管若干縣市稅務(wù)稽查工作的模式,江蘇省局、市局、縣局各自設(shè)立稽查局的模式,五花八門,莫衷一是. 為什么要分別作出處理決定?根據(jù)規(guī)定,對國稅局與地稅局聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職權(quán),經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為,不得共同作出具體行政行為,即使對共同作出的具體行政行為不服的,也要向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議,因此本條特別申明要分別作出處理決定,否則全要向稅務(wù)總局申請復(fù)議,豈不是給領(lǐng)導(dǎo)添亂?其實在國地稅稽查局目前尚不能合并情況下,從節(jié)約征稅資源減少納稅人負(fù)擔(dān)考慮,聯(lián)合檢查確實是一個解決之道,但眾所周知,本是同根生的國地稅兄弟鮮少有精誠合作的范例,稽查工作規(guī)程只是用了”應(yīng)當(dāng)、盡量”這類詞法,勸導(dǎo)性質(zhì)非強(qiáng)制性質(zhì),效果如何,不得而知.第五條稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。第六條稅務(wù)稽查工作應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。解讀:用詞上更加精練,明確了四個部門的設(shè)置是必須的.但現(xiàn)在各地也是有不同的做法，有的地區(qū)選案與執(zhí)行合二為一，有的地區(qū)檢查設(shè)重案科普通科，筆者一直以為盡管實行了四分離，但必竟同處于稽查局領(lǐng)導(dǎo)之下，其效果只能是內(nèi)部監(jiān)督，是否有必要引進(jìn)一個外部機(jī)構(gòu)，比如稅收審計委員會（若干專家、社會人士、紀(jì)檢監(jiān)察人員等）對稽查工作的外部獨立監(jiān)督。第七條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的各種稅收的稅務(wù)稽查工作均適用本規(guī)程。解讀:屬于畫蛇添足類的一條刪去。第六條稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個人隱私保密。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。解讀:雖然違法行為不屬于保密范圍,但也絕不是可以信口開河的,最近政府機(jī)關(guān)信息工作條例的出臺,規(guī)定了什么該說,什么不該說,稅務(wù)人員不僅僅代表自身,還代表著行政機(jī)關(guān)形象,不能隨便信口雌黃.根據(jù)征管法第87條未按照規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分，大嘴型稅官可要不得。第七條稅務(wù)稽查人員有稅收征管法細(xì)則規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)回避。被查對象要求稅務(wù)稽查人員回避的，或者稅務(wù)稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避?；榫志珠L的回避，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定。第二十條稽查人員與被查對象有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避，被查對象也有權(quán)要求他們回避：（一）稽查人員與被查當(dāng)事人有近親屬關(guān)系的；（二）稽查人員與被查對象有利害關(guān)系的；（三）稽查人員與被查對象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的；對被查對象認(rèn)為應(yīng)當(dāng)回避的，稽查人員是否回避，由本級稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長審定。解讀:征管法實施細(xì)則第八條規(guī)定下述情形需要回避,1夫妻關(guān)系2直系血親關(guān)系3三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系4近姻親關(guān)系,5可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系(這條規(guī)定比較好,情人關(guān)系、戀人關(guān)系皆可劃入其中,其實情人一句話勝過夫人一籮筐)較之舊規(guī)程的三條范圍擴(kuò)大、界定清晰.對之前模糊不清的本級稅務(wù)機(jī)關(guān)局長進(jìn)行了界定,即稽查人員是否回避,由稽查局局長依法決定,稽查局局長的回避則由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定.征管法第85條規(guī)定，稅務(wù)人員在查處稅收違法案件時，未按照規(guī)定進(jìn)行回避的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，依法給予行政處分。 第八條稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：（一）違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；（二）利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益；（三）玩忽職守，不履行法定義務(wù)；（四）泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風(fēng)報信、泄露案情；（五）弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情； （五）弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情；（六）接受被查對象的請客送禮；（七）未經(jīng)批準(zhǔn)私自會見被查對象；（八）其他違法亂紀(jì)行為。稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。解讀:未經(jīng)批準(zhǔn)私自會見被查對象,這條如何理解?前提是需要批準(zhǔn)的行為,哪些行為需要批準(zhǔn),不得而知.筆者倒是認(rèn)為在遵守工作紀(jì)律、恪守職業(yè)道德之前更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)守國家法律法規(guī)。只有更為剛性的法律法規(guī)懸于頭上，才可以起達(dá)摩克利斯之效。第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)必須不斷提高稽查信息化應(yīng)用水平，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)采集涉稅信息，強(qiáng)化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督。