內(nèi)部審計演示文稿 PPT課件

12 04 2020 1 公司內(nèi)部審計 經(jīng)濟學院研究生課程班 12 04 2020 2 公司內(nèi)部審計 參考書目 李三喜 內(nèi)部審計規(guī)范精要與案例分析 中國市場出版社 2006年1月 A D BaileyJr A A Gramling S Ramamoorti 王光遠等譯 內(nèi)部審計思想 中國時代經(jīng)濟出版社 2006年6月 劉實 企業(yè)內(nèi)部審計論 基于管理學視覺的理論思考 中國時代經(jīng)濟出版社 2005年2月 12 04 2020 3 公司內(nèi)部審計 第一講 12 04 2020 4 一 審計的概念和特征 審計是由獨立的專門機構和人員 接受委托或根據(jù)授權 按照法規(guī)和一定的標準 對國家行政 事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查 以判斷有關資料的合法性 公允性 一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性 效益性 并發(fā)表意見 12 04 2020 5 審計關系圖 委托人 審計人 被審計人 委托 受托經(jīng)濟責任關系 委托或者授權 審計和被審計關系 12 04 2020 6 1 審計產(chǎn)生與發(fā)展的經(jīng)濟基礎 12 04 2020 7 2 獨立第三方的特質 審計的主體 獨立的專門機構和專門人員 1 審計機構和審計人員國家審計機關內(nèi)部審計機構民間審計組織 2 職業(yè)要求職業(yè)道德 獨立 地位獨立和精神獨立 專業(yè)勝任能力審計的依據(jù) 有關會計及審計規(guī)范審計的客體 審計對象 被審計單位的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料 主要是會計資料 審計活動的結果 審計的目的 發(fā)表審計意見 12 04 2020 8 3 審計的基本職能 監(jiān)督 被審計單位經(jīng)濟行為的合法性和合規(guī)性評價 被審計單位經(jīng)濟活動的效益性和內(nèi)部控制制度的有效性鑒證 assurance 有關會計資料的合法性 公允性 一貫性 12 04 2020 9 二 審計與會計 12 04 2020 10 三 審計的分類 12 04 2020 11 四 注冊會計師審計 民間審計 西方國家CPA審計的歷史發(fā)展我國CPA審計的歷史發(fā)展注冊會計師審計的特點 12 04 2020 12 一 西方國家CPA審計的歷史發(fā)展 起源 16世紀的意大利 合伙制企業(yè) 需要查賬和公證1581年 威尼斯會計協(xié)會形成 18世紀的英國 股份制企業(yè)1721年 英國 南海公司泡沫事件1844年 公司法 股份公司必須設立監(jiān)察人 負責審查公司的賬目 內(nèi)部審計1845年 修訂 公司法 股份公司的賬目必須由董事以外的人員審計 獨立會計師1862年 注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人 奠定其法律地位1853年 蘇格蘭 愛丁堡會計師協(xié)會 特點 查錯防弊 賬簿審計 詳細審計 為股東服務 12 04 2020 13 一 西方國家CPA審計的歷史發(fā)展 發(fā)展 20世紀初開始美國南北戰(zhàn)爭后 股份公司的發(fā)展 英資流入 CPA來了1887年 美國公共會計師協(xié)會 IPA 1897年 全美注冊會計師協(xié)會成立 1899年 并入IPA1902年 美國公共會計師聯(lián)合會成立 1905年 并入IPA1916年 改名為美國會計師協(xié)會1957年 改名為美國注冊會計師協(xié)會 AICPA 銀行資本滲透到產(chǎn)業(yè)資本中 特點 資產(chǎn)負債表審計 抽樣審計 保護股東和債權人1929 1933年經(jīng)濟危機1933年 證券法 1934年 證券交易法 1934年 證券交易委員會 SEC 特點 會計報表審計 發(fā)表審計意見 廣泛運用抽樣技術 保護社會公眾 12 04 2020 14 一 西方國家CPA審計的歷史發(fā)展 進一步發(fā)展 2001年 安然事件 安達信破產(chǎn)2002年7月25日 Sarbanes OxleyActof2002 1 成立公眾公司會計監(jiān)管委員會 PCAOB 對有上市公司審計資格的注冊會計師事務所進行注冊管理 2 外部審計師分離財務咨詢業(yè)務 定期輪換制 向審計委員會報告 規(guī)避利益沖突 3 