會計基礎第六章PPT課件

1 第六章借貸記賬法的應用 2 主要內(nèi)容 第一節(jié)籌集資金的核算第二節(jié)供應過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)利潤與利潤分配的核算 3 第一節(jié)籌集資金的核算 4 主要內(nèi)容 一 相關概念二 籌集資金過程的主要業(yè)務內(nèi)容三 應設置的主要賬戶四 具體賬務處理 5 一 相關概念 了解 籌資的主體 企業(yè)籌資的兩個方面 接受投資者投資和借入資金投資者投資和借入資金的分類注冊資本 資本 基金與資金 6 二 籌集資金過程的主要業(yè)務內(nèi)容 一 接受投資者的投資 二 借入資金 7 三 應設置的主要賬戶 8 一 實收資本 它是所有者權益類科目 用來核算企業(yè)所有者 投資人 投入企業(yè)的資本的情況 1 性質及核算內(nèi)容 9 借方 貸方 1 經(jīng)批準減少的資本 1 企業(yè)實際收到的資本 企業(yè)資本的實際結存額 實收資本 2 賬戶登記 2 由資本公積 盈余公積轉增的資本 投資人 10 二 資本公積 1 性質及核算內(nèi)容 是所有者權益類科目 用來核算企業(yè)所有者投入的資本超過其在注冊資本中所擁有的份額所形成的資本溢價 超面值資本 以及由其他方式形成的歸所有者共同享有的資本 即直接計入所有者權益的利得和損失 11 2 賬戶登記 12 三 短期借款 1 性質及核算內(nèi)容 是負債類科目 流動負債 用來核算企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的期限在一年以下 含一年 的各種借款 13 2 賬戶登記 14 四 長期借款 1 性質及核算內(nèi)容 是負債類科目 非流動負債 用來核算企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款 15 2 賬戶登記 16 四 具體賬務處理 一 接受投資者投入資本的核算 二 借入資金的核算 17 一 接受投資者投入資本的核算 1 所有者以貨幣資金投入資本 當所有者 投資者 采用貨幣資金形式投入企業(yè)資本時 應按實際收到的金額借記 庫存現(xiàn)金 銀行存款 科目 按其在注冊資本中所占的份額或股票面值總額貸記 實收資本 或 股本 科目 按其差額貸記 資本公積 科目 18 2 所有者以非貨幣資金投入資本 企業(yè)收到所有者以非貨幣資金投資時 按投資各方確認的價值借記 原材料 固定資產(chǎn) 不需要安裝時 無形資產(chǎn) 等科目 按其在注冊資本中所占的份額貸記 實收資本 或 股本 科目 按其差額貸記 資本公積 科目 19 3 投入資本的會計處理 20 舉例 練習有關資金籌集業(yè)務的核算 1 7月1日 企業(yè)收到中科公司的投資50000元 存入銀行 2 7月8日 企業(yè)收到電子公司的投資100000元 其中設備估計70000元 已交付使用 材料價值30000元 已驗收入庫 3 7月20日 收到投資人張某的投資款100000元 根據(jù)投資協(xié)議 其中有15000元為資本溢價 款項已存入銀行 4 7月25日 委托某證券公司代理發(fā)行普通股150000股 每股面值1元 發(fā)行價每股1 2元 21 二 借入資金的核算 1 短期借款的核算 2 長期借款的核算 22 1 短期借款的核算 企業(yè)借入各種短期借款時 借記 銀行存款 貸記 短期借款 歸還借款時 借記 短期借款 貸記 銀行存款 短期借款產(chǎn)生的利息計入 財務費用 計提利息時 借記 財務費用 貸記 應付利息 實際支付利息時 借記 應付利息 貸記 銀行存款 23 例 4月1日 某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉資金借款60000元 利率6 利息隨本金一起歸還4月1日借 銀行存款60000貸 短期借款600004月30日借 財務費用300貸 應付利息3005月31日借 財務費用300貸 應付利息3005月31日借 短期借款60000應付利息600貸 銀行存款60600 24 或者 4月1日借 銀行存款60000貸 短期借款600004月30日借 財務費用300貸 應付利息3005月31日借 短期借款60000應付利息300財務費用300貸 銀行存款60600 25 2 長期借款的核算 企業(yè)借入各種長期借款時 借記 銀行存款 貸記 長期借款 歸還借款時 借記 長期借款 貸記 銀行存款 26 舉例 練習有關借入資金業(yè)務的核算 1 7月1日 企業(yè)自銀行取得期限為3個月的借款250000元 存入銀行 年利率12 利息隨本金一起歸還 2 