解讀：與征管法第6條因應(yīng)，現(xiàn)實當(dāng)中電子化查帳要求與稽查干部現(xiàn)有素質(zhì)已經(jīng)出現(xiàn)悖離現(xiàn)象，亟待引起注意，習(xí)慣于紙上談兵而不會網(wǎng)上沖浪的稅務(wù)干部已經(jīng)完全落伍，毛主席說過一萬年太長，只爭朝夕，看來面對網(wǎng)絡(luò)世界的飛速習(xí)展，稽查干部也要只爭朝夕了。第二章管轄第十條稽查局應(yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)實施稅務(wù)稽查。前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局對稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第十五條稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；稅法另有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行。 解讀:首先是對征收管理范圍內(nèi)的納稅人、扣繳義務(wù)人、其他涉稅當(dāng)事人實施稅務(wù)稽查,如果不是所征收范理范圍內(nèi)的,比如發(fā)票案件,則由違法行為發(fā)生地或發(fā)現(xiàn)地稽查局管轄,另有規(guī)定主要是針對納稅人所在地與經(jīng)營行為發(fā)生地不一致時作出的規(guī)定,如營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,納稅人銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,稅務(wù)稽查也應(yīng)由不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實施.新規(guī)程將舊規(guī)程中的被查對象所在地科學(xué)表述為征收管理范圍，先普遍性而后特殊性的將特殊管轄敘列與后。第十一條稅務(wù)稽查管轄有爭議的，由爭議各方本著有利于案件查處的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者決定。第十四條各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作。在稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)有屬于對方管轄范圍問題的，應(yīng)當(dāng)及時通報對方查處；雙方在同一稅收問題認(rèn)定上有不同意見時，先按照負(fù)責(zé)此項稅收的稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見執(zhí)行，然后報負(fù)責(zé)此項稅收的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定，以裁定的意見為準(zhǔn)。第十六條在國稅、地稅各自系統(tǒng)內(nèi)，查處的稅務(wù)案件如果涉及兩個或者兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，由最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；管轄權(quán)發(fā)生爭議的，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著有利于查處的原則協(xié)商確定查處權(quán)；協(xié)商不能取得一致意見的，由共同的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者裁定后執(zhí)行。解讀:簡而化之,凡有爭議的,首先協(xié)商解決,其次報上級機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或決定,有點類似于民事爭議,先協(xié)商再裁定最后訴訟,當(dāng)然稅務(wù)管轄爭議可不能訴訟,因為行政訴訟的一方只能是行政被管理方.舊規(guī)程中的第14條其實有點不切實際,對同一稅收問題認(rèn)定上有不同意見其實基本不存在,稅種征管劃分界定清楚,不存在國稅去管地稅的事,地稅去找國稅的碴,倒是新辦企業(yè)的征管權(quán)限爭搶在一些地區(qū)存在。第十二條省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查：（一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；（二）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；（三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；（四）稅收違法案件復(fù)雜程度；（五）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（六）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。分級分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。解讀:分級分類稽查是本世紀(jì)初稅務(wù)稽查的重大發(fā)明之一,稽查力量本就有限,撒網(wǎng)式稽查力所不迨,因此分級分類重點稽查既確保了稽查收入職能,又有顯著的社會示范效因.使稅務(wù)稽查部門可以針對不同的稽查對象，以適當(dāng)?shù)幕橘Y源實施稽查，新規(guī)程將此發(fā)明列入其中，顯見對分級分類稽查模式的肯定與看重。 第十三條上級稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復(fù)雜程度、查處難度以及社會影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。下級稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報請上級稽查局查處。 第十七條下列案件，可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處： （一）重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、避稅、抗稅案件；（二）重大偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票案件以及其他重大稅收違法案件；（三）群眾舉報確需由上級派人查處的案件；（四）涉及到被查對象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件；（五）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要由自己查處的案件；（六）下級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要請求上級稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件。