合并報(bào)表抵銷分錄.doc

合并報(bào)表抵銷分錄2008-04-09 16:041.投資與受資的抵銷如果母公司對(duì)子公司進(jìn)行投資，形成長(zhǎng)期股權(quán)投資；子公司接受母公司的投資，則形成企業(yè)的所有者權(quán)益實(shí)收資本?，F(xiàn)在是站在不同的角度來(lái)說的，但是若站在企業(yè)集團(tuán)的角度，實(shí)際上，它既沒有對(duì)外投資，也沒有接受外部的投資。因此在企業(yè)合并報(bào)表中不應(yīng)該存在上述的股權(quán)投資和實(shí)收資本的內(nèi)容。那就應(yīng)該抵銷掉。母公司 投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并時(shí) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 子公司 接受投資時(shí) 貸：實(shí)收資本合并時(shí) 借：實(shí)收資本這個(gè)例子比較極端，就是母公司對(duì)子公司投資這一時(shí)點(diǎn)上，僅一個(gè)“實(shí)收資本”，而實(shí)際上，常常是母公司對(duì)子公司投資后一段時(shí)間賺取的錢形成盈余公積和未分配利潤(rùn)，甚至子公司還有資本公積，這些都要考慮。投資與受資的抵銷實(shí)際上，是子公司的所有者權(quán)益與母公司對(duì)子公司的投資進(jìn)行抵銷。如果是在全資子公司的情況下，借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)年末數(shù) 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （權(quán)益法） 營(yíng)業(yè)外收入 未分配利潤(rùn)年初數(shù)非全資子公司情況下：借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)年末數(shù) 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入 未分配利潤(rùn)年初數(shù)（少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益*少數(shù)股東所占的比例）對(duì)于這個(gè)問題，很容易和前面的投資問題結(jié)合。如：A公司對(duì)B公司進(jìn)行投資，占80%,日常核算按成本法，在編報(bào)表時(shí)又要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，要求做抵銷分錄。很容易出綜合題。并報(bào)表抵銷分錄-內(nèi)部銷售收入、成本和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消（續(xù)）2008-04-09 16:032.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷以及內(nèi)部債權(quán)債務(wù)引發(fā)的其它的一些內(nèi)容。如果集團(tuán)公司內(nèi)部有債權(quán)債務(wù)形成，實(shí)際上作為個(gè)體來(lái)說的確確認(rèn)了債權(quán)或債務(wù)，但是作為集團(tuán)公司整體來(lái)說，它并沒有出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)。因此在編制合并報(bào)表時(shí)，就需要進(jìn)行抵銷。 如：A公司（母公司）向B公司銷售一批產(chǎn)品，款項(xiàng)沒有收到，A公司形成應(yīng)收賬款，B公司形成應(yīng)付賬款。那么，這個(gè)應(yīng)收、應(yīng)付只是針對(duì)A公司、B公司個(gè)體而言的，并沒有影響集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況。所以，在編制合并報(bào)表的時(shí)候就要進(jìn)行應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷。抵銷方式：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款通常，抵銷時(shí)借：“債務(wù)” 貸：“債權(quán)”引申：企業(yè)應(yīng)收賬款形成以后，可能要計(jì)提“壞帳準(zhǔn)備”，應(yīng)該考慮應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的抵銷，母公司銷售給子公司形成的款項(xiàng)，對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說，應(yīng)收賬款都不應(yīng)該存在，則計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也不應(yīng)該存在。母公司在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備在抵銷時(shí)， 借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失債權(quán)投資和債券發(fā)行：投資方有投資收益?zhèn)l(fā)行方有利息費(fèi)用投資收益和利息費(fèi)用也應(yīng)該抵銷，借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.內(nèi)部銷售收入、成本和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消這里要注意一下連續(xù)編制報(bào)表時(shí)的抵消和當(dāng)期的抵消。另外這部分還在合并利潤(rùn)表中出現(xiàn)，應(yīng)該結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)。