職工福利費(fèi)論文經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)論文.doc

職工福利費(fèi)論文經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)論文：職工福利費(fèi)實(shí)務(wù)問題的探討摘 要：由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性,企業(yè)往往會(huì)發(fā)生一些可能與職工福利費(fèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。而如何判定一項(xiàng)支出是屬于職工福利費(fèi)支出還是其他的支出,無論是在企業(yè)所得稅的稅前扣除方面,還是可能涉及的個(gè)人所得稅的繳納等方面,都會(huì)得出不同的處理結(jié)果。而由于現(xiàn)行法規(guī)體系的不健全性或滯后性,一項(xiàng)支出是否屬于真實(shí)的職工福利費(fèi)支出,極易引起納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議。關(guān)鍵詞：職工福利費(fèi);支出性質(zhì);人人有份;普惠制;分?jǐn)傆捎诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性,企業(yè)往往會(huì)發(fā)生一些可能與職工福利費(fèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。而如何判定一項(xiàng)支出是屬于職工福利費(fèi)支出還是其他的支出,無論是在企業(yè)所得稅的稅前扣除方面,還是可能涉及的個(gè)人所得稅的繳納等方面,都會(huì)得出不同的處理結(jié)果。而由于現(xiàn)行法規(guī)體系的不健全性或滯后性,一項(xiàng)支出是否屬于真實(shí)的職工福利費(fèi)支出,極易引起納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議。筆者通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)中的幾個(gè)或許與職工福利費(fèi)相關(guān)的問題進(jìn)行探討,以與廣大財(cái)稅工作者商榷。1 實(shí)務(wù)中的幾項(xiàng)業(yè)務(wù)支出在實(shí)務(wù)工作中,會(huì)發(fā)生大量財(cái)會(huì)及稅收法規(guī)未明確但與職工福利費(fèi)或許相關(guān)的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),諸如：第一,逢年過節(jié)或公司周年慶典時(shí),企業(yè)將自產(chǎn)、外購或委托加工的商品或貨物發(fā)放給職工所發(fā)生的支出,是列作職工福利費(fèi)還是列作非貨幣性職工工資？第二,逢年過節(jié)或公司周年慶典時(shí),企業(yè)組織員工聚餐或?yàn)榕e行抽獎(jiǎng)、娛樂等活動(dòng)所準(zhǔn)備的獎(jiǎng)品或物品,所發(fā)生的支出是列作職工福利費(fèi)還是列作非貨幣性職工工資？第三,企業(yè)因公使用員工個(gè)人的私人車輛所支付的合理的租賃費(fèi),或因此為職工報(bào)銷的汽油費(fèi)或支付的補(bǔ)貼費(fèi)等,是列作“租賃費(fèi)”還是列作“職工福利費(fèi)”？第四,企業(yè)為緩解工作壓力、增強(qiáng)心智、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率而組織員工參加旅游活動(dòng)而發(fā)生的支出,是列作職工工資還是列作職工福利費(fèi)？是列作工會(huì)經(jīng)費(fèi)還是列作其他項(xiàng)目的期間費(fèi)用？第五,交通補(bǔ)貼和住房補(bǔ)貼列作職工福利費(fèi),那么出差補(bǔ)貼呢？是列作差旅費(fèi)還是列作職工福利費(fèi)？第六,如果企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)室、浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)所使用的固定資產(chǎn)不是獨(dú)立的建筑物,而是某一整體建筑物的組成部分,則對(duì)該整體建筑物按月計(jì)提的折舊應(yīng)以什么標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入“職工福利費(fèi)”？是否需要考慮因位置差異引起的價(jià)值差異？相應(yīng)地,該固定資產(chǎn)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅等,是否也應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偛⒘凶鳌奥毠じ＠M(fèi)”？如此種種,不一而足。對(duì)于上述的種種支出,財(cái)務(wù)上大多將其列作“職工福利費(fèi)”,加之現(xiàn)在新準(zhǔn)則將“職工工資”和“職工福利費(fèi)”全部列作“應(yīng)付職工薪酬”的二級(jí)科目,因此,這樣處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響不大。但在稅務(wù)上,因其可能涉及到企業(yè)所得稅前的扣除金額及是否需繳納個(gè)人所得稅的問題,因此應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別支出的性質(zhì)是屬于職工工資還是屬于職工福利費(fèi)。2 支出性質(zhì)的判斷原理判斷一項(xiàng)支出在稅務(wù)上是列作職工福利費(fèi)還是列作職工工資,筆者認(rèn)為一項(xiàng)基本原則是,除相關(guān)稅收政策或法規(guī)有明確規(guī)定外,看該支出的受益對(duì)象是全體員工“普惠制”還是特殊的少數(shù)群體或個(gè)體。如是前者,一般列作職工工資;如是后者,則列作職工福利費(fèi)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知(國(guó)稅發(fā)1998155號(hào))第二條明確規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:(二)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；。這里強(qiáng)調(diào)了一個(gè)詞“人人有份”,即雖然企業(yè)將支出列作職工福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi),但如果是人人有份的,在稅務(wù)上也應(yīng)列入職工工資。