解讀:新規(guī)程較之舊規(guī)程更多體現(xiàn)了協(xié)商余地,不再硬性規(guī)定,有利于一些現(xiàn)實問題的有效解決.有的時候規(guī)定的太死往往不適應(yīng)形勢,比如涉及到被查對象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件,如果只是普通人員,并不一定非得上級查處.本級完全可以查處得了,要相信本級的廉潔自律、行政制約力嘛!第三章選案第十四條稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對象。選案部門負(fù)責(zé)稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。第九條稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法產(chǎn)生：（一）采用計算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；（二）根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；（三）根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定。 解讀:新規(guī)程相對于舊規(guī)程亮點之一就是規(guī)定的概括性而非以往的列舉性,列舉往往不可能面面俱到,硬性規(guī)定也不利于事后的補(bǔ)正. 第十五條稽查局必須有計劃地實施稽查，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)。 稽查局應(yīng)當(dāng)在年度終了前制訂下一年度的稽查工作計劃，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施，并報上一級稽查局備案。 年度稽查工作計劃中的稅收專項檢查內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收專項檢查安排，結(jié)合工作實際確定。 經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，年度稽查工作計劃可以適當(dāng)調(diào)整。第二章稅務(wù)稽查對象確定及管轄第八條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稽查工作的需要和稽查力量，于年末制定下年度的稽查計劃，報經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)局長（分局長）批準(zhǔn)后實施。第十條確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。解讀:加強(qiáng)了上級指導(dǎo)作用,在舊規(guī)程要求得到本級稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后還要求報上一級稽查局備案,取消了確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)的規(guī)定.要求嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù) 人的稅務(wù)檢查次數(shù)，反過來說過對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查是侵犯了納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，在現(xiàn)實工作中，對納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)規(guī)定2-3年內(nèi)最多檢查一次，舉報、上級交辦、同級轉(zhuǎn)辦等案件也要區(qū)別情況酌情處理，另外盡可能聯(lián)合檢查，減輕納稅人、扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在有的倒霉的企業(yè)一年會碰上兩次稅務(wù)征管部門的日常檢查、兩次國地稅稽查再加上舉報檢查，真是屋漏偏逢連夜雨。因此各地應(yīng)具體制定方案措施，將此惠民措施具體格式化。 第十六條選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實行分類管理。案源信息主要包括：（一）財務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；（二）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；（三）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項檢查；（四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；（五）檢舉的涉稅違法信息；（六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；（七）社會公共信息；（八）其他相關(guān)信息。解讀:案源信息的分類管理被列入新規(guī)程,說明對稅務(wù)稽查信息源管理的重視程度,信息對稱是提升稽查效率的重要前提,通過信息選案可以避免人工主觀性太強(qiáng)的弱點.同時這些信息納入稅務(wù)征管信息系統(tǒng)將極大便利日常征管并為將來選案科學(xué)化提供素材。 第十七條國家稅務(wù)總局和各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)立稅收違法案件舉報中心，負(fù)責(zé)受理單位和個人對稅收違法行為的檢舉。對單位和個人實名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實，為國家挽回稅收損失的，根據(jù)其貢獻(xiàn)大小，依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)獎勵。第十一條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)違法案件舉報中心，受理公民舉報。舉報中心設(shè)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。公民舉報稅務(wù)違法案件用書面或口頭均可。受理口頭舉報（含電話舉報）應(yīng)當(dāng)作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)與舉報者核實無誤后 ，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如舉報者不愿公開其情況，應(yīng)當(dāng)為其保密。