稅收自查工作手冊培訓(xùn)(doc 92頁).doc

中國郵政集團公司全面稅收自查工作手冊（培訓(xùn)用稿）二零零九年五月二十五日目錄緒言54第一章稅收自查的范圍和內(nèi)容55第二章稅收自查工作程序及工作要求65第三章稅收自查工作重點內(nèi)容87第一節(jié)營業(yè)稅87一、郵務(wù)類業(yè)務(wù)88（一）普遍服務(wù)業(yè)務(wù)88（二）報刊業(yè)務(wù)98（三）集郵業(yè)務(wù)99（四）郵電禮儀99（五）代理業(yè)務(wù)109二、金融類業(yè)務(wù)（郵政企業(yè)）1111三、金融類業(yè)務(wù)（郵儲銀行）1211（一）貸款業(yè)務(wù)1212（二）持有至到期債券利息1313（三）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)1413（四）金融產(chǎn)品買賣1414（五）投資業(yè)務(wù)1616（六）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)1616（七）銀行卡業(yè)務(wù)1716（八）委托貸款業(yè)務(wù)1717（九）結(jié)算業(yè)務(wù)1817（十）代理證券、基金業(yè)務(wù)1818（十一）代理債券業(yè)務(wù)1818（十二）代理保險業(yè)務(wù)1919（十三）代收代付業(yè)務(wù)及其他中間業(yè)務(wù)1919（十四）融資租賃業(yè)務(wù)2019（十五）金融理財業(yè)務(wù)2020（十六）證券承銷業(yè)務(wù)2120（十七）自營證券收益2120（十八）托管業(yè)務(wù)2121（十九）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)2121（二十）其他業(yè)務(wù)2121四、速遞物流類業(yè)務(wù)2222五、其他非郵業(yè)務(wù)2423（一）出租房屋2423（二）出租柜臺2424（三）出租車輛2424（四）出租設(shè)備2424（五）逾期未退還的合同押金2524（六）出售無形資產(chǎn)2525（七） 出售土地和房屋建筑物2525（八）酒店餐飲類業(yè)務(wù)2625(九)廣告業(yè)務(wù)2626四、其他營業(yè)稅問題2727第二節(jié)增值稅2827一、分銷配送業(yè)務(wù)2828二、電子商務(wù)3030三、郵儲銀行銷售金銀3131四、抵債資產(chǎn)銷售3231五、銷售其他商品收入3232六、應(yīng)關(guān)注的其他增值稅事項3332第三節(jié)企業(yè)所得稅3534一、收入3535二、成本費用3636（一）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費用3636（二）是否準(zhǔn)確區(qū)分資本性支出與費用性支出3736（三）不合法扣稅憑證列支成本4039（四）工資薪金4040（五）工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費4241（六）住房公積金、補充養(yǎng)老保險、商業(yè)保險4342（七）固定資產(chǎn)折舊4444（八）減值準(zhǔn)備4645（九）業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費4646（十）財產(chǎn)損失4747（十一）無形資產(chǎn)攤銷4847（十二）租賃費攤銷4948（十三）對外捐贈4949(十四)罰款、罰金、滯納金4949（十五）總機構(gòu)管理費5049（十六）列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出5049（十七）其他問題5050三、關(guān)聯(lián)交易方面5251第四節(jié)個人所得稅5252一、抽獎問題5252二、各類補充保險和超額住房公積金5352三、各種補貼、獎金收入和實物工資5453四、支付給自然人的傭金、勞務(wù)費5454五、積分換禮品5554六、其他問題5554第五節(jié)其他稅種5555一、房產(chǎn)稅5655二、土地使用稅5756三、土地增值稅5757四、印花稅5857五、契稅5958六、車輛購置稅6059七、車船使用稅6059八、關(guān)稅6060第四章自查工作底稿及填報說明6160一、自查底稿表樣6160（一）報表單位編制工作底稿表樣6161（二）母公司、總機構(gòu)工作底稿表樣6969二、填報說明7373（一）自查基本情況表7373（二）各稅種自查明細表7373（三）總機構(gòu)、母公司稅收自查情況匯總表7474（四）大型企業(yè)集團稅收自查情況統(tǒng)計表7575（五）填表注意事項7676第五章自查的法規(guī)依據(jù)7777附件一 稅收自查報告模版7878附件二 自查工作底稿9292中國郵政集團公司全面稅收自查工作手冊緒言為全面完成好國家稅務(wù)總局部署的郵政企業(yè)稅收自查工作，保證本次自查工作高效、有序開展，集團公司根據(jù)中國郵政集團稅收自查工作總體方案（以下簡稱總體方案）制訂了本工作手冊。本手冊對稅收自查工作的工作程序進行了規(guī)范，對各級郵政企業(yè)的自查工作提出了具體要求。各級郵政企業(yè)應(yīng)以本手冊中的重點自查內(nèi)容為自查提綱，認真完成此次稅收自查工作。第一章 稅收自查的范圍和內(nèi)容本次自查范圍包括：各省(自治區(qū)、直轄市)郵政公司及其分支機構(gòu)、中國郵政儲蓄銀行總行及其分支機構(gòu)、各級郵政企業(yè)全資或控股的公司以及雖不控股但具有實際控制權(quán)的企事業(yè)單位。本次自查內(nèi)容包括： 2005至2007年納入自查范圍的單位涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、土地增值稅、印花稅、車輛購置稅、車船使用稅、關(guān)稅等所有稅種的申報和繳納情況。第二章 稅收自查工作程序及工作要求一、基本工作程序1、各級郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)總體方案的要求，成立各級稅收自查工作組織，明確責(zé)任分工，組織實施本次自查工作；2、各單位負責(zé)自查的人員結(jié)合本單位的實際情況，認真學(xué)習(xí)本手冊第五章所述的與此次清查工作相關(guān)的稅收法律法規(guī)，為開展自查工作打好基礎(chǔ)；3、各單位負責(zé)自查的人員以本手冊中所述自查重點內(nèi)容為基礎(chǔ)，對本單位日常經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)模式、相關(guān)會計處理、稅收繳納情況進行認真的分析和梳理；4、自查人員根據(jù)自查重點提示，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，判定適用的稅種、稅基、稅率是否符合稅法規(guī)定；5、填制自查工作底稿，詳細記錄自查中發(fā)現(xiàn)的問題；6、各級單位根據(jù)自查結(jié)果整理自查問題，給出處理意見，匯總編制稅收自查報告和相關(guān)工作底稿，逐級上報；7、各省公司、集團公司直屬單位對所屬單位的自查情況進行整理、分析和復(fù)查；8、各級單位根據(jù)省公司復(fù)查情況重新自查，上報自查報告和相關(guān)工作底稿；9、省公司匯總本省自查結(jié)果，編制稅收自查報告，附所屬單位的自查報告及相關(guān)工作底稿，上報集團公司；10、集團公司對各省的自查報告進行評審，對評審不合格的單位進行復(fù)查；11、集團公司根據(jù)復(fù)查結(jié)果，責(zé)令相關(guān)單位重新自查并再次上報自查報告，集團公司再次組織評審，直至評審合格；12、各單位重新上報自查報告及相關(guān)工作底稿；13、集團公司對各省的稅收自查問題和處理意見進行整理、分析和總結(jié)，集團公司匯總編寫稅收自查報告，上報稅務(wù)機關(guān)。