7月15日 企業(yè)用銀行存款100000元償還到期的銀行臨時借款 3 7月20日 為建設一條新的生產(chǎn)線向銀行貸款500000元 期限5年 款項已存入銀行賬戶 27 第二節(jié)供應過程的核算 28 一 概述 二 應設置的主要賬戶 主要內(nèi)容 三 外購材料的具體賬務處理 四 購建固定資產(chǎn)的核算 29 一 概述 了解 供應過程的含義原材料的含義及分類原材料的日常核算方法 30 二 應設置的主要賬戶 一 在途物資 二 原材料 三 應付賬款 四 應付票據(jù) 五 預付賬款 六 應交稅費 應交增值稅 31 一 在途物資 1 性質及核算內(nèi)容 它是資產(chǎn)類科目 用來核算企業(yè)已經(jīng)購入但尚未到達 或尚未驗收入庫 的各種物資的實際成本 32 2 賬戶登記 33 二 原材料 1 性質及核算內(nèi)容 它是資產(chǎn)類科目 用來核算企業(yè)庫存材料的收 發(fā)及其結存情況 34 2 賬戶登記 35 三 應付賬款 1 性質及核算內(nèi)容 它是負債類科目 用來核算企業(yè)由于購買材料 商品和接受勞務供應等應付給供應單位的款項 即企業(yè)采用信用賒購時發(fā)生的賒購款 償還款及其結欠款 36 2 賬戶登記 37 四 應付票據(jù) 1 性質及核算內(nèi)容 它是負債類科目 用來核算企業(yè)在購買材料 商品和接受相關勞務供應時 所開出 承兌的商業(yè)匯票 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 38 2 賬戶登記 39 它是資產(chǎn)類科目 用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款 五 預付賬款 1 性質及核算內(nèi)容 40 2 賬戶登記 41 六 應交稅費 應交增值稅 1 性質及核算內(nèi)容 它是負債類科目 用來核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品或提供勞務而應繳納的增值稅稅額 42 2 賬戶登記 43 三 外購材料的具體賬務處理 1 相關問題2 具體賬務處理 44 1 相關問題 1 業(yè)務細分 與材料供應單位及其他有關單位辦理結算手續(xù) 辦理材料入庫手續(xù) 45 2 采購成本的確定 買價 運雜費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費 規(guī)定應計入成本的稅金 不計入采購成本的費用 采購人員差旅費 采購機構的經(jīng)費 市內(nèi)的運雜費 計入管理費用 關稅 計入在途物資 計入采購成本的費用 46 3 采購費用的分攤 當支付的采購費用 如運費等 由兩種以上材料共同負擔時 則稱為共同性采購費用 為了準確計算各種具體材料的采購成本 需要對共同性采購費用進行分攤 可選擇的分配標準一般包括 材料的重量 體積 數(shù)量 買價等 47 步驟 計算共同性采購費用的分配率 各種材料應分攤的費用數(shù)額 編制會計分錄計入采購成本 分配率 共同性采購費用 分配標準之和 甲材料應分攤的采購費用 甲材料標準 分配率乙材料應分攤的采購費用 乙材料標準 分配率 借 在途物資 甲材料 乙材料貸 銀行存款等 48 4 貨款結算方式 結算方式 提前付款 現(xiàn)款結算 票據(jù)結算 欠款 49 2 具體會計處理 50 例1 白塔儀表廠從沈陽第一百貨商店購入圓鋼1000千克 單價10元 貨款10000元 購入方鋼3000千克 單價5元 貨款15000元 增值稅額4250元 全部款項以銀行存款支付 借 在途物資 圓鋼10000 方鋼15000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 4250貸 銀行存款29250 51 例2 白塔儀表廠開出 5889轉賬支票支付上述購圓鋼1000千克和方鋼3000千克共同發(fā)生的運輸費5000元 分配率 應分配的金額 材料的總重量 5000 4000 1 25圓鋼應分擔的運費 1 25 1000千克 1250元方鋼應分擔的運費 1 25 3000千克 3750元 借 在途物資 圓鋼1250 方鋼3750貸 銀行存款5000 52 例3 上述圓鋼和方鋼達到企業(yè) 驗收入庫 結轉入庫材料的實際采購成本 借 原材料 圓鋼11250 00 方鋼18750 00貸 在途物資 圓鋼11250 00 方鋼18750 00 53 例4 白塔儀表廠從沈陽鋼鐵廠購入圓鋼2000千克 每千克9 80元 計19600元 增值稅稅率17 計3332元 材料運輸費2430元由沈陽鋼鐵廠代墊 材料已運達企業(yè) 