對不屬于本機(jī)關(guān)管轄的問題，應(yīng)當(dāng)告知舉報者到有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者單位反映，或者將舉報材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理。解讀:特別提到了總局的稅收違法案件舉報中心.以后各地舉報中心有自已的組織了.對于匿名檢舉稅收違法行為，或者檢舉人無法證實其真實身份的不予獎勵。第十八條稅收違法案件舉報中心應(yīng)當(dāng)對檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后分別處理：（一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息；（二）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦；（三）屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理；（四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。解讀:現(xiàn)在有些舉報人惡意舉報,無中生有,如果本著有報必查的原則,將導(dǎo)致稽查資源的嚴(yán)重浪費(fèi),也是對惡意舉報人的縱容,因此如果檢舉內(nèi)容不詳,無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的,采取暫存待辦處理方式.在這里似乎可以看到稅務(wù)稽查對象的影子，除了偷逃騙外，虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為，均是稅務(wù)稽查的對象，這點和征管法實施細(xì)則第9條相比更加科學(xué)合理。第十九條選案部門對案源信息采取計算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當(dāng)確定為待查對象。待查對象確定后，選案部門填制稅務(wù)稽查立案審批表，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后立案檢查。稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的，應(yīng)當(dāng)及時告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認(rèn)為需要立案檢查的，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由稽查局立案檢查。對上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專項檢查安排的檢查對象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。第十三條稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：（一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；（二）未具有本條第一項所列行為，但查補(bǔ)稅額在元至元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；（三）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；（四）其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。第三十一條對未經(jīng)立案實施稽查的，如果稽查過程中發(fā)現(xiàn)已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充立案。 解讀:可以發(fā)現(xiàn)稽查案件均采取了立案舉措,不似舊規(guī)程第13條規(guī)定情形才可以立案,而且立案前移到選案環(huán)節(jié),不再案中案后立案.其實稅務(wù)稽查相較日常評估或征管部門的稅收檢查其程序更加嚴(yán)格,實施更加嚴(yán)謹(jǐn),理應(yīng)立案。選案部門確定立案對象后需稽查局長批準(zhǔn)，而相關(guān)部門移交案件被退回后認(rèn)為仍需立案的，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。而上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和專項檢查安排檢查對象必須立案。立案制度是新規(guī)程的重大出彩點，用幾個感嘆號強(qiáng)調(diào)不為過！ 第二十條經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門制作稅務(wù)稽查任務(wù)通知書，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。選案部門應(yīng)當(dāng)建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況，并及時報告稽查局局長。第十二條稅務(wù)稽查對象確定后，均應(yīng)當(dāng)分類建立稅務(wù)稽查實施臺帳，跟蹤考核稅務(wù)稽查計劃執(zhí)行情況。解讀:新規(guī)程要求建立案件管理臺帳,而不是舊規(guī)程的稅務(wù)稽查實施臺帳,管理臺帳應(yīng)當(dāng)包括了實施、審理、執(zhí)行,由選案部門及時報告稽查局局長,這樣稽查局局長才能更全面了解案情.賦予了選案部門全面跟蹤管理權(quán)限。第四章檢查第二十一條檢查部門接到稅務(wù)稽查任務(wù)通知書后，應(yīng)當(dāng)及時安排人員實施檢查。檢查人員實施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點、財務(wù)會計制度、財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。第三章稅務(wù)稽查的實施第十九條稽查人員在實施稽查前，應(yīng)當(dāng)調(diào)閱被查對象納稅檔案，全面了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法，熟悉相關(guān)的稅收政策，確定相應(yīng)的稽查方法。解讀:基本無變化.突出強(qiáng)調(diào)了會計核算軟件，和當(dāng)前會計電算化形勢相呼應(yīng)。第二十二條檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。檢查應(yīng)當(dāng)自實施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。第十八條實施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：（一）公民舉報有稅收違法行為的；（二）稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；（三）預(yù)先通知有礙稽查的。