二、工作要求1、省公司、集團公司直屬單位應(yīng)全面培訓(xùn)自查人員，組織學(xué)習(xí)稅法，以本手冊提示的重點自查內(nèi)容為綱要，掌握相關(guān)稅收政策；2、自查過程中，各單位每10天上報一次自查情況報告，闡明工作的進展、發(fā)現(xiàn)的主要問題、存在的疑問等；3、各單位自查過程中遇到的重大問題，應(yīng)在第一時間上報上級單位，不得拖延上報；4、自查過程中，各單位應(yīng)做到邊自查、邊整改，對自查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)根據(jù)反饋意見及時進行整改； 5、自查工作要做到全面、仔細，不遺漏任何一個涉稅點，嚴(yán)禁各單位隱匿不報、漏報、少報稅收問題；6、各單位應(yīng)據(jù)實填制工作底稿，對自查問題進行詳細記錄；7、各單位應(yīng)按總體方案的要求，如實編制自查報告，確保自查結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性。第三章 稅收自查工作重點內(nèi)容第一節(jié) 營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。各級郵政企業(yè)主要業(yè)務(wù)適用的營業(yè)稅稅率為：速遞業(yè)務(wù)、集郵業(yè)務(wù)、報刊發(fā)行等業(yè)務(wù)板塊，屬郵政通信業(yè)，按3征收營業(yè)稅；物流業(yè)務(wù)可分為提供運輸勞務(wù)和提供其他勞務(wù)。提供運輸勞務(wù)，屬“交通運輸業(yè)”，按3征收營業(yè)稅；提供其他勞務(wù)，屬“服務(wù)業(yè)”按5征收營業(yè)稅；貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、證券等金融業(yè)務(wù)屬金融保險業(yè)，按5征收營業(yè)稅；租賃、代理等業(yè)務(wù)，屬服務(wù)業(yè)，按5%征收營業(yè)稅。一、郵務(wù)類業(yè)務(wù)（一）普遍服務(wù)業(yè)務(wù)郵政企業(yè)的普遍服務(wù)包括函件、包裹、匯票、機要通信和黨報黨刊發(fā)行。財政部、國家稅務(wù)總局 財稅200647號文件規(guī)定：“對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)(具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行)取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%計算?！备鲉挝粦?yīng)自查是否按上述文件規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍，準(zhǔn)確計算免征的營業(yè)稅額。（二）報刊業(yè)務(wù)報刊發(fā)行收入指代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志業(yè)務(wù)取得的收入。按前述財稅200647號的規(guī)定，郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%免營業(yè)稅。企業(yè)在自查過程中應(yīng)重點關(guān)注：銷售圖書及電子出版物等不屬于報刊發(fā)行收入，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。各單位應(yīng)自查銷售圖書、電子出版物等取得的收入是否錯計入報刊發(fā)行收入，按收入額的30繳納了營業(yè)稅。（三）集郵業(yè)務(wù)稅法規(guī)定銷售除不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)外的商品，應(yīng)繳納增值稅（免稅商品除外）。各單位應(yīng)自查拓展郵品（不含郵票）是否按規(guī)定繳納增值稅，是否存在拓展郵品繳納營業(yè)稅的問題。（四）郵電禮儀郵政部門根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報，或者使用客戶支付的價款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象，按稅法規(guī)定應(yīng)按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅。目前所從事的郵電禮儀業(yè)務(wù)主要為思鄉(xiāng)月、端午粽子、禮儀鮮花等，其計稅營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)。各單位自查過程應(yīng)重點關(guān)注：屬于郵電禮儀業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)關(guān)注是否按向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)作為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。（五）代理業(yè)務(wù)1、代售電話卡業(yè)務(wù)代售電話卡屬服務(wù)業(yè)，稅率為5，應(yīng)按收取的全部手續(xù)費繳納營業(yè)稅，不得扣除其他費用。自查應(yīng)重點關(guān)注：（1）是否錯按郵電通信業(yè)的3稅率繳納營業(yè)稅；（2）營業(yè)額是否為收到的全部手續(xù)費，是否扣除了其他費用，如支付給零售商的分成后繳納營業(yè)稅。2、話費分成等郵電代理業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定，郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。該項業(yè)務(wù)自查應(yīng)關(guān)注：（1）營業(yè)額計算是否正確。（2）不屬于合作性質(zhì)的費用支出（如租賃合作方資產(chǎn)支付的租賃費等）是否從收入中扣除，導(dǎo)致少計營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅。3、代銷商品業(yè)務(wù)代銷商品業(yè)務(wù)主要分為兩種形式，視同買斷代銷商品以及收取手續(xù)費代銷商品，各級郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托協(xié)議判定代銷行為是哪種形式。視同買斷代銷方式是指，各級郵政企業(yè)與委托方簽訂的協(xié)議中明確，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由各級郵政企業(yè)自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸郵政企業(yè)所有的銷售方式；收取手續(xù)費代銷方式是指，各級郵政企業(yè)與委托方簽訂的協(xié)議中明確，郵政企業(yè)按委托方規(guī)定的價格銷售，按銷售額的一定比例向委托方收取手續(xù)費的代銷方式。（1）視同買斷代銷商品按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅。各單位應(yīng)自查視同買斷代銷商品是否錯繳營業(yè)稅。（2）依據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，委托代銷和受托代銷行為均應(yīng)“視同銷售”征收增值稅。另據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費”收入還應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。因此在收取手續(xù)費的代銷方式下，商品代銷應(yīng)繳納增值稅，代銷手續(xù)費還應(yīng)征收營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查，收取手續(xù)費方式代銷商品是否按商品售價繳納增值稅，同時按收取的手續(xù)費繳納了營業(yè)稅。