全面會計實務(wù)-調(diào)賬-總結(jié)導(dǎo)航.doc

全面會計實務(wù)調(diào)賬錯賬查找方法全面會計實務(wù)調(diào)賬錯賬的更正方法全面會計實務(wù)調(diào)賬結(jié)賬的程序全面會計實務(wù)調(diào)賬年終結(jié)賬的程序全面會計實務(wù)調(diào)賬月末結(jié)賬的程序全面會計實務(wù)調(diào)賬結(jié)賬怎樣劃線全面會計實務(wù)調(diào)賬電算化下如何結(jié)賬全面會計實務(wù)調(diào)賬以前年度的錯誤如何調(diào)整全面會計實務(wù)調(diào)賬會計報表轉(zhuǎn)記差錯的查證全面會計實務(wù)調(diào)賬會計差錯更正的業(yè)務(wù)處理全面會計實務(wù)調(diào)賬會計差錯改錯的技巧全面會計實務(wù)調(diào)賬賬戶記錄的試算平衡法全面會計實務(wù)調(diào)賬會計結(jié)賬的重要內(nèi)容全面會計實務(wù)調(diào)賬月底暫估是否下月初再沖回全面會計實務(wù)調(diào)賬暫估價格與實際價格不同如何調(diào)賬？全面會計實務(wù)調(diào)賬固定資產(chǎn)盤盈調(diào)整實例全面會計實務(wù)調(diào)賬財審與稅審不一致的調(diào)整案例學(xué)會計論壇全面會計實務(wù)調(diào)賬財審與稅審一致的調(diào)整案例全面會計實務(wù)調(diào)賬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的調(diào)整實例全面會計實務(wù)調(diào)賬收到退回上年度貨物應(yīng)如何調(diào)賬？全面會計實務(wù)調(diào)賬以前年度損益調(diào)整的應(yīng)用全面會計實務(wù)調(diào)賬“結(jié)賬期”不可小覷全面會計實務(wù)調(diào)賬稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整全面會計實務(wù)調(diào)賬稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整實例全面會計實務(wù)調(diào)賬十大會計錯賬處理方法全面會計實務(wù)調(diào)賬結(jié)賬時應(yīng)如何劃線全面會計實務(wù)調(diào)賬從力合股份看會計差錯更正的調(diào)整全面會計實務(wù)調(diào)賬先付費后取發(fā)票如何做賬務(wù)調(diào)整全面會計實務(wù)調(diào)賬土地使用權(quán)攤銷年限是否可調(diào)全面會計實務(wù)調(diào)賬資產(chǎn)負(fù)債表不平的怎么查賬全面會計實務(wù)調(diào)賬納稅檢查后企業(yè)怎么調(diào)賬全面會計實務(wù)調(diào)賬關(guān)于存貨項目的評估調(diào)整全面會計實務(wù)調(diào)賬企業(yè)賬外經(jīng)營查賬技巧全面會計實務(wù)調(diào)賬成本少結(jié)轉(zhuǎn)了怎么處理.全面會計實務(wù)調(diào)賬錯賬查找方法在對賬過程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯。產(chǎn)生差錯的原因可能是重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、數(shù)字記錯、科目記錯、借貸方向記反，從而影響會計信息的正確性，如發(fā)現(xiàn)差錯，會計人員應(yīng)及時查找并予以更正。常見的差錯查找方法有以下幾種。1. 差數(shù)法差數(shù)法是按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。如會計憑證上記錄的是：借：應(yīng)交稅費營業(yè)稅 5 250城市維護(hù)建設(shè)稅 367.5個人所得稅 500其他應(yīng)交款教育費附加 157.5貸：銀行存款 6 275若會計人員在記賬時漏記了城市維護(hù)建設(shè)稅367.5元，那么在進(jìn)行應(yīng)交稅費總賬和明細(xì)賬核對時，就會出現(xiàn)總賬借方余額比明細(xì)賬借方余額多367.5元的現(xiàn)象。對于類似差錯，應(yīng)由會計人員通過回憶相關(guān)金額的記賬憑證進(jìn)行查找。2. 尾數(shù)法對于發(fā)生的角、分的差錯可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯的效率。如只差0.06元，只需看一下尾數(shù)有“0.06”的金額，看是否已將其登記入賬。3. 除2法當(dāng)賬賬、賬證或賬實不符，且差數(shù)為偶數(shù)時，應(yīng)首先檢查記賬方向是否發(fā)生錯誤。在記賬時，有時由于會計人員疏忽，錯將借方金額登記到貸方或?qū)①J方金額登記到了借方，這必然會出現(xiàn)一方合計數(shù)增多，而另一方合計數(shù)減少的情況，其差額恰是記錯方向數(shù)字的1倍，且差數(shù)是偶數(shù)。對于這種錯誤的檢查，可用差錯數(shù)除以2，得出的商數(shù)就是賬中記賬方向的反方向數(shù)字，然后再到賬目中去尋找差錯的數(shù)字就有了一定的目標(biāo)。如：借：其他應(yīng)收款總務(wù)科 500貸：庫存現(xiàn)金 500登記明細(xì)賬時，錯把其他應(yīng)收款登記入貸方，總賬與明細(xì)賬核對時，就會出現(xiàn)總賬借方余額大于明細(xì)賬借方余額1 000元，將1 000元除以2，正好是貸方記錯的500元。4. 除9法除9法是指用對賬差額除以9來查找差錯的一種方法，主要適用于下列兩種錯誤的查找：（1）數(shù)字錯位。在查找錯誤時，如果差錯的數(shù)額較大，就應(yīng)該檢查一下是否在記賬時發(fā)生了數(shù)字錯位。在登記賬目時，會計人員有時會把位數(shù)看錯，把十位數(shù)看成百位數(shù)，百位數(shù)看成了千位數(shù)，把小數(shù)看大了；也可能把百位看成十位，千位看成百位數(shù)，把大數(shù)看小了。這種情況下，差錯數(shù)額一般比較大，可以用除9法進(jìn)行檢查。如將70元看成了700元并登記入賬，此時在對賬時就會出現(xiàn)余額差700-70=630（元），用630元除以9，商為70元，70元就是應(yīng)該記錄的正確的數(shù)額。又如收入現(xiàn)金800元，誤記為80元，對賬結(jié)果會出現(xiàn)800-80=720（元）差值，用720元除以9，商為80元，商數(shù)即為差錯數(shù)。（2）相鄰數(shù)字顛倒錯誤的查找。在記賬時，有時易將相鄰的兩位數(shù)或三位數(shù)的數(shù)字登記顛倒了，如將86記成68，315記成了513，它們的差值分別是18和198，都可以被9整除，這樣知道錯誤問題之后，進(jìn)一步判斷錯在哪一筆業(yè)務(wù)上就可以了。