第二十一條實施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)二人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。解讀:不必事先通知的情形取消,概括為“預(yù)先通知有礙檢查的除外”,這是新規(guī)程全文的一個重要特點,另外相較舊規(guī)程明確將出具稅務(wù)檢查通知書列明,以與征管法實施細(xì)則第89條相匹配.原規(guī)程規(guī)定實施稽查前可以先向納稅人發(fā)出書面稽查通知,包括稅務(wù)檢查通知書,而新規(guī)程則要求在實施時才向納稅人出示稅務(wù)檢查通知書,而檢查前的告知不應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)檢查通知書,這樣規(guī)定有利于界定實施檢查日,從而檢查要求日期60日也便于確定,如果事先下發(fā)稅務(wù)檢查通知書,則事先通知與實施之間的時間實際上并沒有檢查,而納入60日顯然不合理.第二十三條實施檢查時，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。對采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。解讀:新規(guī)程23條第2款是適應(yīng)新形勢下的產(chǎn)物,電子記帳已經(jīng)成為潮流,對用于管理和核算的被查對象的電子信息系統(tǒng)的檢查將是現(xiàn)在及未來稅務(wù)稽查的重要手段,明確強(qiáng)制檢查意義重大,但是本條強(qiáng)制檢查只需要稽查局長批準(zhǔn)即可,說明并不屬于征管法第38條和40條所界定的稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施，因為征管法所界定的稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施需要本級或上級稅務(wù)局長批準(zhǔn)。另外根據(jù)征管法第70條規(guī)定，對于被查對象拒不打開或者拒不提供電子信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處10000以上 第二十四條實施檢查時，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實，并與所證明的事項相關(guān)聯(lián)。調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、*等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。第二十五條取證過程中，不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供，要認(rèn)真鑒別證據(jù)，防止偽證和假證，必要時對關(guān)鍵證據(jù)可進(jìn)行專門技術(shù)鑒定。任何人不得涂改或者毀棄證明原件、詢問筆錄以及其他證據(jù)。第二十六條案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)誣告，打擊報復(fù)，作偽證、假證以及干擾、阻撓調(diào)查的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)部門依法查處。 解讀:證據(jù)材料的要求是真實并且關(guān)聯(lián),真實但不關(guān)聯(lián)的材料不需要取證,突出了稅務(wù)稽查取證的效率要求,那種不考慮關(guān)聯(lián)性的面面俱到式取證方式予以擯棄?？梢园l(fā)現(xiàn)調(diào)查取證時,以偷拍偷錄*等手段獲取并不侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料是可以采信的,這一點和最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定相一致起來.規(guī)定也要求不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、*等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。第二十五條調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書，并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對后簽章確認(rèn)。調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。第二十二條實施稅務(wù)稽查時，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取帳簿資料和實地稽查等手段進(jìn)行。詢問當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)有專人記錄，并告知當(dāng)事人不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人核對，當(dāng)事人沒有閱讀能力的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人宣讀，核對無誤后，由當(dāng)事人簽章或者押?。划?dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明；修改過的筆錄，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動處簽章或者押印。調(diào)取帳簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)取帳簿資料通知書、調(diào)取帳簿資料清單，并在三個月內(nèi)完整退還。需要跨管轄區(qū)域稽查的，可以采取函查和異地調(diào)查兩種方式進(jìn)行。采取函查的，應(yīng)當(dāng)于批準(zhǔn)實施稽查后發(fā)出信函，請求對方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。無論是函查還是異地調(diào)查，對方稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)予協(xié)助。解讀:與征管法實施細(xì)則第86條保持一致,將舊規(guī)程中不區(qū)分當(dāng)年還是往年資料的調(diào)取方法進(jìn)行了區(qū)分.但是美中不足的是依然有個敗筆,即“設(shè)區(qū)的市”,目前我國共有四個不設(shè)區(qū)的地級市。它們是廣東省中山市和東莞市、海南省三亞市、甘肅省嘉峪關(guān)市,那么這四個市稽查局調(diào)取以前年度的帳薄由誰批準(zhǔn)?難道要跑到省局去?第二十六條需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具提取證據(jù)專用收據(jù)，由當(dāng)事人核對后簽章確認(rèn)。