《會計基礎》第9章-財務會計報告.doc

第九章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述一、財務會計報告的概念(一)財務會計報告的概念財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期資產負債表間的經營成果、現(xiàn)金流量的文件。利潤表現(xiàn)金流量表每個會計期末，必須根據賬簿上記錄的資料，按照規(guī)定的報表格式、內容和編制方法，作進一步的歸集、加工和匯總，編制成相應的會計報表，全面、綜合地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況，為有關各方提供全面的信息。(二)財務會計報告的目標財務會計報告的目標，就是為財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行的情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者通常包括：投資者、債權人、政府及相關機構、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等。不同的報表使用者對財務會計報告所提供信息的要求各有側重。(1)股東(投資者)主要關注投資的內在風險和投資的報酬。(2)債權人主要關注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自已的債權是否能夠按期如數(shù)收回(按期收回本息)。(3)政府及相關機構最關注的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經濟政策(如稅收政策)的制定、國民收入的統(tǒng)計等有關方面的信息。(4)企業(yè)管理人員最關注的是企業(yè)財務狀況的好壞、經營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況。(5)企業(yè)職工最關注的是企業(yè)為其所提供的就業(yè)機會及其穩(wěn)定性、勞動報酬高低和職工福利好壞等方面的資料。(6)客戶(包括供應商和購買商)最關注企業(yè)的整體實力和資信狀況。而這些又取決于與企業(yè)的規(guī)模、財務實力、盈利能力和管理水平。(7)社會公眾主要關注與自身利益及社會利益相關的某些特定的企業(yè)財務會計信息。二、企業(yè)財務會計報告的構成(一)按照編制期間劃分,企業(yè)財務會計報告分為年度和中期報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。月度、季度和半年度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。(二)按照內容劃分,財務會計報告包括會計報表(財務報表)及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息的資料。年度財務報告至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表以及附注。中期財務報告至少應當包括“三表一注”，資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。1.會計報表是財務會計報告的主要組成部分，其中又包括4張基本會計報表：(1)資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的靜態(tài)報表;(2)利潤表是反映企業(yè)在一段期間經營成果的動態(tài)報表;(3)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況(現(xiàn)金流量情況)的動態(tài)報表。(4)所有者權益變動表是反映企業(yè)在一定期間所有者權益增減變動情況的報表。此外，還包括有關附表，主要有：利潤分配表、資產減值準備明細表、分部報表(業(yè)務分部、地區(qū)分部)等。根據我國小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。2.會計報表附注(非大綱要求內容，簡單了解)，是對資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及未能在這些報表中列示項目的說明等。(1)會計報表附注是企業(yè)財務會計報告的不可或缺的重要組成部分。(2)會計報表附注應至少披露的內容財務報表的編制基礎。遵循企業(yè)會計準則的聲明。重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。對已在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明。或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項。【例題1單選題】下列有關附注的說法，不正確的是( )。A.附注不屬于財務會計報告的組成部分B.附注是對在財務報表中列示項目的描述或明細資料C.附注是對未能在財務報表中列示項目的說明D.附注是財務會計報告的組成部分答案A3.各期間財務會計報告編制的時間要求和基本內容是：(拓展內容，簡單了解)(1)月度財務會計報告。在月度終了后6日內報出，至少應當包括資產負債表和利潤表。(2)季度財務會計報告。在每季度終了后的15日內報出，包括的內容與月度財務會計報告基本相同。可以加上現(xiàn)金流量表。(3)半年度財務會計報告。在每半年度終了后60天內報出，包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注。(4)年度財務會計報告。在每年度終了后4個月內對外提供，包括財務會計報告的全部內容。我國財務會計報告條例規(guī)定，年度結賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天?！纠}2多選題】年度財務會計報告應當包括( )。A.資產負債表B.會計報表附注C.