財務(wù)會計目標理論的現(xiàn)實選擇.doc

財務(wù)會計目標理論的現(xiàn)實選擇摘 要關(guān)鍵詞：財務(wù)會計目標；會計理論；會計的選擇會計目標的兩大流派“決策有用觀”與“受托責任觀”存在著較大的差異，時至今日，這兩大流派之間的爭論依然沒有停止，爭議的實質(zhì)在于是否將影響或服務(wù)于信息使用者的決策納入財務(wù)會計基本框架?！笆芡胸熑斡^”不考慮企業(yè)經(jīng)營者如何理解并使用財務(wù)報表信息去制定什么決策，而“決策有用觀”則宣揚財務(wù)會計提供信息應(yīng)當考慮信息使用者可能的決策需要。從現(xiàn)有文獻看，人們似乎已經(jīng)普遍接受財務(wù)會計目標是“提供有助于信息使用者決策的相關(guān)信息”，有人甚至將其限定在“為資本市場投資者提供決策有用的信息”。會計作為人造系統(tǒng)，它存在的價值與意義由其作用決定。目標本是人的主觀期望，將會計目標定位于“決策有用觀”代表了人們對財務(wù)會計作用的理想設(shè)計，但現(xiàn)實卻無情地告訴人們，這種主觀的愿望在現(xiàn)有的財務(wù)會計框架下是無法實現(xiàn)的。一、“決策有用”不適合作為會計目標1會計無法滿足會計信息使用者對不同信息的需求。怎樣才算對決策有用?首先要解決對誰決策有用的問題，即誰是會計信息的使用者。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)1978年發(fā)表的第1號財務(wù)會計概念公告將財務(wù)報告的目標集中在投資人和債權(quán)人的需要上。暫且不論這一限定明顯過窄，就是投資人和債權(quán)人對會計信息的需要也有相當大的差異。美國會計學(xué)家杰諾爾德齊默曼指出：“貸款入主要關(guān)心的是下跌風險。貸款人沒有股東那么關(guān)心持續(xù)經(jīng)營的價值，他們更關(guān)心清算價值。他們想知道如果公司無法支付利息，其資產(chǎn)的價值是多少?！惫蓶|則將他投入的現(xiàn)金和能從公司得到的現(xiàn)金進行比較，而能從公司得到的現(xiàn)金是由公司的市場價值來決定的，并非會計的賬面價值，也就是說會計幾乎完全沒有揭示股東價值。 美國學(xué)界一向宣揚財務(wù)會計目標是為信息使用者(特別是資本市場的投資者)提供決策有用的信息，但會計卻因此廣受批評，“當今的股東，和1932年一樣，缺乏管理人員擁有的一些內(nèi)部信息，因此通過使用一些假定客觀的指標會計所使用的指標監(jiān)控公司的業(yè)績。困難是：這些指標是不恰當?shù)牟⑶彝耆钦`導(dǎo)的，卻受到傳統(tǒng)的尊重?！边@一現(xiàn)象無疑是一個諷刺。 同時我們還應(yīng)該看到，企業(yè)利益相關(guān)者都希望通過財務(wù)報告這一公共產(chǎn)品來了解公司，而利益相關(guān)者決非僅為投資人和債權(quán)人，還有政府相關(guān)部門、企業(yè)雇員等。由于財務(wù)報告提供信息的局限性和使用者利益目標的沖突，會計學(xué)家也都強調(diào)會計信息不是滿足某些個別用戶的特定信息需求，而是要滿足所有使用者決策的共同需要。可是財務(wù)會計系統(tǒng)對一切信息使用者統(tǒng)一提供同樣的會計信息，這本身就有悖于“決策有用觀”，因為這樣無法體現(xiàn)所應(yīng)具有的相關(guān)性。 2相關(guān)性概念的模糊性及實踐操作的困難。相關(guān)性是指會計信息與信息使用者的決策有關(guān)。“相關(guān)性”要求提供會計信息要從信息使用者的角度來考慮問題。“決策有用觀”里，會計信息相關(guān)性的判定至關(guān)重要。不過，人們早就認識到相關(guān)性概念本身的模糊及這一目標與現(xiàn)實的巨大差距。會計相關(guān)性是相對的，它取決于不同使用者的決策目標、決策類型、決策者所處的環(huán)境甚至決策者的心態(tài)等許多因素。即使是同一信息使用者，不同時點對相對性的評價也不同，因為使用會計信息的目的隨環(huán)境的變化而變化。當會計信息一經(jīng)提供成為公共產(chǎn)品之后，會計信息使用者無處無時不在，但又難以具體確定。會計信息使用者如此的廣泛，如何判斷會計信息的相關(guān)性，又如何知道是否對其決策有用呢?關(guān)于什么樣的信息才與決策相關(guān)，從未取得一致的看法，因為決策總是具體的，總是因人、因時、因地、因事而異。同樣的會計信息比如基于歷史成本提供的資產(chǎn)和收益，有人認為相關(guān)，有人則認為未必相關(guān)，或者他認為基于現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價的信息更相關(guān)。如果只是為所有的信息使用者提供相同的信息，顯然以“決策有用”為會計目標也就無法實現(xiàn)了。 