對需要歸還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具發(fā)票換票證；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位或者個人開具調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)，經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時退還。提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個人在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。第二十四條調(diào)查取證時，需要索取與案件有關(guān)的資料原件時，可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或用收據(jù)提取有關(guān)資料；不能取得原件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或者押印。解讀:新規(guī)程體現(xiàn)了重視程序的理念,提取證據(jù)材料原件時,應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具提取證據(jù)專用收據(jù),至于提取發(fā)票，則有別于舊規(guī)程中不區(qū)分已開具發(fā)票和空白發(fā)票的做法，分別使用發(fā)票換票證和調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)。另外注意取消了押印.法人或其他組織的簽章要簽字并蓋單位印章和注明日蜞，而個人只要簽名并注明日期即可，要知道有些個人不一定有章印。筆者曾經(jīng)參加某公務(wù)員體檢，明明不怎么近視，非讓戴眼鏡測，結(jié)果花了三百元配眼鏡，體檢后即付之抽屜，可比一比！第二十七條詢問應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達(dá)詢問通知書。詢問時應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動處捺指?。缓藢o誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。第二十八條當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。 第二十三條稅務(wù)稽查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對案情的明了程度，并告知不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)當(dāng)由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人的簽章或者押?。蛔C人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向本人宣讀并由本人及代寫人共同簽章或者押?。桓淖C言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但不退還原件。收集證言時，可以筆錄、錄音、錄像。解讀:為保護(hù)納稅人權(quán)益,要求除在被查對象生產(chǎn)經(jīng)營場所詢問不需要送達(dá)詢問通知書外,其他情況應(yīng)當(dāng)送達(dá)詢問通知書,另外推出了計算機(jī)記錄并打印也予認(rèn)可的規(guī)定,計算機(jī)打印字跡更加清晰,更易保存,體現(xiàn)了實事求是的原則.遠(yuǎn)比那些證人龍飛鳳舞的草書，不中看，但更中用，畢竟證人證言不是書法大賽。第二十九條制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容。調(diào)取視聽資料時，應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說明復(fù)制方法、人員、時間和原件存放處等事項。對聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說明。第三十條以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當(dāng)事人簽章。需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。第三十一條檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。解讀:詳細(xì)規(guī)定了幾類稽查證據(jù)的取證方法,即錄音錄像等視聽資料、電子數(shù)據(jù)、現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄等.而這些規(guī)定參照了最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定（法釋200221號）第三十二條需要異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證；必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。受托地稽查局應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)查請求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查；對取得的證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)連同相關(guān)文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時根據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托的事項，將相關(guān)證據(jù)材料及文書復(fù)制，注明“與原件核對無誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報交換程序獲取，或者通過我國駐外機(jī)構(gòu)收集有關(guān)信息。解讀：本條規(guī)范了委托協(xié)查與異地調(diào)查兩類稽查方式，特別提到了國際稅收情報交流，因為稽查對象可能存在國際避稅問題，從而在納稅調(diào)整方面需要來自境外資料的佐證。第三十三條查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。第二十七條查核從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶和儲蓄存款，應(yīng)當(dāng)按時規(guī)定填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶許可證明，經(jīng)縣以上（含縣，以下同）稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)方可進(jìn)行，并為儲戶保密。