上市公司加大信息披露力度 CEO CFO要對公司財務報告的正式姓何公允性做出承諾和保證 4 審計委員會 5 內(nèi)部控制 IC 上市公司建立完善IC 外部審計師要對其進行評估 上市公司一定要設立內(nèi)部審計機構 對IC進行檢查 評估 公司管理層要根據(jù)內(nèi)部審計的檢查和評估意見出具內(nèi)部控制報告 12 04 2020 15 二 我國CPA審計的歷史發(fā)展 1918年9月 北洋政府 第一部CPA法規(guī) 會計師暫行章程 第一個CPA謝霖 第一家會計師事務所 正則會計師事務所上海 潘序倫會計師事務所 立信 立信長江 1925年 上海 全國會計師公會 1930年 國民政府 會計師條例 1933年 全國會計師協(xié)會 1980年12月14日 財政部 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細則 1980年12月23日 財政部 關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定 1981年1月1日 上海會計師事務所1986年7月3日 中華人民共和國注冊會計師條例 12 04 2020 16 二 我國CPA審計的歷史發(fā)展 1988年11月15日 中國注冊會計師協(xié)會 CICPA 成立1993年10月31日 中華人民共和國注冊會計師法 1995年 CICPA與中國注冊審計師協(xié)會合并 半官方半自律1995年 第一批獨立審計準則1996年10月4日 CICPA加入亞太會計師聯(lián)合會1997年5月8日 CICPA加入國際會計師聯(lián)合會 IFAC 同時成為國際會計準則委員會 IASB 的會員1999年 完成脫鉤改制 合伙制 有限責任制 有限責任合伙制2002年 財政部關于進一步加強注冊會計師行業(yè)管理的意見 財政部收回對CICPA的行政管理職能 CICPA成為完整意義上的行業(yè)自律組織2002年 誠信建設 12 04 2020 17 三 注冊會計師審計的特點 受托審計有償審計雙向獨立發(fā)表客觀 獨立 公正的審計意見審計范圍依 審計業(yè)務約定書 而定審計依據(jù) 獨立審計準則 12 04 2020 18 五 國家審計 政府審計 我國的國家審計西方的國家審計國家審計的特點 12 04 2020 19 一 我國的國家審計 我國國家審計的形成和發(fā)展 古代 皇家審計 審計監(jiān)督與行政監(jiān)察 司法監(jiān)督一體西周 宰夫 萌芽 司會 掌會計兼內(nèi)部審計 秦 漢 上計制度 御史大夫隋 唐 比部宋朝 992年 審計院元 明 清 沒有專門審計機構 御史監(jiān)察機構行使 清朝 都察院 近代 中華民國 1912年設立審計處北洋政府 1914年設立審計院國民黨政府 審計部中央革命根據(jù)地 1932年中華蘇維埃重要審計委員會1934年 審計條例 12 04 2020 20 一 我國的國家審計 現(xiàn)代 1982年4月 憲法 第91條 109條1983年9月 審計署成立1988年 中華人民共和國審計條例 1994年8月31日 中華人民共和國審計法 1997年10月21日 中華人民共和國審計法實施條例 2006年 修訂 審計法 12 04 2020 21 一 我國的國家審計 我國國家審計的內(nèi)容 審計署五年 2003 2007年 發(fā)展規(guī)劃提出 3 1 格局財政審計金融審計國有企業(yè)審計 經(jīng)濟責任審計 國資委負責 離任審計 任期審計 審計風暴 2003年6月23日 關于2002年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告 國家審計署審計長李金華 2004年6月23日 關于2003年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告 行政性審計的特征多于程序性審計 12 04 2020 22 國家審計的性質 會計監(jiān)督論經(jīng)濟監(jiān)督論全面監(jiān)督論權力制約論宏觀調(diào)控論行政執(zhí)法論民主與法制建設工具論 12 04 2020 23 國家審計體制 立法式 主流 隸屬于立法部門 由議會直接領導并對議會負責并報告工作 獨立于政府 主要審計政府財政 審計沒有行政處罰權 主要靠輿論監(jiān)督 如 英國和美國 司法式 建立在司法系統(tǒng) 擁有一定的司法權限 審理并處罰 主要審計政府財政 西歐和南美國家 法國 意大利 巴西等設立審計法院 行政式 行政機構 在政府內(nèi)設立并對政府負責 中國 審計署 國務院總理領導 對國務院負責并報告工作 