年終匯繳與所得稅籌劃

所得稅匯繳與籌劃要點(diǎn) 用友稅務(wù)軟件事業(yè)部林驊linhua 目錄 1 稅收籌劃的理念2 成本費(fèi)用列支的節(jié)稅要點(diǎn)3 企業(yè)組織形式的籌劃4 重視事前自查 規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn) 什么是稅收籌劃 通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及個(gè)人事務(wù)的安排 實(shí)現(xiàn)繳納稅款最低 利益最大 任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè) 如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅 那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收 英國(guó)上議院議員湯姆林爵士 1935年韋斯特大公案 小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策 國(guó)稅函 2008 251號(hào) 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 小型微利企業(yè)條件中 從業(yè)人數(shù) 按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算 資產(chǎn)總額 按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算 案例一 多付1元費(fèi)用節(jié)稅15000元 紅星公司2008年應(yīng)納稅所得額為300 001元 應(yīng)交所得稅為300 001 25 75000 25元 如果該企業(yè)多付1元費(fèi)用 應(yīng)納稅所得額變?yōu)?00 000元 那么應(yīng)交所得稅為300 000 20 60 000元 節(jié)稅15000元 稅收籌劃基本原則 稅收籌劃基本原則合法 野蠻者抗稅 愚昧者偷稅 糊涂者漏稅 精明者稅收籌劃 稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別 小型微企業(yè)新政策 國(guó)發(fā) 2009 36號(hào)二 九年九月十九日國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)自2010年1月1日至2010年12月31日 對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元 含3萬(wàn)元 的小型微利企業(yè) 其所得減按50 計(jì)入應(yīng)納稅所得額 按20 的稅率繳納企業(yè)所得稅 中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目 除 國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 所列商品外 所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 備件 免征進(jìn)口關(guān)稅 中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的 可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng) 中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的 可依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納 稅收籌劃基本前提 稅收籌劃基本前提熟練掌握稅收政策 小結(jié) 什么是稅收籌劃 稅收籌劃的基本原則 稅收籌劃的前提 目錄 1 稅收籌劃的理念2 成本費(fèi)用列支的節(jié)稅要點(diǎn)3 企業(yè)組織形式選擇的籌劃4 重視事前自查 規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn) 成本費(fèi)用列支節(jié)稅原則 1 商品購(gòu)銷行為 費(fèi)用支出要取得符合要求的發(fā)票2 費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬3 適當(dāng)縮短攤銷期限4 對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支 成本費(fèi)用列支的節(jié)稅要點(diǎn) 1 車間主任的招待費(fèi)如何入賬2 主持人的著裝的稅收問(wèn)題3 公車私用還是私車公用4 工資薪金的稅前扣除問(wèn)題 案例二 車間主任請(qǐng)客戶吃飯的餐費(fèi)放在那個(gè)會(huì)計(jì)科目核算 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 損益表 按扣除標(biāo)準(zhǔn)所得稅前列支 當(dāng)月 當(dāng)年 當(dāng)月 產(chǎn)品完工 實(shí)現(xiàn)銷售 費(fèi)用接部門歸集的方法 解決方法 一 在 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 下按部門建三級(jí)明細(xì)科目管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 一車間 二車間二 利用財(cái)務(wù)軟件中的部門核算功能 業(yè)務(wù)招待費(fèi)政策 基本規(guī)定 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入的5 新規(guī)定借鑒了國(guó)際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前 打折 扣除的做法 業(yè)務(wù)招待費(fèi)最佳列支數(shù) 企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是二者取小 1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60 2 銷售收入的5 臨界點(diǎn) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60 銷售 營(yíng)業(yè) 收入 5 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 銷售 營(yíng)業(yè) 收入 8 33 銷售收入的8 33 業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù) 扣除標(biāo)準(zhǔn)等于收入的5 小于列支數(shù)的60 扣除標(biāo)準(zhǔn)等于列支數(shù)60 小結(jié) 1 找對(duì)入賬科目2 充分利用允扣限額討論 餐費(fèi)是否一定是業(yè)務(wù)招待費(fèi) 接待客戶內(nèi)部聚餐 用友稅務(wù)產(chǎn)品如何解決 匯算通是一款所得稅計(jì)稅軟件功能 1 從不同財(cái)務(wù)軟件中采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)2 