最新會計(jì)資格考試輔導(dǎo)(會計(jì)基礎(chǔ)第六章).doc

第六章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類賬務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍。在實(shí)際工作中，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡程度、經(jīng)營管理要求和特點(diǎn)不同，導(dǎo)致會計(jì)處理的程序和形式也不相同。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的實(shí)際情況和具體條件，把憑證和賬簿合理地組織起來，選擇適合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的賬務(wù)處理程序。一、財(cái)務(wù)處理程序的意義科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效組織會計(jì)核算具有重要意義：合理的賬務(wù)處理程序，一般應(yīng)符合以下要求：1.適合本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡程度、經(jīng)營管理的要求和特點(diǎn)，有利于加強(qiáng)會計(jì)核算工作的分工協(xié)作，有利于落實(shí)會計(jì)核算工作的崗位責(zé)任制，有利于實(shí)現(xiàn)會計(jì)控制和監(jiān)督目標(biāo)；2.能正確、及時(shí)、完整地提供會計(jì)信息使用者所需要的各種必要的會計(jì)核算資料；3.在保證會計(jì)核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，降低會計(jì)信息成本，提高會計(jì)核算工作效率。二、賬務(wù)處理程序的種類在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有：1.記賬憑證賬務(wù)處理程序；2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；3.科目匯總表賬務(wù)處理程序。上述三種財(cái)務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的程序和方法不同，與此相適應(yīng)，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對，編報(bào)表。第二節(jié)賬務(wù)處理程序的具體內(nèi)容一、記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）概述記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上演變和發(fā)展而成的。在這種賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。設(shè)置的賬簿主要有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。其中，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬可根據(jù)管理的需要設(shè)置，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟基本步驟如下：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的記賬憑證）；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。（三）記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1.特點(diǎn)記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。2.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位?！纠}判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)。（）答疑編號2845060101正確答案答案解析記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的企業(yè)。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）概述匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證除要分別設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還要分別設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。設(shè)置的賬簿主要包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細(xì)分類賬。其中日記賬和明細(xì)分類賬的格式與記賬憑證賬務(wù)處理程序下基本相同；總分類賬應(yīng)采用在借、貸兩欄內(nèi)設(shè)有“對方科目”專欄的三欄式，以便清晰地反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。補(bǔ)充：匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是按某個(gè)科目設(shè)置，并按該科目一方（借方或貸方）的對應(yīng)科目進(jìn)行匯總。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。1.匯總收款憑證（1）概念匯總收款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。（2）編制方法匯總收款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總填一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。（3）登賬方法登記總分類賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計(jì)數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據(jù)匯總收款憑證上各貸方科目的合計(jì)數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。2.匯總付款憑證（1）概念匯總付款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。（2）編制方法匯總付款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。匯總付款憑證格式如下。（3）登賬方法登記總分類賬時(shí)，根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方；根據(jù)匯總付款憑證中各借方科目的合計(jì)數(shù)記入相應(yīng)總分類賬戶的借方。3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證（1）概念匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。（2）編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系是一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對應(yīng)的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應(yīng)按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目的對應(yīng)關(guān)系來填制，不應(yīng)填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。倘若在匯總期內(nèi)，某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證較少時(shí)，也可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證記賬。（3）登記方法登記總分類賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證所列貸方科目相應(yīng)的總分類賬戶的貸方，并分別記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中各借方科目的相應(yīng)總分類賬戶的借方。（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟基本步驟如下：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖6.2所示。（四）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍1.特點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。2.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍由于匯總記賬憑證是根據(jù)許多記賬憑證按照會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對方科目，因而在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。另外，根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以大大減輕登記總分類賬的工作量。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。這一賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位?！纠}單選題】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是根據(jù)（）登記總賬。A.記賬憑證B.匯總記賬憑證C.科目匯總表D.多欄式日記賬答疑編號2845060102正確答案B答案解析匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬?！纠}判斷題】采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作程序，增加了總賬的登記工作量。（）答疑編號2845060103正確答案答案解析采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作程序，但是減少了總賬的登記工作量。三、科目匯總表賬務(wù)處理程序（一）概述科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。（二）科目匯總表的編制方法根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會計(jì)科目進(jìn)行歸類，分借、貸方定期（如5天或10天）匯總每一會計(jì)科目的本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額欄內(nèi)并分別相加，以反映全部會計(jì)科目在一定期間的借、貸方發(fā)生額。對于科目匯總表中“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計(jì)與支出合計(jì)填列，而不再根據(jù)收款憑證和付款憑證歸類匯總填列?？颇繀R總表可以每匯總一次編制一張，也可以每月編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個(gè)會計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個(gè)會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系。按會計(jì)科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡?？颇繀R總表的編制時(shí)間，應(yīng)根據(jù)各企業(yè)、單位業(yè)務(wù)量而定。業(yè)務(wù)較多的可以每日匯總，業(yè)務(wù)較少的可以定期匯總，但一般不得超過10天?？颇繀R總表上，還應(yīng)注明據(jù)以編制的各種記賬憑證的起訖字號，以備進(jìn)行檢查?？颇繀R總表的格式如下。（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本步驟基本步驟如下：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。（四）科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍1.特點(diǎn)科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：（1）據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；（2）根據(jù)編制的科目匯總表登記總分類賬。2.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍科目匯總表的編制簡單，方便易學(xué)，根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類賬，大大減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，從而保證賬簿登記的正確性。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位?！纠}單選題】（）不能反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對賬目。A.記賬憑證賬務(wù)處理程序B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序C.日記總賬賬務(wù)處理程序D.科目匯總表賬務(wù)處理程序答疑編號2845060104正確答案D答案解析科目匯總表賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)是不能反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對賬目。注意：1.對于3種賬務(wù)處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；2.編資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄。賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺碛涃~憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序1.優(yōu)點(diǎn)簡單明了，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡2.缺點(diǎn)登記總分類賬的工作量較大不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目3.適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位4.登總賬的依據(jù)據(jù)記賬憑證逐筆登據(jù)匯總記賬憑證登據(jù)科目匯總表登【例題判斷題】科目匯總表賬務(wù)處理程序，是以科目匯總表作為登記總賬和明細(xì)賬的依據(jù)。（）答疑編號2845060105正確答案【例題單選題】直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務(wù)處理程序是（）。A.記賬憑證賬務(wù)處理程序B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序C.科目匯總表賬務(wù)處理程序D.日記總賬賬務(wù)處理程序答疑編號2845060106正確答案A【例題多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有（）。A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬B.期末，庫存現(xiàn)金