如果用上述方法檢查均未發(fā)現(xiàn)錯誤，而對賬結(jié)果又確實不符，還可以采用順查、逆查、抽查等方法檢查是否有漏記和重記等現(xiàn)象。順查是指按賬務(wù)處理的順序，從憑證開始到賬簿記錄止從頭到尾進(jìn)行普遍核對。逆查法是指與賬務(wù)處理順序相反，從尾到頭的檢查方法。抽查法是指抽取賬簿記錄中某些局部進(jìn)行檢查的方法。全面會計實務(wù)調(diào)賬錯賬的更正方法如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正，不得涂改、挖補或用化學(xué)試劑消除字跡。錯賬的更正方法有三種：1. 劃線更正劃線更正又稱紅線更正。如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正的方法進(jìn)行更正。更正的方法如下：（1）將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查找；（2）在劃線的上方用藍(lán)字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。2. 紅字更正紅字更正又稱紅字沖銷。在會計上，以紅字記錄表明對原記錄的沖減。紅字更正適用于以下兩種情況。（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或記賬方向有錯誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，應(yīng)采用紅字更正。更正的方法如下： 先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄； 再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。例 以現(xiàn)金支付銀行利息800元，在填制記賬憑證時誤記入“銀行存款”科目，并據(jù)以登記入賬，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：借：應(yīng)付利息 800貸：銀行存款 800該項分錄應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”科目。在更正時，應(yīng)用紅字金額編制如下記賬憑證進(jìn)行更正。借：應(yīng)付利息 （800）貸：銀行存款 （800）錯誤的記賬憑證以紅字記賬更正后，表明已全部沖銷原有錯誤記錄，然后用藍(lán)字或黑字填制如下正確分錄，并據(jù)以登記入賬：借：應(yīng)付利息 800貸：庫存現(xiàn)金 800（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額也吻合，只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用紅字更正。更正的方法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。例 用銀行存款4 000元購買辦公用品，在填制記賬憑證時，誤記金額為40 000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：借：管理費用 40 000貸：銀行存款 40 000在更正時，應(yīng)用紅字金額36 000元編制如下記賬憑證進(jìn)行更正。借：管理費用（36 000）貸：銀行存款（36 000）錯誤的記賬憑證以紅字記賬更正后，即可反映其正確金額為4 000元。如果記賬憑證所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應(yīng)首先采用劃線法更正，然后再用紅字沖銷法更正。3. 補充登記補充登記又稱藍(lán)字補記。根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額也吻合，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補充登記法。更正的方法是將少記的金額用藍(lán)字或黑字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補記少記金額，求得正確金額。例 用銀行存款40 000元購買原材料，在填制記賬憑證時，誤記金額為4 000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：借：原材料 4 000貸：銀行存款 4 000在更正時，應(yīng)用藍(lán)字或黑字編制如下記賬憑證進(jìn)行更正：學(xué)會計論壇借：原材料 36 000貸：銀行存款 36 000錯誤的記賬憑證以藍(lán)字或黑字記賬更正后，即可反映其正確的金額為40 000元。如果記賬憑證中所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應(yīng)首先采用劃線法更正，然后用補充登記法更正。全面會計實務(wù)調(diào)賬結(jié)賬的程序結(jié)賬，是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：（1）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。（2）結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。（3）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。全面會計實務(wù)調(diào)賬年終結(jié)賬的程序年終清理完畢，在賬目核對相符的基礎(chǔ)上即可進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為3個步驟，即年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。1. 年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬的程序如下：（1）計算出各賬戶的借方和貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月月末的余額；（2）編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，并試算平衡；（3）按年終轉(zhuǎn)賬辦法填制12月31日的記賬憑證，并記入有關(guān)賬戶。2. 結(jié)清舊賬結(jié)清舊賬的做法如下：（1）將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清；（2）對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，結(jié)束舊賬。3. 記入新賬根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表，按表列出各賬戶的年終余額數(shù)，不編制記賬憑單，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。