獨立式 超然獨立 對法律負責 如 德國 偏重于為立法部門服務 12 04 2020 24 二 西方的國家審計 西方國家審計的形成和發(fā)展 古希臘 古羅馬 審查人員以聽證 audit 的形式 對掌管國家財務和賦稅的官吏進行審查 西方現(xiàn)代國家審計的內(nèi)容 績效審計財政資金使用的經(jīng)濟效益 社會效益和環(huán)境效益三E審計 經(jīng)濟性 Economy 效率性 Efficiency 效果性 Effectiveness 12 04 2020 25 三 國家審計的特點 國家審計的特點政府行為強制審計無償審計可發(fā)表審計處理意見并強制執(zhí)行審計機關是單向獨立的國家審計的規(guī)范依據(jù) 國家審計準則1994年8月 中華人民共和國審計法 1996年12月6日 國家審計基本準則 審計署 2001年1月 中華人民共和國審計基本準則 修訂 38項國家審計具體準則 12 04 2020 26 六 內(nèi)部審計 西方內(nèi)部審計的形成和發(fā)展我國內(nèi)部審計的形成和發(fā)展內(nèi)部審計的特點內(nèi)部審計與國家審計和注冊會計師審計的比較 12 04 2020 27 一 西方國家內(nèi)部審計的形成和發(fā)展 古羅馬 奴隸主莊園的內(nèi)部審計11 18世紀 西歐的寺院審計 行會審計和封建貴族莊園審計19世紀 工業(yè)革命 股份制企業(yè)的發(fā)展 經(jīng)營規(guī)模迅速擴大 最高管理層的管理責任和權力分解評價下屬管理層的責任履行 預防和糾正偏差1844年 英國 公司法 要求企業(yè)設監(jiān)事之職 審查公司的資產(chǎn)負債表和賬務處理得準確性和合理性 并向股東大會報告 初步確立了內(nèi)部審計制度 1875年 德國克虜伯公司實行內(nèi)部審計制度內(nèi)部審計手冊 審計人員應確定是否法律 合同 政策和程序 企業(yè)的所有業(yè)務是否符合所確定的政策并獲得成功 12 04 2020 28 一 西方國家內(nèi)部審計的形成和發(fā)展 20世紀 迅速發(fā)展美國通用汽車公司1908年杜蘭特創(chuàng)辦 產(chǎn)量8000輛1919年 39萬輛 利潤9000萬美元1921年 25萬輛 虧損3868萬美元斯隆任董事長1923年 79萬輛 利潤8000萬美元斯隆 親自檢查以證實和評價各管理層貫徹高層管理當局政策的情況 采取針對性措施 并為此成立了獨立的內(nèi)部審計機構 澳大利亞維多利亞州電力委員會 1923成立 12 04 2020 29 一 西方國家內(nèi)部審計的形成和發(fā)展 20世紀40 50年代 企業(yè)規(guī)模的擴大和跨國公司的發(fā)展對分公司的審計不可能由外部CPA進行外部CPA對企業(yè)業(yè)務和財務狀況了解的限制商業(yè)秘密審計費用 12 04 2020 30 一 西方國家內(nèi)部審計的形成和發(fā)展 1941年 內(nèi)部審計的奠基年1941 12 9 北美公司內(nèi)部審計部主任John B Thurston發(fā)起設立內(nèi)部審計師協(xié)會 IIA 紐約 24人InstituteofInternalAuditors負責內(nèi)部審計實務的研究 并定期發(fā)布內(nèi)部審計準則VictorZ Brink 內(nèi)部審計 程序的性質 職能和方法 第一部內(nèi)部審計專著 標志著內(nèi)部審計的誕生和確立 1974年 IIA設立了注冊內(nèi)部審計師考試制度CertifiedInternalAuditor CIA1977年 美國國會 反外國賄賂行為法案 發(fā)行證券的公司必須設立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) 包括建立內(nèi)部審計制度 內(nèi)部審計師充分就業(yè)法案 12 04 2020 31 一 西方國家內(nèi)部審計的形成和發(fā)展 2002年7月25日 Sarbanes OxleyActof2002上市公司一定要設立內(nèi)部審計機構 對公司的內(nèi)部控制制度進行檢查 評估 公司管理層要根據(jù)內(nèi)部審計的檢查和評估意見出具內(nèi)部控制報告 12 04 2020 32 二 我國內(nèi)部審計的形成和發(fā)展 1983年 審計署關于做好審計工作幾個問題的請示 建立 健全部門 單位的內(nèi)部審計是搞好國家審計監(jiān)督的基礎 對下屬單位實行集中領導或下屬單位較多的主管部門 以及大中型企事業(yè)組織 可根據(jù)工作需要建立內(nèi)部審計機構和配備審計人員 