驗收入庫 以上款項尚未支付 1 借 在途物資 圓鋼22030應交稅費 應交增值稅 進項稅額 3332貸 應付賬款 沈陽鋼鐵廠25362 2 借 原材料 圓鋼22030貸 在途物資 圓鋼22030 54 練習1 丙公司購買甲材料200公斤 單價90元 增值稅進項稅額3060元 另支付運費800元 材料已全部驗收入庫 以上款項均已用銀行存款支付 練習2 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 本期購入原材料一批 發(fā)票價款為40000元 增值稅額為6800元 運輸途中合理損耗120元 入庫前發(fā)生的整理挑選費為1400元 款項已支付 練習3 甲公司購入C材料5000千克 買價300000元 增值稅51000元 材料驗收入庫 企業(yè)開出商業(yè)匯票支付貨款 55 四 購建固定資產(chǎn)的核算 一 應設置主要賬戶 二 購建固定資產(chǎn)的賬務處理 56 一 應設置的主要賬戶 1 固定資產(chǎn) 它是資產(chǎn)類科目 用來核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價增減變動及其結存情況 1 性質及核算內(nèi)容 57 2 賬戶登記 58 2 在建工程 1 性質及核算內(nèi)容 它是資產(chǎn)類科目 用來核算企業(yè)進行各項工程 包括固定資產(chǎn)安裝工程 新建工程 改擴建工程 大修理工程等所發(fā)生的實際支出 59 2 賬戶登記 60 二 購建固定資產(chǎn)的賬務處理 不需要安裝的固定資產(chǎn) 需要安裝的固定資產(chǎn) 61 不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 應按買價 支付的包裝費 運雜費和相關稅費等 借記 固定資產(chǎn) 科目 貸記 銀行存款 庫存現(xiàn)金 等科目 62 需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)時 應首先按買價 支付的包裝費和運雜費 安裝調(diào)試費等 借記 在建工程 科目 貸記 銀行存款 現(xiàn)金 等科目 安裝完畢 達到預計可使用狀態(tài)時 按實際發(fā)生的工程總成本 借記 固定資產(chǎn) 科目 貸記 在建工程 科目 63 例5 企業(yè)購入一臺不需要安裝就可以投入使用的設備 價款80000元 增值稅13600元 已通過銀行存款支付 另以現(xiàn)金支付運雜費及包裝費1000元 借 固定資產(chǎn)81000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 13600貸 銀行存款93600庫存現(xiàn)金1000 例6 假設上例中的設備運回后需要安裝才能使用 且用存款支付的安裝調(diào)試費為3000元 64 1 購入時借 在建工程81000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 13600貸 銀行存款93600庫存現(xiàn)金1000 2 以銀行存款支付安裝調(diào)試費時借 在建工程3000貸 銀行存款3000 3 安裝完畢交付使用時借 固定資產(chǎn)84000貸 在建工程84000 65 第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算 66 主要內(nèi)容 一 概述二 應設置的主要賬戶三 生產(chǎn)過程的賬務處理 67 一 概述 一 生產(chǎn)過程的核算的內(nèi)容材料費用 人工費用 折舊費用 制造費用 管理費用以及財務費用 68 一 概述 二 生產(chǎn)過程核算內(nèi)容的分類 費用 生產(chǎn)費用 期間費用 直接費用 間接費用 直接材料 直接人工等 制造費用 計入產(chǎn)品成本 管理費用 銷售費用 財務費用 計入當期損益 三 生產(chǎn)過程核算的一般程序 69 二 應設置的主要會計賬戶 會計賬戶 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 財務費用 應付職工薪酬 累計折舊 庫存商品 70 一 生產(chǎn)成本 1 性質及核算內(nèi)容 生產(chǎn)成本 賬戶屬于成本類賬戶 用來核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 71 2 賬戶登記 生產(chǎn)成本 某產(chǎn)品 72 二 制造費用 1 性質及核算內(nèi)容 制造費用 賬戶屬于成本類賬戶 用來核算生產(chǎn)車間 