稽查金融、軍工、部隊、尖端科學(xué)等保密單位和跨管轄行政區(qū)域納稅人時，應(yīng)當(dāng)填寫“稅務(wù)檢查專用證明”，與稅務(wù)檢查證配套使用；其中稽查跨管轄行政區(qū)域納稅人時，應(yīng)當(dāng)使用被查對象所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的“稅務(wù)檢查專用證明”。解讀:與征管法第54條第6款相匹配,具體規(guī)定了查詢存款的程序.而舊規(guī)程是與征管法不相符的.第三十四條檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。第三十五條稽查局采取稅收保全措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)稅收保全措施決定書，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)凍結(jié)存款通知書，凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應(yīng)當(dāng)填寫查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單，由納稅人核對后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應(yīng)當(dāng)出具扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)，由納稅人核對后簽章。采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)措施時，應(yīng)當(dāng)依法向有關(guān)單位送達(dá)稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。第二十八條稽查中依法需暫停支付被查對象存款的，應(yīng)當(dāng)填寫暫停支付存款通知書，通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；依法需查封被查對象商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，驗明權(quán)屬后應(yīng)當(dāng)填寫查封（扣押）證，并附查封商品、貨物、財產(chǎn)清單，查封時，應(yīng)當(dāng)粘貼統(tǒng)一的封志，注明公歷年、月、日，加蓋公章；依法需扣押的，應(yīng)當(dāng)填寫查封（扣押）證，并開具扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)。解讀:稅收保全措施完全與征管法第38條相吻合,而舊規(guī)程顯然并不合于征管法的詳細(xì)規(guī)定.對于稽查局采取的稅收保全措施程序作了具體細(xì)化，文書使用嚴(yán)格規(guī)范。第三十六條有下列情形之一的，稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時解除稅收保全措施：（一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；（二）稅收保全措施被復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷的；（三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；（四）其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收保全措施的。第三十七條解除稅收保全措施時，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)解除稅收保全措施通知書，告知其解除稅收保全措施的時間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關(guān)事宜：（一）采取凍結(jié)存款措施的，應(yīng)當(dāng)向凍結(jié)存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)解除凍結(jié)存款通知書，解除凍結(jié)。（二）采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施的，應(yīng)當(dāng)解除查封并收回查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單。（三）采取扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以返還并收回扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)。稅收保全措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應(yīng)當(dāng)向協(xié)助執(zhí)行單位送達(dá)稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書，通知解除稅收保全措施相關(guān)事項。第二十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押措施的，要填寫解除查封（扣押）通知書，通知納稅人持查封商品、貨物、財產(chǎn)清單或者扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)，前來辦理解除查封（扣押）手續(xù)；需解除暫停支付的，應(yīng)當(dāng)填寫解除暫停支付存款通知書，通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)解除暫停支付措施。解讀:根據(jù)征管法第39條規(guī)定：納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施的，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任，由此可以看出解除稅收保全措施，征管法只列舉了限期內(nèi)繳納稅款一種情形，而新規(guī)程則明確了解除稅收保全措施四種情況,顯而易見是對納稅人權(quán)益的保護(hù).第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。第三十條稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以令其提交納稅保證金。收取納稅保證金應(yīng)當(dāng)開具納稅保證金專用收據(jù)，并專戶儲存。有關(guān)單位和個人在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款的，退還其保證金；逾期未結(jié)清稅款的，以其保證金抵繳稅款。