實行內(nèi)部審計監(jiān)督 1985年8月 國務院 關于審計工作的暫行規(guī)定 要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應當建立內(nèi)部審計制度 設立內(nèi)部審計機構 1985年 審計署 關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定 1987年 中國內(nèi)部審計學會 CIIA 成立1994年 中華人民共和國審計法 賦予內(nèi)部審計以法律地位1995年 審計署 關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 對內(nèi)部審計機構 人員和權限的規(guī)定1997年 國際注冊內(nèi)部審計師考試引入中國2003年5月 審計署 審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 2004年 國資委 中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法 12 04 2020 33 內(nèi)部審計的形成和發(fā)展 總結 內(nèi)部審計內(nèi)源于企業(yè)內(nèi)部的受托管理經(jīng)濟責任協(xié)助最高管理當局進行控制和評價行為指向是下屬各管理層西方 自發(fā)形成 以評價為最初的主要職能內(nèi)部審計受制于法律的壓力內(nèi)部審計可以配合外部審計 為企業(yè)節(jié)約外部審計費用 保護企業(yè)的商業(yè)秘密我國內(nèi)部審計是在政府行政干預下建立起來的 要配合國家審計我國 行政壓力 以監(jiān)督為主要職能 12 04 2020 34 民間審計 政府審計 內(nèi)部審計的比較 12 04 2020 35 七 內(nèi)部審計的職能演變 12 04 2020 36 內(nèi)部審計的職能范圍 財務審計 以保護財產(chǎn)為目的管理審計 內(nèi)部審計為各亞管理層履行受托管理責任服務IIA 1947年 內(nèi)部審計師責任聲明 第1號內(nèi)部審計人員要大量地聯(lián)系財務和會計事項 但是也可以從事業(yè)務性質的活動即管理審計IIA 1957年 內(nèi)部審計師責任聲明 第2號明確地將內(nèi)部審計的范圍拓展到管理審計 12 04 2020 37 八 內(nèi)部審計的定義 國內(nèi)的觀點國外的觀點 12 04 2020 38 一 我國對內(nèi)部審計的定義 1995 7 14 審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 第二條規(guī)定 內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支 財務收支 經(jīng)濟活動的真實 合法和效益的行為 以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標 1999 7 1 獨立審計具體準則第22號 考慮內(nèi)部審計工作 第二條 本準則所稱內(nèi)部審計 是指被審計單位的專門機構或人員對其內(nèi)部控制的健全 有效 會計及相關信息的真實 合法 完整 資產(chǎn)的安全 完整 經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性等進行的檢查 監(jiān)督和評價 2003 6 1施行的 內(nèi)部審計基本準則 內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動 它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性 合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn) 12 04 2020 39 一 我國對內(nèi)部審計的定義 2006 2 15 中國注冊會計師審計準則第1411號 考慮內(nèi)部審計工作 第三條 本準則所稱內(nèi)部審計 是指由被審計單位內(nèi)部機構或人員 對其內(nèi)部控制的有效性 財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動 12 04 2020 40 二 IIA對內(nèi)部審計的定義 1 1947年第1次定義 內(nèi)部審計是建立在審查財務 會計和其它經(jīng)營活動基礎上的獨立評價活動 它為管理提供保護性和建設性的服務 