全面會計實務(wù)調(diào)賬月末結(jié)賬的程序第一步：先對本月所有憑證重新進(jìn)行審核，仔細(xì)核對減少差錯。月末結(jié)賬是建立在日常會計憑證的日清基礎(chǔ)上，要求日常的會計憑證數(shù)據(jù)和分錄準(zhǔn)確無誤，一般建議在月末結(jié)賬時核對。第二步：進(jìn)行以下項目的賬實核對。1、現(xiàn)金：在結(jié)賬日末進(jìn)行清盤，編制盤點表。對平現(xiàn)金可以證明所有分錄中有現(xiàn)金的分錄正確。不平應(yīng)查現(xiàn)金日記賬和所有現(xiàn)金相關(guān)憑證，查清原因進(jìn)行處理。2、銀行存款：對所有明細(xì)賬號編制銀行存款調(diào)節(jié)表對平銀行賬。3、存貨：包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。在月末時應(yīng)進(jìn)行盤點，并對盤點結(jié)果與明細(xì)賬進(jìn)行核對。如有差異應(yīng)查清原因進(jìn)行處理。第三步：核對稅務(wù)報表與應(yīng)交稅金明細(xì)賬等賬戶的勾稽關(guān)系。1、運用銀行存款調(diào)節(jié)表的原理對稅務(wù)進(jìn)項稅額認(rèn)證清單、四小票軟件清單（包括運費、海關(guān)完稅憑證、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購）和企業(yè)的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）明細(xì)賬進(jìn)行核對，可以參與銀行存款調(diào)節(jié)表編制進(jìn)項稅額調(diào)節(jié)表。主要調(diào)節(jié)的是在同一賬稅票中應(yīng)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出的，比如稅法規(guī)定不可以抵扣的項目的金額、進(jìn)貨退回折讓證明單的時間性差異。2、對于銷項稅額對金稅開票的銷項清單、及普通發(fā)票與無票收入清單和企業(yè)的應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）進(jìn)行核對。（有營業(yè)稅的單位可以核對企業(yè)收入明細(xì)賬與發(fā)票的清單，原理是一樣的）3、對于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等其他應(yīng)交稅金的明細(xì)科目核對的原理是一樣的。核對平后同時編制所有稅務(wù)當(dāng)月申報表。第四步：查看所有明細(xì)科目余額對于有異常的方向余額的進(jìn)行調(diào)整。對應(yīng)收應(yīng)付賬的核對。1、對所有明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對。2、清查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款有無串戶情況進(jìn)行清理。3、查看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬所有明細(xì)有無貸方余額，如有應(yīng)查清原因進(jìn)行調(diào)整。一般原因為做錯賬戶或一戶單位開了二個明細(xì)。如應(yīng)收賬款貸方應(yīng)調(diào)到預(yù)收賬款，預(yù)付賬款貸方應(yīng)調(diào)到應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收款應(yīng)調(diào)到其他應(yīng)付款等。同理應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)清查借方余額。第五步：進(jìn)行月末結(jié)賬的轉(zhuǎn)賬分錄的編制：1、按權(quán)責(zé)任發(fā)生制原則計提所有費用。如工資、福利費、營業(yè)稅等。2、攤銷低值易耗品、無形資產(chǎn)、計提折舊等。3、暫估材料（對于企業(yè)已入庫材料末收到發(fā)票的應(yīng)建立明細(xì)臺賬）、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本等。（結(jié)合存貨盤點結(jié)果同時進(jìn)行）4、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，結(jié)平所有損益類科目。（具體結(jié)賬分錄可以要結(jié)合企業(yè)實際）。全面會計實務(wù)調(diào)賬結(jié)賬怎樣劃線結(jié)賬劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線時，應(yīng)劃紅線；劃線應(yīng)劃通欄線，不應(yīng)只在本賬頁中的金額部分劃線全面會計實務(wù)調(diào)賬電算化下如何結(jié)賬每月月底都需要進(jìn)行結(jié)賬處理，計算機結(jié)賬不僅要結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，還要進(jìn)行一系列電算化處理，檢查會計憑證是否全部登記入賬并審核簽章、試算平衡、輔助賬處理等。與手工結(jié)賬相比，電算化結(jié)賬工作更加規(guī)范，結(jié)賬全部是由計算機自動完成。電算化結(jié)賬工作需注意以下事項。（1）專人負(fù)責(zé)。由于某月結(jié)完賬后將不能再輸入和修改該月的憑證，所以使用會計軟件時，結(jié)賬工作應(yīng)由專人負(fù)責(zé)管理，以防止其他人員的誤操作。（2）結(jié)賬前應(yīng)檢查該月的所有憑證是否均已記賬、結(jié)賬日期是否正確、其他相關(guān)模塊的數(shù)據(jù)是否傳遞完畢，以及其他結(jié)賬條件是否完備。若結(jié)賬條件不能滿足，則應(yīng)退出結(jié)賬模塊，檢查當(dāng)月輸入的會計憑證是否全部登記入賬。只有在本期輸入的會計憑證全部登記入賬后才允許結(jié)賬。（3）結(jié)賬必須逐月進(jìn)行，上月未結(jié)賬不允許結(jié)本月的賬。若結(jié)賬成功，則應(yīng)做月結(jié)標(biāo)志，之后不能再輸入該月的憑證和記該月的賬；若結(jié)賬不成功，則恢復(fù)到結(jié)賬前的狀態(tài)，同時給出提示信息，要求用戶做相應(yīng)的調(diào)整。（4）年底結(jié)賬時，系統(tǒng)自動產(chǎn)生下年度的空白數(shù)據(jù)文件（即數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件，包括憑證臨時文件、憑證庫文件、科目余額發(fā)生額文件），并結(jié)轉(zhuǎn)年度余額，同時自動對“固定資產(chǎn)”等會計文件做跨年度連續(xù)使用的處理。