會計基礎(chǔ)第九章 財產(chǎn)清查

第九章 財產(chǎn)清查 第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述 一、財產(chǎn)清查的概念與意義 （一）定義 財產(chǎn)清查 是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，通過確定其實存數(shù)和賬存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 造成賬實不符的原因 (1) 在財產(chǎn)的收、發(fā)過程中，由于工作人員疏忽或計量不準確使品種或數(shù)量發(fā)生差錯。 (2) 在會計憑證的填制 、 賬簿的記錄中 ， 發(fā)生錯記或漏記的現(xiàn)象 。 (3) 在財產(chǎn)物資的保管過程中發(fā)生自然升溢或自然損耗。如露天堆放的物資，由于風(fēng)吹雨淋和日曬而造成數(shù)量的減少和質(zhì)量的降低損壞。 (4) 由于保管制度不健全、管理不善或工作人員失職而使財產(chǎn)物資發(fā)生損耗、變質(zhì)、散失或短缺，如藥品過期或受潮霉爛等。 (5) 由于貪污、盜竊、舞弊等違紀行為而造成的財產(chǎn)物資損失。 (6) 由于自然災(zāi)害和意外事故發(fā)生，如火災(zāi)、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)和地震等造成財產(chǎn)物資的破壞或損失。 (7) 未達賬項引起的賬賬、賬實不符等。 財產(chǎn)清查的作用 （ 1） 保證會計核算資料的真實性 （ 2） 保護財產(chǎn)物資的安全與完整 （ 3） 挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn) （ 4）加強法制觀念，維護財經(jīng)紀律 二、財產(chǎn)清查的種類 （一）按照清查的對象和范圍可分為全面清查和局部清查 (1) 全面清查 全面清查是指對單位或組織的所有財產(chǎn)物資進行的盤點和核對。 (2) 局部清查 局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進行的盤點和核對。 注意有哪些情況需要局部清查。 （二）按照清查的時間分類 分為定期清查和不定期清查 （ 1）定期清查 定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。 (2) 不定期清查 不定期清查是根據(jù)需要所進行的臨時性的清查，也稱臨時清查。 有哪些情況及目的是什么？ （三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和外部清查 三 、 財產(chǎn)清查的一般程序 二節(jié) 財產(chǎn)清查方法 財產(chǎn)清查的準備工作 、 貨幣資金的清查方法 (一） 庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查方法是實地盤點法 ， 也即對庫存現(xiàn)金的盤點與核對 ， 包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點核對 。 采用實地盤點法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù) ， 然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對 ，以查明賬實是否相符 。 （ 1） 在盤點前 ， 出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收 、 付憑證全部登記入賬 ， 并結(jié)出余額 。 （ 2） 盤點時出納人員必須在場 ， 現(xiàn)金應(yīng)逐張清點 ，并與現(xiàn)金日記賬進行核對 ， 如發(fā)現(xiàn)盤盈 、 盤虧 ，必須會同出納人員核實清楚 。 （ 3）盤點結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果，及時填制“ 庫存現(xiàn)金盤點報告表 ” （見表 9并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，它既是盤存單，又是賬存實存對比表；既是反映現(xiàn)金實存數(shù)用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析實發(fā)生差異原因，明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。 表 9存現(xiàn)金盤點報告表 單位名稱： 20 年 月 日 單位：元 實 存 金 額 賬 存 金 額 對 比 結(jié) 果 備 注 盤 盈 盤 虧 負責(zé)人： 盤點人： 出納人員： （ 二 ） 銀行存款的清查 銀行存款的清查 ， 采取與開戶銀行核對賬目的方法進行的 （ 賬單核對法 ） 。 步驟如下： 首先 ， 首先檢查本單位銀行存款日記賬的正確性與完整性 ； 然后將銀行對賬單與本單位登記的 “ 銀行存款日記賬 ” 逐筆核對 。 通過核對 ， 往往會發(fā)生雙方賬目不一致的情況 。究其主要原因：一是一方或雙方存在記賬錯誤 ，如漏記 、 重記 、 錯記等情況；二是 正常的 “ 未達賬項 ” 。 （ 重點內(nèi)容 ） 所謂 未達賬項 ， 是指對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù) ， 由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證傳遞的原因 ， 導(dǎo)致本企業(yè)單位與銀行的記賬時間不一致 ， 造成一方已經(jīng)記賬 ， 而另一方尚未記賬的會計事項 。 達賬項主要有以下四種情況： 第一 ， 企收銀未收； 第二 ， 企付銀未付； 第三 ， 銀收企未收； 第四 ， 銀付企未付 。