處理財務與會計問題 有時也涉及經(jīng)營管理中的問題 2 1957年第2次定義 內(nèi)部審計是建立在審查財務 會計和經(jīng)營活動基礎上的獨立評價活動 它為管理提供服務 是一種衡量 評價其它控制有效性的管理控制 3 1971年第3次定義 內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎上的獨立評價活動 并為管理提供服務 是一種衡量 評價其它控制有效性的管理控制 12 04 2020 41 二 IIA對內(nèi)部審計的定義 4 1978年第4次定義 內(nèi)部審計是建立在以檢查 評價組織為基礎的獨立評價活動 并為組織提供服務 內(nèi)部審計師在組織內(nèi)部設立并服務于組織的一種獨立的評價活動 它是一種控制 通過檢查和評價其他控制的適當性和有效性來發(fā)揮作用 內(nèi)部控制的目標是協(xié)助組織有效地履行其受托責任 5 1990年第5次定義 內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能 目的是作為對該組織的一種服務工作 對其活動進行審查和評價 6 1993年第6次定義 內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責 12 04 2020 42 二 IIA對內(nèi)部審計的定義 7 2000年第7次定義 內(nèi)部審計是一種獨立 客觀的保證和咨詢活動 其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率 它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法 評價和改進風險管理 控制和治理過程的效果 幫助組織實現(xiàn)其目標 內(nèi)部審計是一種旨在增值和改善機構運營狀況的獨立的 客觀的保證和咨詢活動 它通過引入系統(tǒng)化 嚴謹方法來評價和改善風險管理 控制和治理程序 幫助所在機構實現(xiàn)其目標 8 2004年修訂的專業(yè)實務標準中的定義內(nèi)部審計是一種獨立 客觀的確認和咨詢活動 旨在增加價值和改善組織的運營 它通過應用系統(tǒng)的 規(guī)范的方法 評價并改善風險管理 控制和治理過程的效果 幫助組織實現(xiàn)其目標 12 04 2020 43 九 內(nèi)部審計人員的多難處境 12 04 2020 44 世界通信 WorldCom 舞弊案例 SEC的調(diào)查會計造假目的 迎合財務分析師的盈利預期造假手法 1 濫用準備金項目 轉回以前年度計提的各種準備如遞延稅收 壞賬準備 預提費用 沖銷線路成本 夸大對外報告的利潤 借 各種準備金科目貸 線路成本 2 以 預付容量 為借口 要求分支機構將原已確認為經(jīng)營費用的線路成本轉為固定資產(chǎn) 以此降低經(jīng)營費用 高估經(jīng)營利潤 借 固定資產(chǎn)貸 線路成本 12 04 2020 45 世通案例中內(nèi)部審計的教訓 內(nèi)部審計機構對董事會和CFO雙重報告 缺乏獨立性管理層對內(nèi)部審計的實施范圍和結果報告施加了太多的影響分派其與審計無關的項目 如ERP 局限于增值服務 將財務控制排除在外管理層批準的工作事項 重點是收入最大化 減少成本和提高效率 專門關注經(jīng)營審計 財務審計外報 不得接觸 與外部審計師 安達信 缺乏溝通內(nèi)部審計資源不足 缺乏預算資金人數(shù)和工資均相當于同類公司的一半內(nèi)部審計計劃的制定有缺陷沒有采用定量分析方法來評估風險不太接觸會計電算化信息處理系統(tǒng) 12 04 2020 46 世通申請破產(chǎn)后內(nèi)部審計的變化 內(nèi)部審計機構增加了12 14名審計師內(nèi)部審計外包業(yè)務繼續(xù)存在 但增加了財務審計和內(nèi)部控制評價的工作內(nèi)容 關注財務控制與外部審計師 畢馬威 密切協(xié)作改善了風險評估方法 應用先進的審計技術首席審計執(zhí)行官 CAE 的職能擴大 風險評估 道德勸說 12 04 2020 47 對監(jiān)管部門和監(jiān)管政策的影響 2002年SOA法案 上市公司一定要設立內(nèi)部審計機構 對IC進行檢查 評估 公司管理層要根據(jù)內(nèi)部審計的檢查和評估意見出具內(nèi)部控制報告2003年11月4日 SEC 上市公司必須設立內(nèi)部審計職位2002年4月 IIA在提交美國國會的 改善公司治理的建議 中特別指出 健全的治理結構建立在董事會 執(zhí)行管理層 外部審計和內(nèi)部審計四個基本主體的協(xié)同之上 