（5）跨年度時因年終會計工作的需要，會計軟件允許在上年度未結(jié)賬的情況下輸入本年度1月份的憑證。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，將結(jié)賬環(huán)境設(shè)置為“在上年未結(jié)賬的情況下不允許輸入本月的憑證”。（6）結(jié)賬前應(yīng)做一次數(shù)據(jù)備份，如果結(jié)賬不正確可以恢復(fù)重做全面會計實務(wù)調(diào)賬以前年度的錯誤如何調(diào)整1、對涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。特別是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行賬務(wù)處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過程中補繳和退回的所得稅都屬于報告年度的所得稅費用，由于該所得稅費用在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已存在，日后得到證實的事項，另外對資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況有重大影響。因此所得稅匯算清繳過程中補繳或退回的所得稅，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目核算，貸記或借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。2、對于不影響上年損益的錯賬，可直接調(diào)整。3、對于上一度錯賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)的賬項。例如某企業(yè)會計報表結(jié)賬后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2007年12月多賬材料成本差異30000元（借方超支），而耗用該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品2008年已售出。這一錯項虛增了2007年12月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未售出，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本，未對2007年損益產(chǎn)生影響，但該產(chǎn)品于2008年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而影響2008年度的利潤。由于該檢查在報表編制后發(fā)現(xiàn)的，上年賬已結(jié)平，調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異 30 000貸：產(chǎn)成品 30 0004、對不能直接按審查出的錯誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｔ趯嶋H工作中，最常見的是“按比例分?jǐn)偡ā?，分?jǐn)偮剩簩彶槌龅腻e誤金額（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+期末產(chǎn)品成本結(jié)存成本）。例如，稅務(wù)機關(guān)2006年審查某企業(yè)2005年匯算清繳情況時，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬元記入生產(chǎn)成本，經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品15萬元、產(chǎn)成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計算確定各部分相應(yīng)的錯誤額，并調(diào)整各有關(guān)賬戶。分?jǐn)偮?3（15+15+30）=0.05在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?150.05=0.75（萬元）產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)?150.05=0.75（萬元）銷售成本應(yīng)分?jǐn)?300.05=1.5（萬元）借：在建工程 35 100貸：生產(chǎn)成本 7 500產(chǎn)成品 7 500以前年度損益調(diào)整 15 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5 100全面會計實務(wù)調(diào)賬會計報表轉(zhuǎn)記差錯的查證在常規(guī)情況下，會計報表編制時發(fā)生的差錯是可以發(fā)現(xiàn)的；因為，資產(chǎn)負(fù)債表上“資產(chǎn)合計”與“負(fù)債與所有者權(quán)益合計”應(yīng)相等，如不相等，就意味著在編表時可能存在轉(zhuǎn)記差錯；而損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系也是發(fā)現(xiàn)會計報表轉(zhuǎn)記差錯的另一個有效手段。（一）會計報表轉(zhuǎn)記差錯的揭示學(xué)會計論壇會計報表轉(zhuǎn)記差錯如果在編制中未被會計人員發(fā)現(xiàn)，或者雖被發(fā)現(xiàn)但因暫找不出原因而未被糾正，可能是因為這種差錯未直接破壞資產(chǎn)負(fù)債表上的平衡關(guān)系，或者會計人員未對報表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行驗證。顯然，解決這個問題的關(guān)鍵是對報表上的數(shù)字計算進(jìn)行復(fù)核，在重新計算后，以固有的表上平衡關(guān)系來驗證報表上所列數(shù)字的正確性?；蛟S，進(jìn)行重新計算發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表左右兩邊不平衡后，就已判斷出存在著會計報表的轉(zhuǎn)記差錯。損益表上的轉(zhuǎn)記差錯可以借助利潤分配表上的“未分配利潤”與資產(chǎn)負(fù)債表上的“未分配利潤”是否相一致予以揭示；因為，利潤分配表是“損益表”的一個繼起性報表，損益表的差錯也會波及到利潤分配表中的“未分配利潤”項目。當(dāng)然，還應(yīng)當(dāng)看到，利潤分配表上的某些項目的轉(zhuǎn)記錯誤也會使“未分配利潤”項目發(fā)生同樣的差錯，但兩種報表上“未分配利潤”項目數(shù)字的不一致，至少是一種信號：在資產(chǎn)負(fù)債表已平衡的條件下，損益表、利潤分配表存在數(shù)字錯誤。（二）會計報表轉(zhuǎn)記差錯的查證方法由于會計報表的項目不多，一般可采用逐項核對報表項目與相關(guān)賬簿記錄的詳細(xì)檢查方法。