舉例：母公司A向子公司B銷售存貨一批，取得收入100萬(wàn)元，銷售成本是60萬(wàn)。B公司然后又向母公司以外的公司全部銷售出了這部分產(chǎn)品，取得收入120萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)。從整個(gè)集團(tuán)公司的角度來(lái)看，集團(tuán)公司只實(shí)現(xiàn)了120萬(wàn)的收入，銷售的成本只有60萬(wàn)，所以A公司的100萬(wàn)的收入和B公司的100萬(wàn)的成本都是不能反映在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上的，所以應(yīng)做抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 100萬(wàn)假設(shè)B公司買入的A公司的商品全部都沒有對(duì)外銷售掉，那么對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說，就沒有實(shí)現(xiàn)任何的收入，也沒有產(chǎn)生任何的銷售成本，而存貨的價(jià)值仍然應(yīng)該是60萬(wàn)，所以應(yīng)該抵消掉A公司的銷售成本和收入，以及B公司增加的存貨成本40萬(wàn)。所以應(yīng)做抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 60萬(wàn) 存貨 40萬(wàn)假設(shè)B公司對(duì)外銷售掉了這批存貨的70%，結(jié)轉(zhuǎn)成本70萬(wàn)，我們的思路是，首先把A公司100萬(wàn)的銷售收入抵消掉，然后再看剩下的30萬(wàn)的存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵消掉。我們通過計(jì)算母公司的銷售毛利率來(lái)計(jì)算子公司的剩余存貨所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。母公司的銷售毛利率是40%，所以應(yīng)沖減的存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為12萬(wàn)。因此，我們應(yīng)做抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 88萬(wàn) 存貨 12萬(wàn)所以，做題時(shí)先沖減母公司銷售收入，然后沖減子公司未銷售出的存貨包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)，然后的出應(yīng)沖減的成本。一定要注意這個(gè)順序。當(dāng)編制連續(xù)的會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，我們一定要嚴(yán)格按照三個(gè)順序來(lái)進(jìn)行編制抵消分錄。我們沿用上面的例子，上期購(gòu)入的存貨子公司上期全部沒有售出，本期又從母公司購(gòu)進(jìn)50萬(wàn)的存貨，母公司的銷售成本為30萬(wàn)。本期子公司對(duì)外銷售出70萬(wàn)存貨第一步，假設(shè)上期買入的存貨本期全部售出，做抵消分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 40萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 40萬(wàn)第二步，假設(shè)本期買入的存貨本期全部售出，做抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 50萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 50萬(wàn)第三步，分析調(diào)整本期未售出的存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，由于母公司的銷售毛利率不變，所以可以直接得出本期未售出的存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，做抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)成本 32萬(wàn) 貸：存貨 32萬(wàn)4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理固定資產(chǎn)抵消的原理和存貨相似，而累計(jì)折舊和壞賬準(zhǔn)備的原理相似。其抵消處理程序如下：（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤(rùn)年初（3）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （4）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用5.投資收益與凈利潤(rùn)的抵銷母公司向子公司進(jìn)行投資，平時(shí)采用的是成本法進(jìn)行核算，在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行了調(diào)整。如果子公司有10萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，是全資子公司的情況，那么母公司就應(yīng)該確認(rèn)投資收益10萬(wàn)。需要明確的是：實(shí)際上整個(gè)集團(tuán)公司只賺了一個(gè)10萬(wàn)元，但是母公司與子公司都做了10萬(wàn)元，就多做了一個(gè)10萬(wàn)，就應(yīng)該進(jìn)行抵銷。抵銷分錄：借：投資收益 100000 貸：凈利潤(rùn)子公司100000 未分配利潤(rùn)年初(借方) 未分配利潤(rùn)年末（本年） 本年利潤(rùn)分配提取盈余公積 應(yīng)付股利期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-提取盈余公積