12 04 2020 48 未來的內(nèi)部審計師 2003年IIA全球審計信息網(wǎng)絡調(diào)查 內(nèi)部審計人員的職責 調(diào)查員 44 6 直到顧問 57 咨詢專家 45 6 管理層的助手 34 7 其他 32 1 內(nèi)部審計師應該具備的素質 VITAL 多面手 Versatile 置身其中 Involvement 精通技術 Technology 顧問 Advisor 領導人 Leader 12 04 2020 49 十 內(nèi)部審計職能作用發(fā)揮的條件 權威性重視和支持專業(yè)勝任能力職業(yè)道德 獨立性 質量控制制度 12 04 2020 50 一 內(nèi)部審計機構的設置方式 內(nèi)部審計機構的設置方式體現(xiàn)了在企業(yè)內(nèi)部得到的權威性重視和支持內(nèi)置 in house 完全外包 outsource 內(nèi)外合作 部分外包 12 04 2020 51 1 內(nèi)部審計外包 內(nèi)部審計外包的四種形式 補充 supplementation 內(nèi)審和外部審計一起完成短時間內(nèi)需要大量時間或需要專門技術的工作管理咨詢 auditingmanagementconsultation 原有咨詢或審計項目的擴展全外包 Totaloutsourcing 中小企業(yè)替代 replacing 外部審計機構替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門 包括全部替代和部分替代 12 04 2020 52 1 內(nèi)部審計外包 內(nèi)部審計外包的好處管理層集中關心核心競爭力和戰(zhàn)略計劃外部人可以避免內(nèi)部部門間矛盾 更獨立規(guī)模經(jīng)濟相應同一事務所提供內(nèi)外審服務產(chǎn)生協(xié)同效應 節(jié)省審計收費會計師事務所可以通過責任保險保證質量可以利用先進或專門的審計技術可以獲得更前沿的最新實務會計師事務所的聲譽可能會改善董事會 管理層 監(jiān)管部門之間的關系 12 04 2020 53 1 內(nèi)部審計外包 內(nèi)部審計外包的缺點落入外部審計的價格陷阱外包人對企業(yè)經(jīng)營管理情況的了解有限制外包人的忠誠度有限容易泄露商業(yè)秘密外包人按合同期執(zhí)行業(yè)務 缺乏長遠規(guī)劃失去內(nèi)部審計部門這一培訓基地公司治理是無法外包的 12 04 2020 54 2 內(nèi)部審計內(nèi)置 內(nèi)部審計內(nèi)置模式 內(nèi)部審計機構的隸屬關系1995年審計署第1號令第4條 內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人的直接領導下 獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權 對本單位領導負責并報告工作 我國 1 董事會領導的組織模式 2 監(jiān)事會領導的組織模式 3 由總經(jīng)理領導的組織模式 4 主管財務的副總經(jīng)理領導的組織模式 5 財務主管領導的組織模式 基本淘汰 不同模式下內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性不同 12 04 2020 55 內(nèi)部審計內(nèi)置模式 12 04 2020 56 二 專業(yè)勝任能力 內(nèi)部審計基本準則 第六條 內(nèi)部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力 熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制 并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高這種能力 內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范 內(nèi)部審計人員應當保持和提高專業(yè)勝任能力 必要時可聘請有關專家協(xié)助 12 04 2020 57 二 專業(yè)勝任能力 還是不能完成任務嗎 請專家協(xié)助吧 12 04 2020 58 三 職業(yè)道德 審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 第七條 內(nèi)部審計人員辦理審計事項 應當嚴格遵循職業(yè)規(guī)范 忠于職守 做到獨立 客觀 公正 保密 內(nèi)部審計基本準則 