二、金融類業(yè)務(wù)（郵政企業(yè)）郵儲銀行成立前，郵政企業(yè)從事的郵政儲蓄業(yè)務(wù)，取得的利差收入，按郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。郵儲銀行應(yīng)配合郵政企業(yè)自查儲蓄收入的計列是否準(zhǔn)確，如：（1）利息收入和利息支出是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制正確計算，并按利差繳納營業(yè)稅；（2）2006年以后的匯票收入是否正確計算了免稅稅額，是否存在應(yīng)稅收入計入?yún)R票收入的問題。三、金融類業(yè)務(wù)（郵儲銀行）集團公司從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)主要是中國郵政儲蓄銀行和西安華弘證券經(jīng)紀(jì)有限責(zé)任公司。按稅法規(guī)定，金融類業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅，稅率為5。金融類企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定，按業(yè)務(wù)性質(zhì)適用稅率并申報納稅。本次稅收自查應(yīng)重點關(guān)注：（一）貸款業(yè)務(wù)一般貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按全部貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。2009年度前，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按貸款利息收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額作為營業(yè)額征收營業(yè)稅，自2009年1月1日起，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)按收取的全部利息收入征收營業(yè)稅。自查應(yīng)重點關(guān)注:1、自查各年度的一般貸款利息收入，是否錯作為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)收入核算，差額繳納了營業(yè)稅。2、自查年度外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，從利息收入中扣減的境外借款利息支出是否正確無誤。3、貸款利息收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認并計繳營業(yè)稅。對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營貸款利息和委托貸款利息），若超過應(yīng)收未收利息核算期限（從2001年1月1日起由180天調(diào)整為90天）后仍未收回，或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后的營業(yè)額中減除。各單位應(yīng)自查：（1）是否存在實際收到利息時才確認收入，延遲繳納營業(yè)稅的問題。（2）是否存在已繳稅利息超期未收回的情況，是否從營業(yè)額中扣除，并沖減當(dāng)期營業(yè)稅。4、收取的加息、罰息等應(yīng)確認收入并計繳營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查收取的加息、罰息是否不列收入，不繳納營業(yè)稅。5、以土地、房屋建筑物為抵押的貸款，借款者期滿后無力還貸，銀行銷售抵押的房屋，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售抵債土地、房屋建筑物等未按規(guī)定繳納營業(yè)稅的問題。6、出租房屋及其他資產(chǎn)取得收入，屬服務(wù)業(yè)收入，應(yīng)按5繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在出租抵債資產(chǎn)未繳納營業(yè)稅的問題。（二）持有至到期債券利息按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，銀行總行在境內(nèi)進行人民幣或外幣債券投資，對其持有金融債券到期利息收入不征收營業(yè)稅，對其持有非金融債券到期利息收入征收營業(yè)稅。郵儲銀行應(yīng)自查持有的非金融債券取得的收入是否列入金融債券利息收入，未繳納營業(yè)稅。如：1、購入并持有至到期的非金融機構(gòu)“短期融資債”取得的利息收入，是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。2、購入并持有至到期的非金融機構(gòu)“次級債券”取得的利息收入，是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。（三）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)稅法規(guī)定，對金融機構(gòu)的往來業(yè)務(wù)利息收入暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來利息收入，是指金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入。但金融機構(gòu)相互之間提供的服務(wù)(如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。自查應(yīng)重點關(guān)注：1、代理其他金融機構(gòu)分銷債券取得的手續(xù)費收入不屬于金融機構(gòu)往來收入，應(yīng)按照手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否按上述規(guī)定繳納代理分銷債券手續(xù)費收入的營業(yè)稅。2、非同業(yè)利息收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查非同業(yè)利息收入是否記入同業(yè)利息收入，擴大了金融機構(gòu)往來范圍，少繳營業(yè)稅。3、與其他金融機構(gòu)相互提供勞務(wù)、占用資產(chǎn)等取得的收入應(yīng)按相應(yīng)的稅目繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查與其他金融機構(gòu)相互提供勞務(wù)、占用資產(chǎn)等取得的收入是否作為拆借資金利息收入，未繳納營業(yè)稅。（四）金融產(chǎn)品買賣金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。財稅200316號規(guī)定“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定?！卑创艘?guī)定，債券持有期間產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)在債券買賣時計繳營業(yè)稅?！币罁?jù)上述規(guī)定，自查應(yīng)重點關(guān)注：1、股票轉(zhuǎn)讓（1）計算營業(yè)額時，股票持有期間取得的紅利是否未從買入價中減除，少繳了營業(yè)稅；（2）按稅法規(guī)定，購進股票過程中支付的各種費用和稅金不應(yīng)從買入價中減除，賣出過程中支付的費用和稅金也不應(yīng)當(dāng)從賣出價中減除。應(yīng)自查計算營業(yè)額時，以上費用是否進行了減除，少繳了營業(yè)稅。（3）當(dāng)年度股票轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。