自動(dòng)進(jìn)行納稅調(diào)整3 自動(dòng)生成全套所得稅申報(bào)表4 生成評(píng)估指標(biāo)及提示自查要點(diǎn) 匯算通軟件的處理 成本費(fèi)用列支的籌劃要點(diǎn) 1 車間主任的招待費(fèi)如何入賬2 主持人的著裝的稅收問(wèn)題3 公車私用還是私車公用4 工資薪金的稅前扣除問(wèn)題 案例三 主持人服裝贊助還是提供 某服裝企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳 向電視臺(tái)提供各種款式的服裝 由電視臺(tái)主持人著裝以宣傳企業(yè)的產(chǎn)品 2007年提供各種款式的女裝1000套 成本60萬(wàn)元 公允價(jià)值100萬(wàn)元 問(wèn)題 1 協(xié)議上寫 提供服裝 還是 贊助服裝 2 財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理 廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)政策 實(shí)施條例規(guī)定 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 財(cái)稅 2009 72號(hào) 對(duì)化妝品制造 醫(yī)藥制造和飲料制造 不含酒類制造 下同 企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 不超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入30 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 贊助支出政策 稅法 第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 下列支出不得扣除 六 贊助支出 實(shí)施條例 第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第 六 項(xiàng)所稱贊助支出 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 企業(yè)賬務(wù)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借 銷售費(fèi)用1170000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 170000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸 庫(kù)存商品600000會(huì)計(jì)制度 借 銷售費(fèi)用770000貸 庫(kù)存商品600000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 170000 小結(jié) 廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)贊助支出視同銷售 成本費(fèi)用列支的籌劃要點(diǎn) 1 車間主任的招待費(fèi)如何入賬2 主持人的著裝的稅收問(wèn)題3 公車私用還是私車公用4 工資薪金的稅前扣除問(wèn)題 案例四 私車公用還是公車私用 我公司董事長(zhǎng)的一輛家用小轎車經(jīng)常為公司業(yè)務(wù)所用 于是董事長(zhǎng)決定將此車作價(jià)20萬(wàn)元由公司將這輛車買下來(lái) 但因辦理過(guò)戶手續(xù)需繳納相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)余元 覺(jué)得不劃算 所以未辦理車輛過(guò)戶手續(xù) 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則 公司財(cái)務(wù)部門以銀行轉(zhuǎn)賬付款憑條 個(gè)人收款收據(jù)以及車輛購(gòu)置發(fā)票復(fù)印件等附件作依據(jù)將20萬(wàn)元小車購(gòu)置支出記入了 固定資產(chǎn) 賬目 并按期計(jì)提折舊 案例四 私車公用還是公車私用 我公司的上述處理正確嗎 計(jì)提折舊能否稅前扣除 如存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 該如何規(guī)避 財(cái)務(wù)上分析 會(huì)計(jì)記賬所依據(jù)的原始附件必須具備起碼的形式要件 而不是僅僅看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 外購(gòu)二手車而未取得過(guò)戶成交發(fā)票違反了 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 的有關(guān)規(guī)定 即便是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 會(huì)計(jì)上判定所購(gòu)車輛歸公司開(kāi)展業(yè)務(wù)公用又有什么證據(jù)呢 稅務(wù)分析 企業(yè)角度 企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)必須憑真實(shí) 合法憑證才能在所得稅前列支 白條列支的費(fèi)用不允許在所得稅前扣除 不能作用固定資產(chǎn)入賬 相應(yīng)的折舊不能稅前列支 稅務(wù)分析 董事長(zhǎng)個(gè)人角度 財(cái)稅 2003 158號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知國(guó)稅函 2005 364號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)財(cái)稅 2008 83號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)那么 貴公司購(gòu)買小車向個(gè)人支付20萬(wàn)元須代扣代繳董事長(zhǎng)個(gè)人所得稅4萬(wàn)元 200000 20 40000 辦理過(guò)戶手續(xù)需繳納1萬(wàn)多元稅費(fèi)相比 公司的上述處理無(wú)疑是不明智的 兩個(gè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案 方案一公司與董事長(zhǎng)簽訂車輛租用協(xié)議 公司所付租金可以在所得稅前扣除 但必須取得正式發(fā)票 董事長(zhǎng)繳納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 并按 財(cái)產(chǎn)租賃所得 繳納個(gè)人所得稅 兩個(gè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案 方案二辦理車輛過(guò)戶手續(xù) 一次性繳納二手車交易稅費(fèi) 公司取得交易發(fā)票 該車所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司名下車輛折舊及其保險(xiǎn)費(fèi) 規(guī)費(fèi)支出等均可順利在所得稅前扣除董事長(zhǎng)也不用再按 利息 股息 紅利所得 承擔(dān)個(gè)人所得稅 小結(jié) 