所有者權益變動表D.現(xiàn)金流量表答案ABCD三、財務會計報告的編制要求(一)基本要求編制財務會計報告應當嚴格遵循國家會計制度規(guī)定的：編制基礎、編制依據、編制原則和編制方法。其基本要求如下：1.真實可靠如果會計報表所提供的資料不真實或者可靠性很差，則會致使報表使用者作出錯誤的決策。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應當以實際發(fā)生的交易事項為依據，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。2.相關可比企業(yè)會計報表所提供的財務會計信息必須與報表使用者的決策需要相關，滿足報表使用者的需要，并且會計報表各項目的數(shù)據應當口徑一致、相互可比，便于報表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)不同期間之間進行比較。3.全面完整企業(yè)會計報表應當全面地披露企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況，完整地反映企業(yè)財務活動的過程和結果，以滿足各有關方面對財務會計信息資料的需要。不得漏編漏報。4.編報及時企業(yè)會計報表所提供的信息資料，具有很強的時效性。只有及時編制和報送會計報表，才能為使用者提供決策所需的信息資料。5.便于理解可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。因此，編制的會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。(二)報表項目列報(非大綱要求內容，簡單了解)1.財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。2.性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報(不具有重要性的除外);性質或功能類似的項目，應當按其類別在財務報表中單獨列報(其類別具有重要性的)。3.至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據。(三)財務報表顯著位置應當至少披露的項目：1.編報企業(yè)名稱。2.資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。3.金額單位。4.財務報表是合并財務報表的，應當予以說明。(四)我國企業(yè)財務會計報告條例規(guī)定，企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。(注意：簽名并蓋章，而非或)第二節(jié)資產負債表主要財務報表之一一、資產負債表的概念和意義(一)資產負債表的概念1.定義資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。財務狀況：即企業(yè)的資產、負債、所有者權益及其相互聯(lián)系。2.依據資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。(二)資產負債表的意義(資金的占用、來源及各自的構成等)1.可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況，為分析企業(yè)生產經營能力提供重要資料;2.可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務數(shù)額，為分析企業(yè)的財務風險提供重要資料;3.可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額，為分析了解企業(yè)的財務實力提供依據。總之，通過對資產負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供重要的信息。二、資產負債表的格式資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。(一)賬戶式資產負債表分左右兩方(1)左方為資產項目，按資產的流動性大小(由大到小)排列：流動性大的資產如“貨幣資金”、 “交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如 “固定資產”等則排在后面。(2)右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序(由大到小)排列。負債在先，負債按到期日由近到遠排列：“短期借款”等流動負債排在前面，“長期借款”等長期負債排在后面。所有者權益在后，按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列：“實收資本(或股本)”在前，“未分配利潤”在最后。(二)報告式資產負債表(垂直式)從上到下即將資產項目、負債項目和所有者權益項目從上到下垂直排列。一般上市公司在年報中，為提供三期及以上的比較數(shù)據，通常采用上下結構的報告式資產負債表。三、資產負債表的列報依據和方法 (大綱不要求)(一)資產負債表“期末余額”欄各項目的列報依據和方法主要是依據總賬賬戶和有關明細分類賬戶的期末余額列報的1.直接根據總賬賬戶期末余額填列如“交易性金融資產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應付利息”、“應付股利”、“應交稅費”、“實收資本”、“資本公積”等項目。上述“應交稅費”等負債項目，如相應賬戶出現(xiàn)借方余額，應以“”號填列;“固定資產清理”等資產類項目，如相應賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應以“”號填列。2.