甚至對具體信息使用者而言，哪些財務(wù)會計信息是相關(guān)的，哪些才對決策有用，他們自己多少也有些盲然的。決策大多是不確定性的。人在決策時不是完全理性的，而是有限理性的，這也表現(xiàn)在人在決策前對自己需要的信息不是完全確定的，決策者本人甚至都可能難以確定需要什么信息使目標最大化。這種情況下以“提供對于信息使用者的決策有用的會計信息”作為會計目標，其科學(xué)性是值得懷疑的。 3會計邊界的局限。任何系統(tǒng)都有自己的邊界，財務(wù)會計信息系統(tǒng)同樣存在邊界。從會計的邊界來看，“決策有用觀”同樣是難以成立的。就財務(wù)會計而言，提供信息和利用信息屬于兩個不同的層面，由不同主體完成。提供會計信息就是會計系統(tǒng)的終點，其邊界就在于會計循環(huán)，信息使用者如何利用會計信息早已超越了會計的邊界，會計信息的相關(guān)性也就應(yīng)該由信息使用者自己判斷，而不能由信息提供者來判斷。會計信息的價值實現(xiàn)應(yīng)由決策者自行在篩選的基礎(chǔ)上完成，會計信息是否相關(guān)、相關(guān)性如何，其判斷者乃至于判斷的標準也就只能存在于會計系統(tǒng)之外。二、會計目標的現(xiàn)實選擇1財務(wù)會計報告的作用。“決策有用觀”基于信息使用者的需求是“確定的且具體的”假定前提，而這一理論假設(shè)是不合現(xiàn)實的，以“決策有用觀”指導(dǎo)財務(wù)會計的目標設(shè)計也只能是一個美好的愿望。事實上，理論界在將“決策有用”作為會計目標的同時也極力回避對相關(guān)性概念的清晰定義，防止會計信息使用者對相關(guān)性概念下會計的過高期待。其實每個學(xué)科、每種工作都有其發(fā)揮作用的范圍，財務(wù)會計也只能在其有限的范圍內(nèi)發(fā)揮作用。提出不切實際的目標只會給會計帶來不利的影響，會計所受的責難、會計業(yè)面臨的不斷增多的訴訟等很多與之不無關(guān)系。人們指責會計提供與決策相關(guān)的信息不夠，事實上是不切實際地擴大了財務(wù)會計作用的領(lǐng)域。任何一個系統(tǒng)都有相對于其客體的意義，財務(wù)報告的作用主要表現(xiàn)在契約訂立與契約責任解除等方面。契約訂立的過程當然是決策的過程，但這決不能說會計目標應(yīng)該是“決策有用”。 2財務(wù)會計目標應(yīng)體現(xiàn)“受托責任觀”?，F(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的特征與經(jīng)濟中委托代理關(guān)系的廣泛存在，加上財務(wù)會計的自身的特點決定了這一目標定位更合乎實際。現(xiàn)在財務(wù)會計報告企業(yè)社會責任等內(nèi)容披露越來越受到關(guān)注，從一個側(cè)面事實地說明了這點。同時這一定位絲毫不妨礙會計在社會經(jīng)濟中發(fā)揮其獨到的不可替代的作用。企業(yè)本就是契約的聯(lián)結(jié)點，受托責任的關(guān)系可因憲法、法律、合同、組織法規(guī)、風俗習慣、甚至口頭合約而產(chǎn)生。一個公司對其股東、債權(quán)人、雇員、客戶、政府或有關(guān)聯(lián)的公眾承擔受托責任；在一個公司內(nèi)部，一個部門的負責人對分部經(jīng)理負有受托責任，而部門經(jīng)理對更高一層負責人也承擔受托責任。受托責任的存在使財務(wù)會計報告成為必需。 人們普遍認為，受托關(guān)系中任何一方(受托方或委托方)的模糊與缺位將會影響受托責任的履行，而資本市場中委托受托關(guān)系正是模糊與缺位的，并將此作為“決策有用觀”的環(huán)境基礎(chǔ)。但事實上，因為復(fù)雜的受托關(guān)系的存在，更需要標準的會計報告說明這一責任的完成情況，而且因此“無論是信貸契約還是補償契約，財務(wù)信息成為契約的核心內(nèi)容和關(guān)鍵所在”。另外，資本市場投資者投資的對象(股票)也同樣可視為一種標準化的契約，而股票的價格因契約規(guī)定的受托責任的完成情況而變化，只不過金融市場上更多采取匿名交易的形式，但交易的對象(標準化的契約)總是確定的，受托責任也相應(yīng)確定下來。如果說投資決策的過程即是訂立契約的過程，“決策有用觀”其實也是指會計信息應(yīng)對訂立契約有用，而這不過是對反映經(jīng)營者的受托責任的會計信息的運用。投資總是面向未來的，但決策的基礎(chǔ)卻只能是歷史與現(xiàn)在，這是我們無法選擇與改變的在完成本篇畢業(yè)論文的過程中，本人得到了許多老師和同學(xué)們的幫助，是他們?yōu)榇烁冻隽诵难途?，在此請允許我向他們表示最衷心的感謝！首先，我要感謝我的導(dǎo)師吳云風。本篇論文從提綱到初稿乃至成稿，都