2、債券轉(zhuǎn)讓（1）計算營業(yè)額時，債券持有期間取得了利息是否未從買入價中減除，少繳了營業(yè)稅；（2）計算營業(yè)額時，是否減除了購進債券過程中支付的各種費用和稅金，以及賣出過程中支付的費用和稅金，少繳了營業(yè)稅。（3）當(dāng)年度債券轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。3、外匯轉(zhuǎn)讓（1）計算營業(yè)額時，是否減除了購進外匯過程中支付的各種費用和稅金，以及賣出過程中支付的費用和稅金，少繳了營業(yè)稅。（2）當(dāng)年度外匯轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。4、 其他金融商品轉(zhuǎn)讓（1）計算營業(yè)額時，是否減除了購進金融商品過程中支付的各種費用和稅金，以及賣出過程中支付的費用和稅金，少繳了營業(yè)稅。（2）當(dāng)年度金融商品轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。（五）投資業(yè)務(wù)是否存在郵儲銀行不承擔(dān)風(fēng)險，僅以資金投資取得固定收入的對外投資。按稅法規(guī)定，該類投資應(yīng)視同貸款業(yè)務(wù)，其取得的收入應(yīng)視同貸款利息，計算繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查該類投資是否視為貸款業(yè)務(wù)，是否已將取得的固定收入視同貸款利息，繳納了營業(yè)稅。（六）貼現(xiàn)業(yè)務(wù) “票據(jù)貼現(xiàn)”取得的貼現(xiàn)利息收入，屬于其他金融業(yè)務(wù)，以取得的收入全額，按5%的營業(yè)稅稅率計算繳納營業(yè)稅。自查應(yīng)關(guān)注：1、是否存在將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減票據(jù)貼現(xiàn)收入，少繳納營業(yè)稅的問題。2、是否存在貼現(xiàn)收入遞延入賬，不及時繳納營業(yè)稅的問題。3、是否存在將貼現(xiàn)收入錯記入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入，未繳納營業(yè)稅的問題。（七）銀行卡業(yè)務(wù)1、銀行應(yīng)按收取的全部ATM、POS機手續(xù)費作為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查支付的銀聯(lián)費用或POS機租金是否沖減了ATM、POS機手續(xù)費收入，少繳納了營業(yè)稅。2、客戶信用卡透支罰款、罰息等應(yīng)繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查收取的客戶信用卡透支罰款、罰息等是否繳納了營業(yè)稅。3、銀行應(yīng)按收取的全部跨行查詢、取款手續(xù)費作為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查支付銀聯(lián)、其他行費用等是否沖減了跨行查詢、取款手續(xù)費收入，少繳納了營業(yè)稅。（八）委托貸款業(yè)務(wù)1、委托貸款業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在按取得的全部手續(xù)費收入減除其他費用后繳稅的問題。2、銀行收取借款人支付的委托貸款利息后，應(yīng)按收取的委托代扣利息的全額，代扣代繳營業(yè)稅。應(yīng)自查收到的利息是否代扣代繳營業(yè)稅，有無錯按減除手續(xù)費后的差額代扣代繳營業(yè)稅的問題。（九）結(jié)算業(yè)務(wù)銀行應(yīng)按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查：1、是否按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項作為營業(yè)額繳納了營業(yè)稅。2、收取的郵電費、印刷費、支票工本費等是否沖減了業(yè)務(wù)收入，未繳或少繳了營業(yè)稅。3、銷售支票等金融物品的行為，應(yīng)按收取款項的全額計算繳納了營業(yè)稅，不得扣除支票等成本。應(yīng)自查是否存在減除了成本后繳稅的問題。（十）代理證券、基金業(yè)務(wù)代理買賣證券、基金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，應(yīng)自查是否存在代理收入減除回扣、返傭及其他費用后繳稅的問題。（十一）代理債券業(yè)務(wù)1、代理承銷債券應(yīng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費沖減了其他費用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。2、代理分銷債券應(yīng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費沖減了其他費用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。代理分銷國債應(yīng)當(dāng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。如銀行總行已按向財政部收取的手續(xù)費收入已全額繳納營業(yè)稅，各分支機構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費收入不再繳納營業(yè)稅。對于其他國債手續(xù)費收入（例如提前兌付獲得的手續(xù)費收入）應(yīng)屬地繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否按上述規(guī)定繳納代理分銷國債取得的手續(xù)費收入的營業(yè)稅。3、代理兌付證券應(yīng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費沖減了其他費用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。（十二）代理保險業(yè)務(wù)5%1、代理保險收入是否納入會計核算體系，并計算繳納營業(yè)稅。2、代理保險業(yè)務(wù)應(yīng)以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。是否存在將取得的代理收入減除了回扣、返傭支出后作為手續(xù)費收入，少繳納營業(yè)稅的問題。（十三）代收代付業(yè)務(wù)及其他中間業(yè)務(wù)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。1、代保管收入、咨詢收入、代辦按揭等中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。2、代收電話、水、電、氣、信息費等業(yè)務(wù)取得的收入，是否按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。3、是否按收取的手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。（十四）融資租賃業(yè)務(wù)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。減除的出租貨物的實際成本，不應(yīng)包含取得出租貨物所發(fā)生的各種費用，如律師費、談判費等。應(yīng)自查：1、是否按稅法規(guī)定的直線法計算當(dāng)期營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。2、計算營業(yè)額時，是否減除了取得出租貨物所發(fā)生的各種費用，如律師費、談判費等，少計了營業(yè)稅。