根據有關賬戶期末余額分析、合并、計算填列(1)根據有關總賬賬戶期末余額合并、計算填列“貨幣資金”項目，應根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額的合計數(shù)填列;“存貨”項目，應根據“材料采購(在途物資)”、“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產成本”等總賬賬戶的期末余額的合計數(shù)，加上或減去“材料成本差異”，減去“存貨跌價準備”賬戶的期末余額填列;“未分配利潤”項目，應根據“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的期末余額的計算填列;“固定資產”項目，應根據“固定資產”賬戶的期末余額減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”賬戶期末余額后的凈額計算填列;“無形資產”項目，應根據“無形資產”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”賬戶期末余額后的凈額計算填列;(2)根據有關明細賬賬戶期末余額合并、計算填列“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個賬戶分別所屬的明細賬戶期末借方余額合計計算填列(假設“應收賬款”無“壞賬準備”)(原因：均為銷售環(huán)節(jié)產生，且余額在借方才屬于資產類性質);“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”兩個賬戶分別所屬的明細賬戶期末借方余額合計計算填列(原因：均為采購環(huán)節(jié)產生，且余額在借方才屬于資產類性質);“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個賬戶分別所屬的明細賬戶期末貸方余額合計計算填列(原因：均為采購環(huán)節(jié)產生，且余額在貸方才屬于負債類性質);“預收款項”項目，應根據“預收賬款”和“應收賬款”兩個賬戶分別所屬的明細賬戶期末貸方余額合計計算填列(原因：均為銷售環(huán)節(jié)產生，且余額在貸方才屬于負債類性質);(3)根據總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”賬戶的期末余額，扣除將于一年內攤銷的數(shù)額后的凈額填列;將于一年內攤銷的數(shù)額填列在“一年內到期的非流動資產”項目內;“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬賬戶期末余額，扣除其所屬明細賬戶中，在資產負債表日起將于一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期部分后的金額填列;在資產負債表日起將于一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期部分，在“一年內到期的非流動負債”項目內反映。(二)資產負債表“年初數(shù)”欄各項目的列報依據和方法應根據上年末資產負債表“期末數(shù)”欄內相應項目的數(shù)字填列如果本年度資產負債表規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年不一致，則應對上年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整?，F(xiàn)以泰山機械廠為例說明資產負債表的編制方式。1.泰山機械廠2008年12月31日結賬后合部總賬賬戶和有關明細賬戶的年末余額資料如表9-1所示。資產負債表各項目的年初數(shù)已填入報表中。2.根據表9-1的資料編制的泰山機械廠2008年12月31日的資產負債表如表9-2所示。表9-1泰山柵械廠總賬和有關明細賬余額表2008年12月31日金額單位：元表9-2 資產負債表2008年12月31日會企01表編制單位：泰山機械廠單位：元【例題12007年單選題】在編制資產負債表時不能根據有關賬戶的期末余額直接填列的項目是( )。A.應收票據B.短期借款C.預計負債D.存貨答案D【例題22007年單選題】根據國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，我國企業(yè)的資產負債表采用( )。A.賬戶式B.報告式C.單步式D.多步式答案A【例題32007年單選題】資產負債表的作用是( )。A.反映企業(yè)某一時期的經營成果B.反映企業(yè)某一時期的財務狀況C.反映企業(yè)某一時點的經營成果D.反映企業(yè)某一時點的財務狀況答案D解析選項A屬于利潤表的作用，選項BC說法有誤?！纠}42007年多選題】在資產負債表“負債及所有者權益”方填列的項目有( )。A.累計折舊B.長期應付款C.預付款項D.預收款項答案BD【例題52007年多選題】資產負債表中“貨幣資金”項目，應根據哪些賬戶的期末余額合計填列( )。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.其他應收款D.其他貨幣資金答案ABD【例題6單選題】資產負債表是反映企業(yè)( )財務狀況的財務報表。A.某一特定日期B.一定時期內C.某一年份內D.某一月份內答案A【例題7單選題】依照我國的會計準則，資產負債表采用的格式為( )。A.單步報告式B.多步報告式C.賬戶式D.混合式答案C【例題8單選題】在資產負債表中，資產按照其流動性排列時，下列排列方法正確的是( )。A.存貨、無形資產、貨幣資金、交易性金融資產B.交易性金融資產、存貨、無形資產、貨幣資金C.無形資產、貨幣資金、交易性金融資產、存貨D.貨幣資金、交易性金融資產、存貨、無形資產答案D【例題9單選題】某企業(yè)會計年度的期末應收賬款所屬明細賬戶借方余額之和為500800元，所屬明細賬戶貸方余額之和為9800元，總賬為借方余額491000元。則在當期資產負債表“應收賬款”項目所填列的數(shù)額為( )。A.500800元B.9800元C.491000元D.510600元答案A解析“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個賬戶分別所屬的明細賬戶期末借方余額合計數(shù)減去計提的壞賬準備數(shù)計算填列。