如報表項目是直接來源于總賬或明細(xì)賬，核對工作相當(dāng)容易；如報表項目是根據(jù)總賬、明細(xì)賬匯總、抵銷或綜合計算后填制的，則要求檢查人員按照報表編制的方法進(jìn)行驗算，測試手續(xù)相對麻煩一些。對資產(chǎn)負(fù)債表上的某些屬于錯位錯誤的查證，可以通過直觀判斷來察覺。如，長期投資項目年初數(shù)為100000元，年末數(shù)為1 000000元，這時，可考慮年末數(shù)否是多記了一位數(shù)，使正確數(shù)擴(kuò)大了十倍，只要與“長期投資”賬戶年末余額進(jìn)行。全面會計實務(wù)調(diào)賬會計差錯更正的業(yè)務(wù)處理一、資料1.世紀(jì)公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)一臺管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），本年度漏提折舊2000元。2.世紀(jì)公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于計算錯誤而少提折舊1000元。3.世紀(jì)公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺大型管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于財會人員疏忽而漏提折舊200000元。該企業(yè)所得稅率為33，按凈利潤的10、5計提法定盈余公積和公益金。二、要求1.進(jìn)行相關(guān)的會計處理；2.在會計報表附注中進(jìn)行披露。三、答案（一）當(dāng)期發(fā)生的會計差錯借：管理費用 2000貸：累計折舊 2000（二）以前期間發(fā)生的非重大會計差錯借：管理費用 1000貸：累計折舊 1000（三）以前期間發(fā)生的重大會計差錯1.補提折舊借：以前年度損益調(diào)整 200000貸：累計折舊 2000002.調(diào)整應(yīng)繳納的稅金20000033=66000（元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 66000貸：以前年度損益調(diào)整 660003.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額200000-66000=134000（元）借：利潤分配未分配利潤 134000貸：以前年度損益調(diào)整 1340004.調(diào)整盈余公積13400010=13400（元），1340005=6700（元）借：盈余公積 20100貸：利潤分配未分配利潤 201005.調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字（1）資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整項目：“累計折舊”項目調(diào)增200000元：“應(yīng)交稅費”項目調(diào)減66000元：“盈余公積”調(diào)減20100元：“未分配利潤”調(diào)減113900元。（2）利潤表調(diào)整項目：“管理費用”調(diào)增200000元：“所得稅”調(diào)減66000元：“法定盈余公積”調(diào)減13400元，“公益金”調(diào)減6700元。6.報表附注說明本年度發(fā)現(xiàn)2007年漏記固定資產(chǎn)折舊200000元，在編制2007、2008年比較會計報表時，已對這筆差錯進(jìn)行了更正。更正后調(diào)減了2007年凈利潤和留存收益134000元，調(diào)增了累計折舊200000元。四、解題指導(dǎo)1.會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。主要原因有會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯和其他差錯。2.會計差錯更正的會計處理。企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同情況，分別采用不同的方法進(jìn)行處理。（1）發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目（2）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯，如果影響損益應(yīng)直接計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項目也應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益則調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目，即視同當(dāng)期發(fā)生的差錯。學(xué)會計論壇（3）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計差錯。重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大的差錯，如果影響損益應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。3.企業(yè)濫用會計政策和會計估計變更，按重大會計差錯進(jìn)行會計處理。4.企業(yè)對發(fā)生的重大會計差錯應(yīng)在報表附注中披露重大會計差錯的事項、原因和更正方法，重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。全面會計實務(wù)調(diào)賬會計差錯改錯的技巧差錯的分析會計差錯是指，在會計核算時，由于確認(rèn)計量記錄等方面出現(xiàn)的差錯。如，會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯、其他差錯等。對于會計差錯的賬務(wù)處理應(yīng)從三個標(biāo)準(zhǔn)來考慮：一是發(fā)現(xiàn)的時間。我們將會計差錯分為日后期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯和當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的會計差錯兩類。二是差錯所屬的期間。我們可以把差錯分為屬于當(dāng)年的會計差錯和屬于以前年度的會計差錯兩類。三是重要性。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項全額10及以上，則認(rèn)為重大），因此可以將會計差錯分為重大會計差錯和非重大差錯。標(biāo)準(zhǔn)一決定了會計人員應(yīng)遵循及時性原則，于發(fā)現(xiàn)會計差錯時進(jìn)行更正處理。