第七條 內(nèi)部審計人員應當遵循職業(yè)道德規(guī)范 并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務 內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范 12 04 2020 59 職業(yè)道德規(guī)范的一般原則 內(nèi)部審計人員在履行職責時 應當嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定 內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益 組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動 內(nèi)部審計人員在履行職責時 應當做到獨立 客觀 正直和勤勉 內(nèi)部審計人員在履行職責時 應當保持廉潔 不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益 12 04 2020 60 職業(yè)道德規(guī)范的具體要求 12 04 2020 61 四 質量控制制度 內(nèi)部審計基本準則 第五條 內(nèi)部審計機構應建立有效的質量控制制度 并積極了解 參與組織的內(nèi)部控制建設 內(nèi)審機構的質量控制制度是組織內(nèi)部控制制度的組成部分 目的 保證內(nèi)審工作的有效開展 保證內(nèi)審工作質量內(nèi)容 督導內(nèi)部自我質量控制外部評價 12 04 2020 62 案例分析 五星公司審計處共有5名人員 1名主管和4名職員 根據(jù)2006年度的審計計劃安排 對所屬的第一分公司進行了年度內(nèi)部審計 為了及時完成本次審計任務 審計處從下屬企業(yè)中抽調(diào)了10名財務人員 包括第一份公司的1名主管會計 組成了一個聯(lián)合審計組 制定了詳細的審計計劃 并順利完成了審計任務 但有人卻從審計組構成角度對審計結論的公正性提出了疑問 這種疑問有道理嗎 12 04 2020 63 十一 內(nèi)部審計業(yè)績的評價 誰來監(jiān)督和評價監(jiān)督者 評價方式 外部評價 externalassessment 內(nèi)部評價 internalassessment 12 04 2020 64 內(nèi)部審計業(yè)績的評價 外部評價 externalassessment 獨立于組織外部的合格人士 CPA 咨詢師 其他組織的內(nèi)部審計師 獨立 客觀3 5年一次評價結束 提出正式書面報告 發(fā)表意見或建議步驟 1 分析內(nèi)部審計的組織環(huán)境 2 評價內(nèi)部審計部門的決策與程序 3 組織有關人員面談 包括內(nèi)部審計人員 4 抽查個別審計項目 12 04 2020 65 內(nèi)部審計業(yè)績的評價 內(nèi)部評價 internalassessment 內(nèi)部審計人員進行 內(nèi)部審計經(jīng)理負責定期或每次審計結束后進行與平時執(zhí)行其他內(nèi)部審計的方式相同書面或口頭問卷 12 04 2020 66 內(nèi)部審計業(yè)績的評價 評價標準 數(shù)量化標準 內(nèi)審部門的成本與收益 節(jié)約的費用或增加的收益 報告與發(fā)現(xiàn)的次數(shù) 審計所耗的時間 資產(chǎn)或收入與審計次數(shù)的比率 審計計劃完成的百分比質量化標準 有價值的審計建議 人力資源的開發(fā)反饋式標準 被審計者 CPA CFO 審計委員會 其他管理者對內(nèi)部審計業(yè)績的評價 12 04 2020 67 內(nèi)部審計的業(yè)績評價 評價時遇到的問題 內(nèi)部審計部門是費用中心 其收益的質量和數(shù)量都難以衡量 內(nèi)審部門對組織的貢獻具有長期性 短期內(nèi)難以測試 缺乏內(nèi)部審計的損失無法估計 內(nèi)部審計的建議要依賴被審計部門的密切配合才能見效 因此 很難斷定業(yè)績的衡量和責任的歸屬 12 04 2020 68 十二 內(nèi)部審計與公司治理 為什么人們越來越強調(diào)內(nèi)部審計在公司治理中的作用 持續(xù)不斷的受托責任的失敗 人們需要高質量的公司治理經(jīng)驗研究表明 內(nèi)部審計可以在公司治理中發(fā)揮作用法律 法規(guī)等管制的加強內(nèi)部審計部門是 透視整個公司的窗口 內(nèi)部審計是其他治理主體可以依賴的有價值的資源公司治理的核心是股東 董事會和管理層之間的受托