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在 企業(yè) 銀行存款日記賬余額和 銀行 對賬單余額的基礎(chǔ)上 ， 各自分別補記對方已入賬而本單位尚未入賬的賬項金額 ， 然后驗證經(jīng)過調(diào)節(jié)后的雙方余額是否相等 。 如果相等 ， 表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯 。 否則 ，說明記賬有錯誤 ， 應(yīng)進一步查明原因 ， 予以更正 。 【 示例 】 例：補充 中達公司 2012年 5月 31日銀行存款日記賬賬面余額 86970元，開戶銀行送來的對賬單所列余額 94460元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達賬項如下： （ 1） 5月 29日企業(yè)為支付職工借支差旅費開出現(xiàn)金支票一張，計1350元，持票人尚未到銀行取款。 （ 2） 5月 30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計 7550元，銀行尚未入賬。 （ 3） 5月 31日企業(yè)收到購貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計 18400元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。 （ 4） 5月 31日，企業(yè)經(jīng)濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金 12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。 （ 5） 5月 31日，銀行計算企業(yè)存款利息 4400元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。 （ 6） 5月 31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款 24590元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。 根據(jù)以上未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如下表： 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款項 1、存款利息 2、銀行代收貨款 減：企業(yè)未入賬的付出款項 1、銀行代扣罰金 86970 4400 24590 12000 銀行對存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項 1、存入轉(zhuǎn)賬支票 減：銀行未入賬的付出款項 1、開出轉(zhuǎn)賬支票 2、開出現(xiàn)金支票 94460 18400 7550 1350 調(diào)節(jié)后企業(yè)銀行存款余額 103960 調(diào)節(jié)后銀行存款余額 103960 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2012年 5月 31 經(jīng)過調(diào)整后重新求得的余額既不等于本單位賬面余額，也不等于銀行賬面余額。 同時，應(yīng)當指出，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，所以不得按照調(diào)節(jié)表調(diào)整雙方的賬面數(shù)額。 各項未達賬項要等到雙方收取轉(zhuǎn)來的有關(guān)收款、付款結(jié)算憑證時才各自進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 2. 銀行存款清查的步驟 3. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用 二、 實物資產(chǎn)的清查方法 財產(chǎn)清查中的一個重要環(huán)節(jié)是盤點財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，以核實賬實是否相符的問題。 在會計上，確定財產(chǎn)物資賬存數(shù)量的方法有兩種，即“永續(xù)盤存制”和“實地盤存制”。 （一）永續(xù)盤存制 亦稱“賬面盤存制”，它是指在日常會計核算中，對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿記錄中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。 期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末結(jié)存數(shù) 優(yōu)點： （ 1）可以在存貨明細賬上隨時反映存貨的收、發(fā)、存的動態(tài)情況，并從數(shù)量和金額兩個方面進行管理控制； （ 2）可以將賬存數(shù)與實存數(shù)進行核對，以查明賬實是否相符，如果賬實不符，須進一步查明賬實不符的原因，以便有效地對其進行管理。 因此，永續(xù)盤存制在企業(yè)實際工作中應(yīng)用較為普遍。 缺點是，存貨明細分類核算的工作量較大。 （二）實地盤存制 又稱“定期盤存制”，是指會計人員對各項財產(chǎn)物資平時根據(jù)有關(guān)會計憑證只登記其增加數(shù)，不登記其減少數(shù)，期末根據(jù)實地盤點數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。其計算公式為 本期減少數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù) 優(yōu)點：簡化了財產(chǎn)物資的日常登記工作，工作量少，工作簡單。 缺點：有三點 適用范圍：自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品及大堆單位價值較低的物資 (如沙、石 )的核算。 