而標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定會計人員應(yīng)更正哪一會計期間的相關(guān)科目。差錯的歸納與更正依據(jù)上述三個標(biāo)準(zhǔn)可以形成以下七種具體的會計差錯，其賬務(wù)處理方法有同有異：學(xué)會計論壇1.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯（不論重大或非重大），其賬務(wù)處理的基本方法是：立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯科目。例如2000年12月發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊1500元，則發(fā)現(xiàn)時應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)科目：借：管理費用1500貸：累計折舊15002.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯，其賬務(wù)處理的方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)。因而賬務(wù)處理方法同1.3.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大差錯，其賬務(wù)處理的基本方法是：涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益；不影響損益的，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。例：某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，金額為150萬，2000年應(yīng)計折舊為30萬（公司所得稅率為33，按凈利潤10提取法定盈余公積，5提取法定公益金），經(jīng)分析上述事項屬重大會計差錯，要求做出調(diào)整。賬務(wù)處理如下：（萬元）借：固定資產(chǎn)150貸：在建工程150借：以前年度損益調(diào)整30貸：累計折舊30借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅9.9貸：以前年度損益調(diào)整9.9借：利潤分配未分配利潤20.1貸：以前年度損益調(diào)整20.1借：盈余公積法定盈余公積2.01盈余公積法定公益金1.005貸：利潤分配未分配利潤3.0154.日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯（不論重大或非重大）應(yīng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯，因而賬務(wù)處理方法同1.5.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯（重大或非重大）。報告年度是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發(fā)生于報告年度故其賬務(wù)處理方法為：按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，依資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則執(zhí)行。6.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，其賬務(wù)處理的方法同5.原因在于，將屬于報告年度以前的會計差錯調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目，可及時對外反映真實的會計信息，符合會計的重要性原則和及時性原則，同時亦不妨礙會計信息可比性。7.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類重大會計差錯，由于不是發(fā)生在報告年度，故不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù)。因而其賬務(wù)處理方法同3.全面會計實務(wù)調(diào)賬賬戶記錄的試算平衡法根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計全部賬戶的貨方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計全部賬戶的貨方期末余額合計實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。全面會計實務(wù)調(diào)賬會計結(jié)賬的重要內(nèi)容會計結(jié)賬，是會計人員每月工作開始和結(jié)束的銜接鈕帶，是會計人員每月的工作內(nèi)容之一。一、月結(jié)1、日記賬現(xiàn)金、銀行存款日記賬。應(yīng)按日結(jié)出余額，日結(jié)可自然進(jìn)行，既可逐筆結(jié)余額，也可每隔五筆結(jié)一次余額，每日的最后一筆應(yīng)自然結(jié)出當(dāng)日余額，不必另起一行。有的會計在進(jìn)行現(xiàn)金賬日結(jié)時，總是另起一行，摘要欄內(nèi)寫“本日合計”同時結(jié)出本日收入合計、支出合計及余額。這樣做當(dāng)然可行，只是一個月要另起一行寫出三十幾個“本日合計”，既占篇幅，又沒必要?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬的月結(jié)方法。即在本月最后一筆記錄下面劃一條通欄單紅線，并在下一行的摘要欄中用紅字居中書寫“本月合計”，同時在該行結(jié)出本月發(fā)生額合計及余額，然后，在“本月合計”行下面再劃一條通欄單紅線。2、明細(xì)賬若某一明細(xì)賬的業(yè)務(wù)量較大時，平時可每隔五天結(jié)一次余額。明細(xì)賬在月結(jié)時應(yīng)注意區(qū)別以下幾種情況：（1）本月沒有發(fā)生額的賬戶，不必進(jìn)行月結(jié)，不劃結(jié)賬紅線。（2）對需要按月結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，如庫存商品、應(yīng)交稅金、生產(chǎn)成本、制造費用及各種損益類明細(xì)賬等。由于會計報表須填寫本月發(fā)生額，都要結(jié)出“本月合計”發(fā)生額及余額，并在“本月合計”行下面劃一條通欄單紅線。（3）對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，按月結(jié)出本年累計發(fā)生額，在“本月合計”字樣下劃一條通欄單紅線后，下面一行摘要欄注明“本年累計”字樣，并結(jié)出發(fā)生額及余額，并在“本年累計”行下劃一條通欄單紅線。