因此該題中應收賬款項目的金額就是500800元?！纠}10多選題】以下屬于資產負債表項目的有( )。A.營業(yè)成本B.工程物資C.實收資本D.未分配利潤答案BCD解析營業(yè)成本屬于利潤表項目?！纠}11判斷題】企業(yè)的賬戶式資產負債表左側資產項目是按金額大小排列的。( )答案解析企業(yè)的賬戶式資產負債表左側資產項目是按流動性大小排列的。第三節(jié)利潤表主要財務報表之一一、利潤表的概念和意義(一)利潤表的概念1.定義利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。2.依據利潤表是根據“收入費用=利潤”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定會計期間的各種收入、費用支出和直接計入當期利潤的利得和損失進行適當分類、排列而成的。(二)利潤表的意義1.通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)一定會計期間收入、費用及凈利潤(或凈虧損)的實現(xiàn)及構成情況，可據以分析影響利潤形成和變動的重要因素，分析、評價企業(yè)的盈利狀況和工作業(yè)績，以及時改進經營管理，不斷提高經濟效益;2.通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字(本期金額、上期金額)，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況，為投資者進行投資決策提供資料。二、利潤表的格式利潤表中，以“功能法”列報費用，即分為：經營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。(一)多步式利潤表主要編制步驟和內容如下：(1)第一步，計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失+公允價值變動收益(公允價值變動損失)+投資收益(投資損失)其中營業(yè)收入由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成，營業(yè)成本由主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本組成。(2)第二步，計算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出(3)第三步，計算凈利潤凈利潤=利潤總額所得稅費用(二)單步式利潤表通過 一步計算求得凈利潤，凈利潤=收入與利得的合計數(shù)費用支出與損失的合計數(shù)三、利潤表的列報依據和方法分為“本期金額”和“上期金額”(一)利潤表中“本期金額”欄各項目的列報方法基本為本期發(fā)生額(二)利潤表中“上期金額”欄各項目的列報方法應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。現(xiàn)以泰山機械廠為例，說明利潤表的編制方法。1.泰山機械廠2008年1-12月份損益類各賬戶的發(fā)生額資料，如表9-3所示。2.根據表9-3的資料，編制泰山機工廠2008年度的利潤表，如表9-4所示。表9-3泰山機械廠損益類賬戶發(fā)生額匯總表單位：元2008年表9-4 利潤表 會企02表編制單位：泰山機械廠2008年度 單位：元【例題12007年單選題】 以下哪項不是利潤表中的項目( )。A.管理費用B.其他業(yè)務收入C.營業(yè)外收入D.所得稅費用答案B解析其他業(yè)務收入反映在利潤表中的營業(yè)成本項目中，不單獨列示?！纠}2單選題】企業(yè)本月利潤表中的營業(yè)收入為450000元，營業(yè)成本為216000元，營業(yè)稅金及附加為9000元，管理費用為10000元，財務費用為5000元，銷售費用為8000元，則其營業(yè)利潤為( )元。A.217000B.225000C.234000D.202000答案D解析營業(yè)利潤=營業(yè)收入450000營業(yè)成本216000營業(yè)稅金及附加9000管理費用10000財務費用5000銷售費用8000= 202000(元)，因此答案為D?！纠}3單選題】某年12月31日編制的年度利潤表中“本期金額”一欄反映了( )。A.12月31日利潤或虧損的形成情況B.12月累計利潤或虧損的形成情況C.本年度利潤或虧損的形成情況D.第4季度利潤或虧損的形成情況答案C【例題4單選題】編制利潤表主要是根據( )。A.資產、負債及所有者權益各賬戶的本期發(fā)生額B.資產、負債及所有者權益各賬戶的期末余額C.損益類各賬戶的本期發(fā)生額D.損益類各賬戶的期末余額答案C【例題5多選題】以下選項正確的有( )。A.凈利潤=利潤總額所得稅費用B.營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益C.營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入D.營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+營業(yè)稅金及附加答案ABC解析營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本【例題6多選題】下列影響利潤總額計算的項目有( )。A.營業(yè)收入B.營業(yè)外支出C.營業(yè)外收入D.投資收益答案ABCD【例題判斷題】利潤表是反映企業(yè)一定日期財務狀況的財務報表。( )答案解析利潤表是反映企業(yè)一定期間內經營成果的財務報表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表一、現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的概念和意義1.概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短(一般是指從購買日起3個月到期)、流動性強、易于轉換