（十五）金融理財業(yè)務(wù)1、發(fā)售理財產(chǎn)品收取的管理費、保管費等性質(zhì)的款項，應(yīng)計入收入，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否漏記該類收入，漏繳營業(yè)稅。2、支付給理財產(chǎn)品購買者的利息，銀行應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。應(yīng)自查支付給理財產(chǎn)品購買者的利息，是否按稅法規(guī)定代扣代繳了營業(yè)稅。（十六）證券承銷業(yè)務(wù)承銷業(yè)務(wù)應(yīng)按收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取手續(xù)費減除承銷費用后繳納營業(yè)稅的問題。（十七）自營證券收益1、證券公司自營證券（或?qū)⒆杂匈Y金轉(zhuǎn)到個人賬戶上進行證券投資）取得的買賣差價收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在該類收入不入賬，不計繳稅金的問題。2、自營證券業(yè)務(wù)應(yīng)按與證券交易所清算凈額（是指成交價扣除相關(guān)稅費后的余額）確認收入，并計算繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否將清算凈額減除了其他費用支出后繳納營業(yè)稅的問題。3、證券公司以自有資金用于1級市場認購新股，然后將中簽新股在2級市場上出售取得的差價應(yīng)繳納營業(yè)稅。是否存在該類收入，不計繳營業(yè)稅的問題。（十八）托管業(yè)務(wù)受托資產(chǎn)管理應(yīng)按合同約定比例計算應(yīng)由證券公司享有的收益，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在取得的該類收入不及時足額繳納營業(yè)稅的問題。（十九）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按收取傭金全額，扣除代收的證券交易監(jiān)管費后計繳營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在擴大了扣除范圍，少繳納營業(yè)稅的問題。（二十）其他業(yè)務(wù)1、出租房屋、廠房、機器設(shè)備等應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。是否存在該類收入未繳納營業(yè)稅的問題。2、銀行受托理財業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。是否存在該類收入未繳納營業(yè)稅的問題。3、以銀行工會的名義向貸款戶收取管理費或贊助費也應(yīng)繳納營業(yè)稅。是否存在以銀行工會的名義向貸款戶收取管理費或贊助費未繳納營業(yè)稅問題。4、分行從總行取得的各項稅前分成收入系稅前收入，因此分行應(yīng)繳納營業(yè)稅。是否存在分行從總行取得的各項稅前分成收入計入內(nèi)部往來，未繳營業(yè)稅問題。5、總行二次分配的推廣銀團貸款、協(xié)議存款和票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的收入獎勵，總行已繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否存在將總行二次分配的推廣銀團貸款、協(xié)議存款和票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的收入獎勵重復(fù)繳納營業(yè)稅的問題。6、證券公司上繳的證券投資者保護基金，按規(guī)定可從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。應(yīng)自查是否存在擴大扣除范圍，少繳納營業(yè)稅的問題。四、速遞物流類業(yè)務(wù)1、速遞業(yè)務(wù)屬郵電通信業(yè)，按3%繳納營業(yè)稅，物流收入應(yīng)區(qū)分交通運輸業(yè)收入和服務(wù)業(yè)收入，分別按3和5%繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查速遞業(yè)務(wù)收入和物流業(yè)務(wù)收入是否明確區(qū)分，分別繳納營業(yè)稅，無法準(zhǔn)確區(qū)分的是否按高稅率繳稅。2、按稅法規(guī)定，自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為3；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5。（1）各單位應(yīng)自查提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入和提供相關(guān)業(yè)務(wù)如運輸、配送、倉儲、其他服務(wù)等取得的收入能否準(zhǔn)確劃分，分別繳納營業(yè)稅。如無法準(zhǔn)確劃分，是否按高稅率計算繳納了營業(yè)稅。（2）物流業(yè)中的包裝托運、貨運代理業(yè)務(wù)屬于代理服務(wù)業(yè)務(wù)，其營業(yè)額為取得的全部業(yè)務(wù)收入減除實際代為支付的運輸標(biāo)的直接費用后的余額。運輸標(biāo)的直接費用為：保險費、陸路運費、海運費、空運費、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、包裝費、倉儲費、報關(guān)費、代繳港雜費、三檢費、裝卸搬運費。對列舉范圍以外，確屬運輸標(biāo)的直接費用的，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審核后，可從業(yè)務(wù)收入中減除。自查中應(yīng)關(guān)注是否從業(yè)務(wù)收入中扣除了不屬于運輸標(biāo)的直接費用的其他費用，少繳納了營業(yè)稅。（3）提供交通運輸業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額，按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅。自查中應(yīng)關(guān)注:是否存在未扣除應(yīng)扣除運費，多繳納營業(yè)稅的問題。是否存在從業(yè)務(wù)收入中扣減了除支付給其他運輸企業(yè)的運費以外的其他費用，少繳納了營業(yè)稅的問題。4、速遞物流業(yè)務(wù)收取的價外費用也應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查收取的押金等價外費用是否計入營業(yè)額，并繳納了營業(yè)稅。五、其他非郵業(yè)務(wù)此處所述的非郵業(yè)務(wù)是指，除郵務(wù)類業(yè)務(wù)、金融類業(yè)務(wù)和速遞物流類業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)自查應(yīng)重點關(guān)注：（一）出租房屋出租房屋建筑物所得收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5。各級郵政企業(yè)應(yīng)自查出租房屋建筑物是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，并繳納營業(yè)稅。（二）出租柜臺郵政企業(yè)將在營業(yè)場所內(nèi)部分營業(yè)柜臺或柜面出租給其他單位或個人。該類收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%。各級郵政企業(yè)應(yīng)自查已出租的柜臺、柜面是否已按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，并繳納營業(yè)稅。（三）出租車輛郵政企業(yè)將自有的車輛出租給其他單位或個人。