但筆者認(rèn)為,這里的“人人有份”不能簡(jiǎn)單地理解為企業(yè)里的每一個(gè)員工“一個(gè)都不能少”,而應(yīng)理解為企業(yè)員工人數(shù)的“絕大多數(shù)”(即一般不應(yīng)低于員工人數(shù)比例的50%),且至少應(yīng)是在一個(gè)納稅年度的時(shí)間期限內(nèi)。如果在一個(gè)納稅年度內(nèi),企業(yè)分季度、分批次在全體員工之間輪流“享受”“職工福利”,變相實(shí)現(xiàn)“普惠制”,這樣的職工福利也應(yīng)作為職工工資計(jì)征個(gè)人所得稅。此觀點(diǎn)在財(cái)務(wù)242號(hào)通知中也有一定程度的體現(xiàn),如其第二條第二款規(guī)定：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,因這些補(bǔ)助或補(bǔ)貼一般是“人人有份”的,因此“應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理”。3 支出性質(zhì)的結(jié)論判定按此分析觀點(diǎn),即可對(duì)企業(yè)的上述經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行稅務(wù)歸屬上的判斷：第一項(xiàng)支出,應(yīng)連同自產(chǎn)或委托加工商品視同銷售的銷項(xiàng)稅額或外購商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一并作為支付給職工的非貨幣性薪酬,并入當(dāng)月工資薪金總額并代扣代繳其個(gè)人所得稅。第二項(xiàng)支出中,組織員工聚餐的費(fèi)用應(yīng)列作職工工資,但為舉行抽獎(jiǎng)、娛樂等活動(dòng)所準(zhǔn)備的獎(jiǎng)品或物品所發(fā)生的支出,如不是人人有份的,且其范圍只限定在本企業(yè)內(nèi)部員工,則可列作職工福利費(fèi);但如果以抽獎(jiǎng)、娛樂的名義發(fā)放人人有份的獎(jiǎng)品,則應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金總額并代扣代繳其個(gè)人所得稅。第三項(xiàng)支出,企業(yè)因公使用員工個(gè)人的私人車輛,如支付的是合理的租賃費(fèi),并有租賃協(xié)議的,則可列作“管理費(fèi)用租賃費(fèi)”,但需取得稅務(wù)部門代開的合法有效的票據(jù);如為職工報(bào)銷汽油費(fèi)或支付補(bǔ)貼,則應(yīng)納入職工福利費(fèi)的范疇。對(duì)此問題,國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司在關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函(企便函200933號(hào))中也有明確的規(guī)定：2008年1月1日(含)以后,企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi),應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。第四項(xiàng)支出,如果旅游是以公司的名義組織的,因其受益對(duì)象是“人人有份”,則該支出屬于企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)并入工資總額計(jì)征個(gè)人所得稅;但如果是以工會(huì)的名義組織單位職工搞活動(dòng),發(fā)生的旅游費(fèi)用應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支,工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)憑工會(huì)組織專用票據(jù)在規(guī)定的限額之內(nèi)稅前扣除;但無論是列入工資總額還是列入工會(huì)經(jīng)費(fèi),如含有職工家屬或其他不屬于本企業(yè)雇員所發(fā)生的旅游費(fèi),則只能作為“與取得收入無關(guān)的支出”,調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額并代扣代繳其個(gè)人所得稅。第五項(xiàng)支出,因出差補(bǔ)貼是對(duì)企業(yè)職工因公出差期間的合理開支的合理補(bǔ)償,其針對(duì)性和相關(guān)性很強(qiáng)。國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知”(國(guó)稅發(fā)1994089號(hào))將“差旅費(fèi)津貼”歸入“不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入”。因此,只要出差補(bǔ)貼是合理的、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,應(yīng)作為差旅費(fèi)的組成部分,在企業(yè)所得稅前全額扣除。第六項(xiàng)業(yè)務(wù),應(yīng)將按月計(jì)提的折舊額根據(jù)集體福利機(jī)構(gòu)占整體建筑物建筑面積的比例進(jìn)行分?jǐn)?且不考慮其位置差異引起的價(jià)值差異,對(duì)應(yīng)計(jì)入“職工福利費(fèi)”。因如考慮位置差異引起的價(jià)值差異,就需導(dǎo)入“公允價(jià)值”的概念。眾所周知,除幾個(gè)特殊項(xiàng)目的特殊規(guī)定外,稅法上一般是只遵從“歷史成本”而不承認(rèn)“公允價(jià)值”的。此處又引申出另外一個(gè)問題：如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采用縮短使用年限等加速折舊的方法,可能會(huì)導(dǎo)致某些年度的企業(yè)職工福利費(fèi)超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額并成為永久性差異,而永久性差異是無法在以后期間轉(zhuǎn)回的。因此,在決定固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí),應(yīng)綜合考慮各種可能的影響因素及結(jié)果。相應(yīng)地,整體建筑物應(yīng)繳的房產(chǎn)稅和土地使用稅也應(yīng)分別按建造價(jià)值和占地面積分?jǐn)偤笥?jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”。參考文獻(xiàn)1國(guó)家稅