或分廠 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用 73 2 賬戶登記 制造費用 某車間 74 三 管理費用 1 性質及核算內(nèi)容 它是損益類科目 用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用 75 2 賬戶登記 管理費用 費用項目 76 四 財務費用 1 性質及核算內(nèi)容 它是損益類科目 用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用 包括 利息支出 減利息收入 匯兌損失 減匯兌收益 以及相關的手續(xù)費等 77 2 賬戶登記 財務費用 費用項目 78 應付職工薪酬 賬戶屬于負債類賬戶 用來核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬 包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利 五 應付職工薪酬 1 性質及核算內(nèi)容 79 2 賬戶登記 應付職工薪酬 工資 職工福利 社會保險費 住房公積金 80 六 累計折舊 1 性質及核算內(nèi)容 它是 固定資產(chǎn) 科目的調(diào)整科目 用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額 即固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值 81 2 賬戶登記 累計折舊 82 七 庫存商品 1 性質及核算內(nèi)容 它是資產(chǎn)類科目 用來核算制造企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)品的實際成本 因銷售或其他原因轉出產(chǎn)品的實際成本及期末結存的庫存產(chǎn)成品的實際成本 83 2 賬戶登記 庫存商品 產(chǎn)品的種類 品種 84 三 生產(chǎn)過程的賬務處理 一 材料費用的核算 原材料 85 確定材料費用時 應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間 部門和不同用途后 將發(fā)出材料的成本分別計入生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等賬戶及產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬 材料費 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 生產(chǎn)產(chǎn)品用 車間用 管理部門用 86 例1 興亞公司生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品 12月末編制領料憑證匯總表 其中 A B產(chǎn)品分別領用甲材料40000元和52000元 車間管理領用甲材料1600元 廠部行政管理領用甲材料2000元 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 直接材料40000 B產(chǎn)品 直接材料52000制造費用 材料費1600管理費用 材料費2000貸 原材料 甲材料95600 87 二 人工費用的核算 應付職工薪酬 88 在對企業(yè)職工的工資及福利費進行核算時 應根據(jù)工資結算匯總表或按月編制的工資及福利費分配表的內(nèi)容登記有關的賬戶 人工費用 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 生產(chǎn)產(chǎn)品工人 車間人員 管理部門人員 89 例2 企業(yè)本期發(fā)生福利費9520元 生產(chǎn)工人福利費如下 產(chǎn)品A生產(chǎn)工人福利費2800元 產(chǎn)品B生產(chǎn)工人福利費4200元 車間管理人員福利費1120元 廠部管理人員福利費1400元 1 發(fā)生時 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品2800 B產(chǎn)品4200制造費用1120管理費用1400貸 應付職工薪酬9520 2 發(fā)放時 借 應付職工薪酬9520貸 銀行存款9520 90 累計折舊 三 固定資產(chǎn)的各期折舊數(shù)額的核算 91 生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊應計入制造費用賬戶 