（4）不需按月結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收、應(yīng)付款及各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬等，在月末結(jié)出余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅紅，表示“本月記錄到此結(jié)束”；3、總賬業(yè)務(wù)較多的總賬賬戶，平時也可每隔五天結(jié)一次余額，月末結(jié)出月末余額，一般月末可不結(jié)計“本月合計”，結(jié)出月末余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅線；表示“本月記錄到此結(jié)束”。但若是需要結(jié)計“本月合計”及本年累計發(fā)生額的賬戶，其結(jié)賬方法與上述明細(xì)賬所述結(jié)賬方法相同。二、年結(jié)1、各賬戶封賬年終結(jié)賬時，各賬戶按上述方法進(jìn)行月結(jié)的同時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在該行下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”。2、結(jié)轉(zhuǎn)新賬結(jié)轉(zhuǎn)下年時，凡是有余額的賬戶，都應(yīng)在年末“本年累計”行下面劃通欄雙紅線，在下面摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不需編制記賬憑證，但必須把年末余額轉(zhuǎn)入下年新賬。轉(zhuǎn)入下年新賬時，應(yīng)在賬頁第一行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并在余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。對于新的會計年度建賬，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次，各種備查簿也可以連續(xù)使用。三、提示1、結(jié)計“過次頁”發(fā)生額結(jié)計“過次頁”的發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)不同賬戶記錄，采用不同的方法：（1）對需要按月結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的合計數(shù)，應(yīng)為從本月初至本頁末止的發(fā)生額的合計數(shù)，此舉便于本月結(jié)賬時加計“本月合計”數(shù)額。（2）對需要結(jié)計“本年累計發(fā)生額”的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)，應(yīng)為從年初起至本頁末止的累計數(shù)，此舉便于年終結(jié)賬時加計“本年累計”數(shù)額。（3）結(jié)計“過次頁”之后，在下一頁第一行摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，并在發(fā)生額和余額欄內(nèi)填寫上頁結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。2、結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額忌用（1）將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。例如，某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)（余額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“0”符號，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。（2）在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時，在下一行加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0”符號，以示賬目已結(jié)平。全面會計實務(wù)調(diào)賬月底暫估是否下月初再沖回問：發(fā)票未到，月底暫估是否下月初再沖回？學(xué) 答：企業(yè)會計制度的規(guī)定是月底暫估，月初再沖回。之所以規(guī)定要沖回，是因為這時債權(quán)尚未成立，因此不能確認(rèn)應(yīng)付。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。 在實務(wù)中，發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再沖回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法時財務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對估入的金額、戶名等逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯戶。全面會計實務(wù)調(diào)賬暫估價格與實際價格不同如何調(diào)賬？【問題】甲公司月末有一批材料發(fā)票未到，暫時按估價計入成本(采用實際價格計算成本)，次月該項材料的發(fā)票收到，但是與估算的成本價格不同，請問該如何進(jìn)行賬務(wù)處理? 【解答】 暫估材料正確的賬務(wù)處理為： （1）月末按材料的暫估價入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （2）下月初，用紅字沖回： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （3）實際結(jié)算憑證到達(dá)： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 并且根據(jù)新價格計算應(yīng)該計入成本的金額，將其與原轉(zhuǎn)入成本的差額進(jìn)行處理： 借：生產(chǎn)成本或制造費用、管理費用 貸：原材料(紅字或藍(lán)字)全面會計實務(wù)調(diào)賬固定資產(chǎn)盤盈調(diào)整實例根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目，而原來則是作為當(dāng)期損益，之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是以這些資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的為理論基礎(chǔ)的，該些資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會計期間少計或漏計該些資產(chǎn)等會計差錯而形成的，所以，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯進(jìn)行更正處理。