該類收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政企業(yè)應(yīng)按承包費（金）全額確認收入，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否將自有車輛承包給個人或企業(yè)單位，取得的承包收入不入賬，或沖減了成本費用，漏繳、少繳納營業(yè)稅。 （四）出租設(shè)備出租設(shè)備收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政企業(yè)應(yīng)按出租收入全額確認收入，繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查是否將設(shè)備出租取得的租金收入不入賬，或沖減成本費用，漏繳、少繳納營業(yè)稅。（五）逾期未退還的合同押金出租業(yè)務(wù)收取的押金，在雙方合同規(guī)定的期限內(nèi)將押金退還給承租人的，不繳納營業(yè)稅；逾期不退還的，均應(yīng)并入租金收入繳納營業(yè)稅。雙方未簽訂合同的，自收取押金之日起一年內(nèi)退還給承租人的，不繳納營業(yè)稅；超過一年不退還的，也應(yīng)并入租金收入繳納營業(yè)稅。各級郵政企業(yè)應(yīng)自查已超過期限未退還的押金，是否并入租金收入繳納營業(yè)稅。（六）出售無形資產(chǎn)郵政企業(yè)出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，取得出售收入，應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政單位：（1）應(yīng)自查出售無形資產(chǎn)收入是否錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。應(yīng)自查出售無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是否正確。（七） 出售土地和房屋建筑物將自有房屋建筑物的所有權(quán)、能控制的房屋建筑物的使用權(quán)或土地使用權(quán)出售，取得收入，應(yīng)按出售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政單位應(yīng)自查：（1）出售不動產(chǎn)收入是否錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。應(yīng)自查出售不動產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是否正確。（八）酒店餐飲類業(yè)務(wù)各級郵政單位開辦的酒店、招待所、餐飲類業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。1、各級郵政單位應(yīng)自查是否將酒店餐飲類業(yè)務(wù)收入錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。2、應(yīng)自查未開發(fā)票的營業(yè)額也應(yīng)確認收入，并繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查未開發(fā)票的營業(yè)額是否計入了收入，并繳納了營業(yè)稅。3、對配有卡拉OK等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐時提供的娛樂性收費服務(wù)應(yīng)按照娛樂業(yè)納稅稅率（5%-20%）繳納營業(yè)稅。各單位是否將該類收入錯按餐飲服務(wù)業(yè)的納稅稅率5%或郵電通信業(yè)稅率3繳納營業(yè)稅。4、在賓館酒店內(nèi)的商務(wù)中心、美容美發(fā)中心、休閑中心等是否按所經(jīng)營業(yè)務(wù)正確適用稅率。提供娛樂業(yè)服務(wù)的，是否按娛樂業(yè)稅率繳納了營業(yè)稅。(九)廣告業(yè)務(wù)廣告業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率5%。1、在營業(yè)場所發(fā)布的廣告收入各郵政單位在營業(yè)場所內(nèi)或建筑物的外墻以招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式發(fā)布的其他單位或個人的廣告取得的收入，應(yīng)按廣告業(yè)收入繳納營業(yè)稅，稅率5。各單位應(yīng)自查（1）在營業(yè)場所內(nèi)發(fā)布的廣告收入是否確認收入，并繳納了營業(yè)稅；（2）適用稅率是否爭取，是否錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。2、廣告公司廣告公司從事廣告業(yè)取得的收入應(yīng)按廣告業(yè)征稅，稅率5。對廣告業(yè)以廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額征稅。廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計、制作、刊登、廣告性贊助收入等，對其應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。各單位應(yīng)按所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)，自查是否正確計算營業(yè)額，計繳營業(yè)稅。四、其他營業(yè)稅問題1、企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的時間確認收入，并計繳稅金。（1）各單位應(yīng)自查是否存在收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入，不計繳稅金的問題。（2）是否存在不按規(guī)定時間確認收入，遞延納稅義務(wù)的問題。2、企業(yè)以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債，應(yīng)當(dāng)視同銷售并計繳稅金。各單位應(yīng)自查是否存在以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未確認收入，未計繳流轉(zhuǎn)稅的問題。3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，關(guān)聯(lián)交易價格應(yīng)符合獨立交易原則。各單位應(yīng)自查，是否存在關(guān)聯(lián)交易價格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報納稅時未做納稅調(diào)整的問題。第二節(jié) 增值稅小規(guī)模納稅3%各級郵政公司及其所屬單位的購銷拓展郵品收入、農(nóng)資分銷業(yè)務(wù)收入、出售抵債資產(chǎn)收入以及其他商品銷售收入等，應(yīng)適用增值稅相關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅。一、分銷配送業(yè)務(wù)（一）農(nóng)資農(nóng)資分銷業(yè)務(wù)，指郵政企業(yè)自營購入種子、化肥等農(nóng)資產(chǎn)品后向其他單位及個人銷售并配送的業(yè)務(wù)。 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第二條第二款的規(guī)定，經(jīng)營化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜增值稅稅率為13%；同時，根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知（財稅200856號）規(guī)定，批發(fā)、零售有機肥料、有機-無機復(fù)混肥料和生物有機肥免征增值稅。