廠部行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊應計入管理費用賬戶 銷售機構的固定資產(chǎn)折舊應計入銷售費用賬戶 例3 月末 提取本月固定資產(chǎn)折舊12000元 其中 生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊8000元 廠部固定資產(chǎn)折舊4000元 借 制造費用8000管理費用4000貸 累計折舊12000 92 四 其他費用的核算 銀行存款 93 在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中除了發(fā)生材料費 人工費 折舊費用外 還會發(fā)生其他如燃料動力費 固定資產(chǎn)修理費 辦公費 水電費等 這些費用 有的可直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本賬戶 有些不能直接計入 應按照誰受益誰承擔的原則計入相關賬戶 94 例4 本月公司用電情況如下 生產(chǎn)A產(chǎn)品直接耗用電費1500元 生產(chǎn)B產(chǎn)品直接耗用電費2000元 車間辦公 照明用電500元 廠部辦公照明用電800元 月末用銀行存款支付上述費用 同時支付購電進項稅額816元 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1500 B產(chǎn)品2000制造費用500管理費用800應交稅費 應交增值稅 進項稅額 816貸 銀行存款5616 95 五 制造費用的分配與結轉 制造費用是企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用 制造費用 生產(chǎn)成本 96 例6 月末 將本月發(fā)生的制造費用22420元 按A B產(chǎn)品的直接人工費用進行分配 其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元 首先計算制造費用分配率造費用分配率 22420 20000 30000 0 4484 再計算各產(chǎn)品應負擔的制造費用A各產(chǎn)品應負擔的制造費用 20000 0 4484 8968元B各產(chǎn)品應負擔的制造費用 30000 0 4484 13452元 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 制造費用8968 B產(chǎn)品 制造費用13452貸 制造費用22420 97 六 完工產(chǎn)品成本的計算與結轉 產(chǎn)品完工后應進行完工產(chǎn)品成本的計算 應根據(jù)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中各成本項目的發(fā)生額 編制完工產(chǎn)品成本計算單 完工產(chǎn)品入庫后 應進行成本結轉 即將完工產(chǎn)品成本從生產(chǎn)成本賬戶的貸方轉入庫存商品賬戶的借方 98 例7 月末根據(jù)完工產(chǎn)品成本計算單 A產(chǎn)品完工100件 總成本為73268元 B產(chǎn)品完工120件 總成本為101652元 結轉完工產(chǎn)品A B的生產(chǎn)成本 借 庫存商品 A產(chǎn)品73268 B產(chǎn)品101652貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品73268 B產(chǎn)品101652 99 第四節(jié)銷售過程的核算 100 主要內(nèi)容 一 銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容 二 應設置的主要會計賬戶 三 銷售過程的賬務處理 101 一 銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容 一 銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務 二 銷售過程的核算內(nèi)容 102 一 銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務 1 將商品出售給購買者 實現(xiàn)商品價值 2 處理與購買單位 稅務機關等之間的資金結算關系 3 發(fā)生和支付銷售費用 103 二 銷售過程的核算內(nèi)容 1 銷售收入的確認和銷售產(chǎn)品后貨款的結算 3 銷售費用的核算 2 銷售成本的結轉 4 