其保證金大于其應(yīng)繳未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)退還其多余的保證金；不足抵繳其應(yīng)繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其應(yīng)繳未繳的稅款。解讀:取消了納稅保證金這一違法舉措,納稅保證金其實是稅務(wù)機(jī)關(guān)以其強(qiáng)勢地位向納稅人收取的押金,而我們知道立法意圖更應(yīng)是保護(hù)稅務(wù)的被管理者,而非管理者,因此新規(guī)程取消了這一規(guī)定,其實納稅保證金在本世紀(jì)初就相繼被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)取消.為了謹(jǐn)慎采用稅收保全措施，對保全期限超過6個月的逐級報請總避批準(zhǔn)，以防稅收保全措施被濫用，損害納稅人的合法權(quán)益。第三十九條被查對象有下列情形之一的，依照稅收征管法和稅收征管法細(xì)則有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；（二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的；（三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；（四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。第四十條檢查過程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作稅務(wù)稽查工作底稿，記錄案件事實，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。第四十一條檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出稅務(wù)事項通知書，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。第三十二條稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫稅務(wù)稽查底稿；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供的有關(guān)文件、證明材料和資料應(yīng)當(dāng)注明出處；稽查結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)將稽查的結(jié)果和主要問題向被查對象說明，核對事實，聽取意見。解讀:39條完全是征管法實施細(xì)則第96條的翻版。41條體現(xiàn)了對納稅人權(quán)益的保護(hù),必要時可以向被查對象發(fā)出稅務(wù)事項通知書，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。這樣做既保護(hù)了納稅人的陳述申辨權(quán),又利于案件查明查實,減少之后的稅務(wù)復(fù)議或訴訟概率。納稅人說明的往往是與稅務(wù)稽查實施人員意見相左的，這些相左的資料提供給審理人員，有利于審理人員的綜合判斷，減少執(zhí)法風(fēng)險。而舊規(guī)程僅是稽查實施人員聽取意見而已。第四十二條檢查結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)稽查工作底稿及有關(guān)資料，制作稅務(wù)稽查報告，由檢查部門負(fù)責(zé)人審核。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實的，稅務(wù)稽查報告應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一）案件來源；（二）被查對象基本情況；（三）檢查時間和檢查所屬期間；（四）檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；（五）查明的稅收違法事實及性質(zhì)、手段；（六）被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；（七）被查對象對調(diào)查事實的意見；（八）稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)；（九）其他應(yīng)當(dāng)說明的事項；（十）檢查人員簽名和報告時間。經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)稽查報告中說明檢查內(nèi)容、過程、事實情況。第三十三條對經(jīng)立案查處的案件，稅務(wù)稽查完畢，稽查人員應(yīng)制作稅務(wù)稽查報告。稅務(wù)稽查報告的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）案件的來源；（二）被查對象的基本情況；（三）稽查時間和稽查所屬期間；（四）主要違法事實及其手段；（五）稽查過程中采取的措施；（六）違法性質(zhì)；（七）被查對象的態(tài)度；（八）處理意見和依據(jù)；（九）其他需要說明的事項；（十）稽查人員的簽字和報告時間。解讀:因為事先立案,因此舊規(guī)程中的的對經(jīng)立案查處的案件已無必要在新規(guī)程中特別點明,內(nèi)容中特別增加了被查對象對調(diào)查事實的意見一項,與第41條相呼應(yīng),同時將被查對象的態(tài)度替代為被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形,我們現(xiàn)在工作中往往將被查對象態(tài)度好的方面、壞的方面均予陳述,新規(guī)程認(rèn)為好的方面不必予以詳述,而壞的方面詳述與行政處罰規(guī)定相吻合,不能好壞態(tài)度處罰全一樣,否則不足以起到對稽查對象的警示作用.不管是否發(fā)現(xiàn)稅收違法事實，均須制作稅務(wù)稽查報告。舊規(guī)程對檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實的，可以制作稅務(wù)稽查結(jié)論，這一點和新規(guī)程不同。第四十三條檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)稽查報告、稅務(wù)稽查工作底稿及相關(guān)證據(jù)材料，在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。第三十四條稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)稽查報告，連同稅務(wù)稽查底稿及其他證據(jù)，提交審理部門審理。第三十五條凡按照規(guī)定不需立案查處的一般稅收違法案件，稽查完畢后，可按照簡易程序，由稽查人員直接制作稅務(wù)處理決定書，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。第三十六條對經(jīng)稽查未發(fā)現(xiàn)問題的，