財稅字【1994】第026號規(guī)定，從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。1、各單位自查該類業(yè)務(wù)是否按商品銷售額全額（包含收取的價外費用，例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等）確認銷售收入，按13%稅率計算確認增值稅銷項稅額。（1）是否按進銷差價或全部營業(yè)額，錯繳納了營業(yè)稅。（2）是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。2、用于抵扣的增值稅進項稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認證的增值稅發(fā)票。應(yīng)關(guān)注如下問題：（1）是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫不一致的發(fā)票用于抵扣。（2）用于抵扣進項的運費發(fā)票是否真實合法，是否有與購進的銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。3、小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。4、企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售農(nóng)資不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計繳稅金的情況。（二）其他商品郵政企業(yè)經(jīng)營購入除農(nóng)資外的其他應(yīng)稅商品，向其他單位及個人銷售并配送的業(yè)務(wù)。郵政企業(yè)應(yīng)按相應(yīng)的增值稅率計算繳納增值稅。各單位應(yīng)自查：1、是否按商品銷售額全額（包含收取的價外費用，例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等）確認銷售收入，并計算增值稅銷項稅額。（1）是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。（2）是否錯繳納了營業(yè)稅。2、用于抵扣的增值稅進項稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認證的增值稅發(fā)票。應(yīng)關(guān)注的重點問題同農(nóng)資分銷。3、小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。4、企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售其他商品不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計繳稅金的情況。二、電子商務(wù)郵政企業(yè)通過電子商務(wù)形式銷售的各類除集郵商品外的各類商品，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查：1、是否按商品銷售額全額（包含收取的價外費用，例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等）確認銷售收入，并計算增值稅銷項稅額，是否錯繳納了營業(yè)稅。2、用于抵扣的增值稅進項稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認證的增值稅發(fā)票。應(yīng)關(guān)注的重點問題同農(nóng)資分銷。3、小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。4、企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售商品不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計繳稅金的情況。三、郵儲銀行銷售金銀郵政儲蓄銀行經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在所屬分理處、儲蓄所等營業(yè)場所內(nèi)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)，向社會公開銷售刻有不同字樣的特制實物金條等黃金制品，應(yīng)繳納增值稅。1、郵儲銀行各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報的實物黃金銷售額和本支行的實物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否按規(guī)定的預(yù)征率繳納了增值稅。2、是否按金銀商品銷售額全額（包含收取的價外費用）確認銷售收入，并計算增值稅銷項稅額，是否錯繳納了營業(yè)稅。3、用于抵扣的增值稅進項稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認證的增值稅發(fā)票。4、郵儲銀行所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票。各單位應(yīng)自查是否按規(guī)定開具發(fā)票。四、抵債資產(chǎn)銷售金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)中包含的存貨、機器設(shè)備等，處置時應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查取得的抵債資產(chǎn)，出售獲得的收入是否正確核算，應(yīng)征增值稅收入是否按相應(yīng)的稅率繳納了增值稅。五、銷售其他商品收入郵政企業(yè)銷售其他各類增值稅應(yīng)稅商品，也應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅。1、各郵政單位應(yīng)自查是否存在應(yīng)稅的其他銷售商品未按規(guī)定繳納增值稅而繳納了營業(yè)稅的問題。2、當(dāng)月抵扣的進項稅額發(fā)票是否為經(jīng)認證的、合規(guī)的發(fā)票。應(yīng)關(guān)注的重點問題同農(nóng)資分銷。 3、當(dāng)月銷售商品收入是否全額（包含收取的價外費用，例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等）計入銷項稅額，并按相關(guān)稅法規(guī)定的稅率計算銷項稅額。4、企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售農(nóng)資不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計繳稅金的情況。六、應(yīng)關(guān)注的其他增值稅事項（一）進項稅額1、是否存在以海關(guān)完稅憑證抵扣進項稅額的情況，完稅憑證是否真實合法。2、按稅法規(guī)定，購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目或免稅項目、發(fā)生退貨或取得折讓、取得銷售返利、非正常損失的貨物應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。各單位應(yīng)自查：（1）是否存在購進材料、電、汽及其他貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。（2）發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出。（3）用于免稅項目的貨物是否按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出。（4）非正常損失的貨物是否按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出。