銷售稅金的核算 商品售出 存貨減少 視同費用發(fā)生 計入主營業(yè)務成本 為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用 包括在產(chǎn)品的銷售過程中發(fā)生的包裝費 運輸費 廣告費 專設銷售機構的正常經(jīng)費 工資費 折舊費等 實現(xiàn)了商品的銷售額 就應該向國家稅務機關繳納各種銷售稅金及附加 包括消費稅 營業(yè)稅 城市維護建設稅 教育費附加 104 二 應設置的主要會計賬戶 會計賬戶 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 應收賬款 應收票據(jù) 預收賬款 應交稅費 105 一 主營業(yè)務收入 1 性質及核算內(nèi)容 它是損益類賬戶 用來核算企業(yè)在銷售商品 提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所產(chǎn)生的收入 106 2 賬戶登記 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務種類 107 二 主營業(yè)務成本 1 性質及核算內(nèi)容 它是損益類賬戶 用來核算企業(yè)因銷售商品 提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒铀l(fā)生的實際成本 108 2 賬戶登記 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務種類 109 三 營業(yè)稅金及附加 1 性質及核算內(nèi)容 它是損益類賬戶 用來核算企業(yè)日常活動 主要經(jīng)營業(yè)務 應負擔的各項銷售稅金及附加 包括營業(yè)稅 消費稅 城市維護建設稅 資源稅 土地增值稅和教育費附加等 110 2 賬戶登記 營業(yè)稅金及附加 111 四 銷售費用 1 性質及核算內(nèi)容 它是損益類賬戶 用來核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用 包括運輸費 裝卸費 包裝費 保險費 展覽費 廣告費 以及專設銷售機構的正常經(jīng)費等 112 2 賬戶登記 銷售費用 費用項目 113 五 應收賬款 1 性質及核算內(nèi)容 它是資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)因銷售商品 提供勞務等 應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項 114 2 賬戶登記 應收賬款 購貨單位 115 六 應收票據(jù) 1 性質及核算內(nèi)容 它是資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)因銷售商品 提供勞務等所收到的商業(yè)匯票 116 2 賬戶登記 應收票據(jù) 117 七 預收賬款 1 性質及核算內(nèi)容 它是負債類賬戶 用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨方預收的銷貨款 當企業(yè)按合同規(guī)定向購買單位預收貨款時 盡管已經(jīng)取得了貨幣性資產(chǎn) 但是產(chǎn)品的銷售并未實現(xiàn) 不能作為產(chǎn)品的銷售收入 118 2 賬戶登記 預收賬款 119 八 應交稅費 1 性質及核算內(nèi)容 它是負債類賬戶 用來反映和核算企業(yè)應負擔的各種稅金 包括增值稅 營業(yè)稅 消費稅 城市維護建設稅 所得稅 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 資源稅等 120 2 賬戶登記 應交稅費 稅種 121 三 銷售過程的賬務處理 一 銷售收入的核算 二 銷售成本的結轉 三 銷售費用的核算 四 營業(yè)稅金及附加的核算 122 一 銷售收入的核算 例1 興亞公司12月10日向東方公司銷售A產(chǎn)品100件 每件售價1000元計100000元 B產(chǎn)品80件 每件售價1200元 計96000元 增值稅專用發(fā)票上列示銷項稅額為33320元 以上款項尚未收到 借 應收賬款 東方公司229320貸 主營業(yè)務收入 A產(chǎn)品100000 B產(chǎn)品96000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 33320 123 例2 興亞公司售給利虹公司A產(chǎn)品100件 單價1000元 