舊準(zhǔn)則直接計入營業(yè)外收入，直接影響凈利潤，新準(zhǔn)則通過以前年度損益調(diào)整，計入未分配利潤，使企業(yè)的報表更加透明，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。 【例】某企業(yè)于2008年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為10萬元，企業(yè)所得稅率為25%。 該企業(yè)的有關(guān)會計處理為： （1）做分錄：借：固定資產(chǎn) 10萬 貸：以前年度損益調(diào)整 10萬 （2）調(diào)整所得稅： 借：以前年度損益調(diào)整 2.5萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2.5萬 注：“以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整增加的“營業(yè)外收入”的金額，增加了企業(yè)的凈利潤，稅法上也將資產(chǎn)盤盈作為應(yīng)稅收入，會計與稅法規(guī)定一致，要交納所得稅。 （3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 7.5萬 貸：利潤分配未分配利潤 7.5萬全面會計實務(wù)調(diào)賬財審與稅審不一致的調(diào)整案例由于會計和稅法服務(wù)于不同的目的，遵從不同的原則，日常會計處理一般都按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定核算。在企業(yè)所得稅檢查或者財務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)會計差錯存在兩種情況：一是同時影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額，即一種會計處理同時違反稅法和會計法規(guī)。例如，對于一些時間性差異，包括廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育經(jīng)費、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等費用錯記，在補稅的同時，均應(yīng)調(diào)整損益和“遞延所得稅資產(chǎn)”等科目。二是納稅差異只影響計稅所得并不影響會計利潤。例如永久性差異，包括不“合理的工資”、超出標(biāo)準(zhǔn)列支的對外捐贈、贊助、業(yè)務(wù)招待費、滯納金、罰款、國債利息收入、居民企業(yè)投資收益等對收入、費用錯記造成的差異。在調(diào)整時，對于永久性差異，一般調(diào)整損益類科目，不涉及到遞延所得稅的調(diào)整。 【例】2008年某公司從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%），會計分錄為： 借：銀行存款 17萬元 貸：盈余公積 17萬元 調(diào)整： 按新準(zhǔn)則規(guī)定，從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元元應(yīng)作為投資收益處理，2009年財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)差錯調(diào)整處理如下： 借：盈余公積 17萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 17萬元 按新稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，不記入應(yīng)納稅所得額，由此形成了永久性差異。 【例】2008年某公司發(fā)生職工教育經(jīng)費25萬元，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為20萬元，企業(yè)會計處理如下： 借：管理費用 25萬元 貸：銀行存款 25萬元 調(diào)整：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬規(guī)定，職工教育經(jīng)費實際發(fā)生時，借記“應(yīng)付職工薪酬教育經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”科目等，期末按成本費用對象，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬教育經(jīng)費”，期末一般應(yīng)無余額。 假如2009年財務(wù)審計時發(fā)現(xiàn)以上做賬錯誤，雖然不會影響以前年度損益，但會影響應(yīng)付職工薪酬的本年發(fā)生額，不符合會計的真實性原則。 新的企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 即在新稅法下，職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生額是作為一種特殊的時間性差異處理，對于超過當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，類似于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的處理。 2008年形成5萬元（2520）的可抵扣的暫時性差異，登入備查賬簿中。假設(shè)2008年所得稅率為25%，2009年調(diào)整分錄如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 1.25萬元全面會計實務(wù)調(diào)賬財審與稅審一致的調(diào)整案例會計與稅法規(guī)定一致時，企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。 【例】某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，2009年2月14日內(nèi)審部門對2008年報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈設(shè)備一臺，該設(shè)備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%，不考慮其他事項。 會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該按公允價值入賬，同時增加營業(yè)外收入。 稅法規(guī)定：對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。 即會計與稅法處理一致，都以公允