（5）是否存在將取得的返利掛入其它應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營業(yè)費用，而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。3、2009年度前，凡納稅人購進的固定資產(chǎn)在東北地區(qū)試點行業(yè)以外使用的（包括在東北地區(qū)以外設(shè)立的分支機構(gòu)），其進項稅額一律不得抵扣。各單位應(yīng)自查是否存在購進固定資產(chǎn)申報抵扣進項數(shù)額的情況。（二）銷項稅額1.企業(yè)發(fā)生以貨易貨交易，應(yīng)當(dāng)分解為銷售貨物和購進貨物兩個行為，按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在以貨易貨交易未計收入，未計繳稅金的問題。2、企業(yè)以自產(chǎn)或購入增值稅應(yīng)稅貨物抵債，應(yīng)按規(guī)定確認商品銷售收入，并計算繳納增值稅銷項稅額。各單位應(yīng)自查是否存在以貨抵債收入未計收入，未計繳稅金的情況。3、銷售商品采用預(yù)收款方式，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。各單位應(yīng)自查預(yù)收款項是否按稅法規(guī)定計繳稅金，是否存在銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況，不計繳稅金的情況。4、企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為、應(yīng)按規(guī)定計提銷項稅額。各單位應(yīng)自查：（1）是否存在將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計增值稅銷項稅額。（2）是否存在將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計增值稅銷項稅額。（3）設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作為銷售處理。5、發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，應(yīng)按稅法規(guī)定開具紅字發(fā)票，并依據(jù)紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入。各單位應(yīng)自查是否存在不依據(jù)紅字發(fā)票，或開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票，沖減應(yīng)稅收入的情況。6、對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計算銷項稅額。7、免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴大免稅范圍的問題。第三節(jié) 企業(yè)所得稅原是33%現(xiàn)為25%企業(yè)所得稅是中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，繳納的稅款。郵政公司及所屬單位的營業(yè)收入、銷售商品或提供勞務(wù)收入、營業(yè)外收入和其他符合收入確認標(biāo)準(zhǔn)的收入，扣除稅法準(zhǔn)予稅前扣除的成本費用的余額，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自查應(yīng)重點關(guān)注：一、收入流轉(zhuǎn)稅自查完成后，各單位的主要應(yīng)稅收入基本上已按要求完成了自查。但還應(yīng)補充關(guān)注以下內(nèi)容：1、確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)確認收入，計入應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查是否存在確實無法償付的應(yīng)付款項未確認收入，未計入應(yīng)納稅所得額的問題。2、企業(yè)取得的補貼收入、政府獎勵應(yīng)確認收入（明確規(guī)定計入資本金的除外），計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查收到了哪些財政補貼和政府獎勵，相關(guān)部門是否批示應(yīng)記入資本金，無批復(fù)的是否記入收入并計入應(yīng)納稅所得額。3、接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入應(yīng)在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查接受捐贈的資產(chǎn)、資金是否確認收入并計入應(yīng)納稅所得額。4、企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的匯兌收益，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查當(dāng)期發(fā)生的匯兌收益，是否計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。5、企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組收入應(yīng)確認為收入，并計入當(dāng)期應(yīng)那稅所得額。各單位應(yīng)自查企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組收入，是否計入當(dāng)期營業(yè)外收入，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。6、持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查是否存在出售該類股權(quán)未計入應(yīng)納稅所得額的情況。7、2008年度前企業(yè)分回的投資收益，應(yīng)按地區(qū)稅率差補繳企業(yè)所得稅。各單位應(yīng)自查分回的投資收益，是否按照地區(qū)差補繳了企業(yè)所得稅。8、是否存在其他應(yīng)計未計收入，未計入應(yīng)納稅所得額的情況。二、成本費用（一）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費用企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。1、各單位應(yīng)自查是否存在以前年度漏提折舊費用，在當(dāng)期補提并計入成本費用的情況，是否進行了納稅調(diào)整。2、各單位應(yīng)自查以前年度的成本費用在發(fā)生當(dāng)年未取得合法扣除憑證的，是否在收到票據(jù)年度進行稅前扣除，是否進行納稅調(diào)整。（二）是否準(zhǔn)確區(qū)分資本性支出與費用性支出1、依據(jù)相關(guān)規(guī)定在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，按規(guī)定計提折舊。各單位應(yīng)自查構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出是否資本化，是否存在一次性記入當(dāng)期成本費用的問題。2、固定資產(chǎn)的改建/改良支出（1） 新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改建是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。（2）2008年度前稅法規(guī)定納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在