共計10萬元 增值稅額1 7萬元 收到利虹公司一張期限3個月 面額為11 7萬元的不帶息商業(yè)匯票 借 應收票據(jù)117000貸 主營業(yè)務收入100000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 17000 124 二 銷售成本的結轉 例3 興亞公司在月末結轉本月已銷售的A B兩種產(chǎn)品各100件的成本 其中A產(chǎn)品的單位成本為800元 B產(chǎn)品完工總成本為840元 借 主營業(yè)務成本 A產(chǎn)品80000 B產(chǎn)品84000貸 庫存商品 A產(chǎn)品80000 B產(chǎn)品84000 125 三 銷售費用的核算 例4 利和公司下設一個銷售網(wǎng)點 經(jīng)計算本月該網(wǎng)點銷售人員的工資為36500元 借 銷售費用 工資費36500貸 應付職工薪酬36500 例5 利和公司開支票支付廣告宣傳費5000元 借 銷售費用5000貸 銀行存款5000 126 四 營業(yè)稅金及附加的核算 例6 月末 根據(jù)規(guī)定的稅率及教育費附加率 計算出應繳消費稅9800元 應交城市維護建設稅1233 4元 應交教育費附加528 60元 借 營業(yè)稅金及附加11562貸 應交稅費 應交消費稅9800 應交城市維護建設稅1233 4 應交教育費附加528 6 127 第五節(jié)其他主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 128 主要內(nèi)容 一 其他主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容 二 應設置的主要會計賬戶 三 其他主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理 129 一 其他主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容 一 其他主要經(jīng)濟業(yè)務 二 會計核算內(nèi)容 130 一 其他主要經(jīng)濟業(yè)務 1 對外股權投資 2 無形資產(chǎn)的使用 3 資產(chǎn)的出租 4 員工借款 報賬 131 二 會計核算內(nèi)容 1 投資收益的核算 3 無形資產(chǎn)的攤銷 2 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算 4 差旅費的核算 132 二 應設置的主要會計賬戶 會計賬戶 長期股權投資 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 累計攤銷 投資收益 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務成本 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 133 例1 購入乙公司股票600萬股 占乙公司有表決權股份的60 甲公司將其做為長期股權投資核算 每股購入價8元 以銀行存款支付 借 長期股權投資4800貸 銀行存款4800 三 其他主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理 134 例2 企業(yè)向當?shù)匮芯克徣胍豁棇＠麢?價款100000元 鑒定費 咨詢費共計10000元 均已銀行存款支付 該無形資產(chǎn)有效期為10年 例3 本年末攤銷上述無形資產(chǎn)的價值 攤銷額為11000 借 無形資產(chǎn)11000貸 銀行存款11000 借 管理費用 無形資產(chǎn)攤銷11000貸 累計攤銷11000 例4 出租一項商標權 取得收入20000元 已存入銀行 借 銀行存款20000貸 其他業(yè)務收入20000 135 例5 企業(yè)對子公司的投資獲得投資利潤25000元 存入銀行 借 銀行存款25000貸 投資收益25000 例6 企業(yè)出售多余閑置的甲材料 取得銷售收入5000元 增值稅850元 均已存入銀行 例7 企業(yè)結轉上述已出售的甲材料的實際成本4500元 借 銀行存款5850貸 其他業(yè)務收入5000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 850 借 其他業(yè)務成本4500貸 原材料 甲材料4500 136 例8 由于對方違反合同規(guī)定 取得罰款收入20000元 已存入銀行 借 銀行存款20000貸 營業(yè)外收入25000 例10 