實物清查方法 (1) 實地盤點法 通過逐一清點或用計量器具來確定實物財產(chǎn)的實存數(shù)量 。 其適用范圍較大 ， 大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法 。 (2) 技術(shù)推算法 采用這種方法，對于財產(chǎn)物資不是逐一清點計數(shù)，而是通過量方、計尺等技術(shù)來推算財產(chǎn)物資的實存數(shù)量。 這種方法一般適用于大量成堆、無法逐一清點的財產(chǎn)物資的清查，如煤炭、沙石等。 3. 查詢法 。 指根據(jù)賬簿記錄 ， 采取當面查對或函調(diào)方式查對 ， 以確定財產(chǎn)實有數(shù)的一種方法 ，主要適用于委托加工 、 出租出借以及應(yīng)收項目的清查 。 4. 賬單核對法 。 指把本單位的賬簿記錄或單證與對方的賬 、 證進行核對并據(jù)以確定資產(chǎn)實有數(shù)的一種方法 ， 主要適用于銀行存款和應(yīng)收項目的清查 。 表 9存單 盤存單既是記錄實物盤點結(jié)果的書面文件 ， 也是反映資產(chǎn)實有數(shù)的原始憑證 。 表 9實存賬存對比表 這個表是后面賬務(wù)處理的依據(jù)。 三、往來款項的清查 往來款項是指各種債權(quán)債務(wù)結(jié)算款項，主要包括各種應(yīng)收款項、應(yīng)付款項，預(yù)收款項和預(yù)付款項等。往來款項的清查一般是采用發(fā)函詢證的方法進行核對。 第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、 財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 1. 審批之前的處理 2. 審批之后的處理 (一 ) 設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶 “待處理財產(chǎn)損益” 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（調(diào)整賬戶）。 記賬方向：與資產(chǎn)類賬戶相反。 知識點：盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。 （二）庫存 現(xiàn)金短缺或溢余的賬務(wù)處理 企業(yè)每日終了，結(jié)算現(xiàn)金收支或財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，在未查明原因前，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再根據(jù)不同情況分別處理。 待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益 登記現(xiàn)金短缺 現(xiàn)金 溢余 處理 登記現(xiàn)金溢余 現(xiàn)金短缺處理 期末余額： 尚未處理的短缺 期末余額： 尚未處理的溢余 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收保險賠款 管理費用 其他應(yīng)付款 應(yīng)付現(xiàn)金溢余 營業(yè)外收入 盤盈利得 由責(zé)任人賠償 由保險公司賠償 作為盤虧損失處理 支付給有關(guān)人員或單位 作為盤盈利得處理 例 9 9補充例題 華南股份有限公司 2012年 3月末進行現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺 4 000元 ， 根據(jù) “ 盤點報告表 ” 作會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 4000 貸：現(xiàn)金 4000 后經(jīng)反復(fù)核查 ， 其中 200元應(yīng)由出納李某責(zé)任賠償： 借：其他應(yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （ 李某 ） 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 200 其中 3 500元應(yīng)由保險公司賠償： 借：其他應(yīng)收款 應(yīng)收保險公司賠款 3 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 500 其余 300元未查明原因 ， 經(jīng)批準處理： 借：管理費用 現(xiàn)金短缺 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 300 （ 二 ） 存貨 盤盈 、 盤虧的賬務(wù)處理 (1) 對于 盤盈 的存貨，凡屬收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，經(jīng)批準可沖減管理費用。 (2) 對于 盤虧 的存貨，應(yīng)分別按以下情況進行處理：屬于 自然損耗 產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用；屬于 計量收發(fā)差錯和管理不善 等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償后，凈損失記入管理費用；屬于 自然災(zāi)害或意外事故 造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 【 例 9 補充 某有限公司在財產(chǎn)清查中 ， 丙種材料經(jīng)過稱發(fā)現(xiàn)多出 24公斤 ， 每公斤 15元 。 在批準之前 ， 根據(jù) “ 實存賬存對比表 ” 作會計分錄： 借：原材料 丙材料 360 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流