比較而言 方案一顯得繁瑣 而且并不省稅 而方案二既為董事長(zhǎng)規(guī)避了個(gè)人所得稅納稅義務(wù) 也為公司在匯算清繳中避免納稅調(diào)整 少繳所得稅提供了可能對(duì)節(jié)稅的角度來(lái)講 無(wú)論對(duì)企業(yè)還是個(gè)人 公車私用比私車公用更合適 產(chǎn)品如何解決 匯算通具有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘功能 可由多款財(cái)務(wù)軟件中導(dǎo)入數(shù)據(jù) 匯算通自動(dòng)解決折舊的納稅調(diào)整問(wèn)題 由固定資產(chǎn)模塊數(shù)據(jù)自動(dòng)生成折舊攤銷明細(xì)表 匯算通產(chǎn)品中如何解決 成本費(fèi)用列支的籌劃要點(diǎn) 1 車間主任的招待費(fèi)如何入賬2 主持人的著裝的稅收問(wèn)題3 公車私用還是私車公用4 工資薪金的稅前扣除問(wèn)題 案例五 工資薪金福利費(fèi)列支問(wèn)題 實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 準(zhǔn)予扣除 國(guó)稅函 2009 3號(hào)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知1 什么是合理的工資薪金2 工資薪金的核算內(nèi)容3 福利費(fèi)列支范圍 合理的工資薪金條件 一 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度 二 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平 三 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的 工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的 四 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金 已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù) 五 有關(guān)工資薪金的安排 不以減少或逃避稅款為目的 所得稅工資薪金包含的內(nèi)容 實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和不包括企業(yè)的職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)不包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 應(yīng)付福利費(fèi)的核算內(nèi)容 未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼供暖費(fèi)補(bǔ)貼職工防暑降溫費(fèi)職工困難補(bǔ)貼救濟(jì)費(fèi)職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼職工交通補(bǔ)貼等 有關(guān)工薪的優(yōu)惠政策 條例 第九十六條企業(yè)安置殘疾人員的 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照支付給殘疾職工工資的100 加計(jì)扣除 殘疾人員的范圍適用 中華人民共和國(guó)殘疾人保障法 的有關(guān)規(guī)定 財(cái)稅 2009 23號(hào)下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅 定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元財(cái)稅 2009 70號(hào)關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知財(cái)稅 2007 92號(hào)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 殘疾職工工資加計(jì)扣除的條件 一 依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上 含一年 的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議 并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作 二 月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25 含25 并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人 含10人 月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25 不含25 但高于1 5 含1 5 并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人 含5人 的單位 可以享受本通知第二條第 一 項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策 三 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 基本醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn) 四 通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資 五 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施 匯算通產(chǎn)品如何解決 小結(jié) 合理的工資薪金的條件工資的內(nèi)容 福利費(fèi)的內(nèi)容與工資薪金有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策 目錄 1 什么是稅收籌劃2 成本費(fèi)用列支的節(jié)稅要點(diǎn)3 企業(yè)組織形式選擇的籌劃4 重視事前自查 規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn) 案例六 分公司還是子公司 集團(tuán)公司由母公司與兩家分支機(jī)構(gòu)組成 預(yù)計(jì) 母公司年度利潤(rùn)100萬(wàn) 分支機(jī)構(gòu)甲虧損25萬(wàn) 分支機(jī)構(gòu)乙贏利25萬(wàn) 假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都符合小型微利企業(yè)的其它條件 問(wèn) 集團(tuán)該如何選擇兩分支機(jī)構(gòu)的組織形式 成立子公司 還是分公司 稅收政策 新的 企業(yè)所得稅法 實(shí)行的是法人所得稅制 母子公司 獨(dú)立法人 獨(dú)立納稅總分公司 非獨(dú)立法人 與總公司匯總納稅 方案 方案一 設(shè)立兩個(gè)分公司母公司與甲乙公司匯總納稅 100 25 25 25 25萬(wàn)方案二 甲設(shè)立為分公司 乙設(shè)立為子公司母公司與甲公司匯總納稅 100 25 25 18 75萬(wàn)乙公司獨(dú)立納稅 25 20 5萬(wàn)合計(jì) 23 75