企業(yè)開出轉賬支票 支付罰款100000元 借 營業(yè)外支出100000貸 銀行存款100000 例9 企業(yè)以銀行存款對希望工程捐贈200000元 借 營業(yè)外支出200000貸 銀行存款200000 137 例12 企業(yè)銷售部職工李某出差預借差旅費3000元 已用現(xiàn)金支付 借 其他應收款3000貸 庫存現(xiàn)金3000 例13 銷售部李某出差回來報銷差旅費2800 剩余款項已歸還 借 銷售費用 差旅費2800庫存現(xiàn)金200貸 其他應收款3000 例11 發(fā)現(xiàn)有25000元應付賬款無法支付 借 應付賬款25000貸 營業(yè)外收入25000 138 第六節(jié)利潤形成與分配過程的核算 139 主要內(nèi)容 一 利潤的形成與分配 二 應設置的主要會計賬戶 三 利潤形成與分配的賬務處理 140 一 利潤的形成與分配 一 利潤的形成 二 利潤的分配 141 一 利潤的形成 1 利潤的來源 2 利潤的構成 142 利潤 收入減費用后的凈額 計入當期損益的利得和損失 主營業(yè)務活動 其他業(yè)務活動 投資活動 損失 營業(yè)利潤 營業(yè)外收支凈額 利得 1 利潤的來源 143 營業(yè)利潤 營業(yè)收入 投資凈收益 營業(yè)外支出 營業(yè)外收入 利潤總額 利潤總額 營業(yè)利潤 凈利潤 所得稅 2 利潤的構成 銷售費用 營業(yè)成本 管理費用 財務費用 營業(yè)稅金及附加 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 投資凈收益 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 144 二 利潤的分配 145 凈利潤 提取盈余公積 向投資者分配利潤 步驟 留存于企業(yè)的積累資金包括法定的和任意的 退出企業(yè) 未分配利潤 第一步 第二步 146 二 應設置的主要會計賬戶 會計賬戶 本年利潤 所得稅費用 利潤分配 盈余公積 應付股利 147 一 本年利潤 1 性質及核算內(nèi)容 它是所有者權益類科目 用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損 148 2 賬戶登記 本年利潤 149 二 所得稅費用 1 性質及核算內(nèi)容 它是損益類科目 用來核算企業(yè)按規(guī)定從當期利潤總額中扣除的所得稅費用 150 2 賬戶登記 所得稅費用 151 三 利潤分配 1 性質及核算內(nèi)容 它是所有者權益類科目 用來核算企業(yè)利潤的分配情況 或虧損的彌補情況 和歷年分配 或彌補 后的積存余額 152 利潤分配 2 賬戶登記 153 四 盈余公積 1 性質及核算內(nèi)容 它是所有者權益類科目 用來核算企業(yè)的盈余公積的提取 使用和結余情況 154 2 賬戶登記 盈余公積 155 三 利潤形成與分配的賬務處理 例1 2009年12月31日 將損益類賬戶的本期發(fā)生額結轉到 本年利潤 賬戶 156 損益類賬戶的本期發(fā)生額 或余額 表2009年12月31日 157 首先 將各收入性質賬戶的貸方發(fā)生額全部轉入 本年利潤 賬戶的貸方 借 主營業(yè)務收入1250000其他業(yè)務收入80000營業(yè)外收入6000貸 本年利潤1336000 158 其次 要將各費用性質賬戶的借方發(fā)生額全部轉入 本年利潤 賬戶借方 借 本年利潤1077000貸 主營業(yè)務成本860000營業(yè)稅金及附加125000其他業(yè)務成本65000管理費用18000財務費用3000銷售費用4000營業(yè)外支出2000 由此可以看出本年利潤總額為 1336000 1077000 259000 元 159 例2 根據(jù)本期的利潤總額259000元和所得稅稅率25 計算應交的所得稅 所得稅 259000 25 64750 元 借 所得稅費用64750貸 應交稅費 應交所得稅64750 160 例3 將本期的所得稅費用64750元轉入 本年利潤 賬戶借 本年利潤64750貸 所得稅費用64750本年凈利潤 259000 64750 194250 元 161 例4 12月31日將本年凈利潤轉入 利潤分配 賬戶借 本年利潤194250貸 利潤分配 未分配利潤194250例5 按凈利潤的10 提取法定盈余公積 5 提取任意盈余公積借 利潤分配 提取法定盈余公積19425 提取任意盈余公積9712 5貸 盈余公積 法定盈余公積19425 任意盈余公積9712 5 162 例6 按凈利潤的20 向投資者分配利潤應分配利潤 194250 20