第四章-審計目標(biāo)和審計范圍

19 04 2020 1 第四章審計目標(biāo)與審計范圍 19 04 2020 2 基本內(nèi)容 一 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍二 審計總目標(biāo)三 審計具體目標(biāo)及其確定四 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 19 04 2020 3 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 一 審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 一 概念審計業(yè)務(wù)約定書是是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的 用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系 審計目標(biāo)和范圍 雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議 審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì) 一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可 即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約 具有法定約束力 19 04 2020 4 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 二 作用 可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解 可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況 及事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù) 是法律訴訟中 確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù) 19 04 2020 5 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 二 簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 無變化 1 明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 2 初步了解被審計單位基本情況 3 評價會計師事務(wù)所的勝任能力 4 商定審計收費 5 明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作 19 04 2020 6 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 業(yè)務(wù)性質(zhì) 經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險 以前年度接受審計的情況 財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織 其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項例如 被審計單位簡史 主要管理人員的管理經(jīng)驗及正直品行 委托人聘用注冊會計師的意向等 目的 確定是否接受委托 如果接受委托 可以安排進(jìn)一步的審計工作 19 04 2020 7 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 評價執(zhí)行審計的能力 審計小組成員及是否需要專家協(xié)助 評價獨立性 評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力可采用計件收費和計時收費兩種方法 計時收費今后應(yīng)該成為基本方法 準(zhǔn)備齊全的會計資料 解釋 詢問 配合審查 適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘?19 04 2020 8 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 三 審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 變化較大 一 財務(wù)報表審計的目標(biāo) 二 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 即會計責(zé)任 包括設(shè)計 實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制 以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?作出合理的會計估計 三 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 19 04 2020 9 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 四 審計范圍 包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則 以下簡稱審計準(zhǔn)則 五 執(zhí)行審計工作的安排 包括出具審計報告的時間要求 六 審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式 19 04 2020 10 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 七 由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制 以及內(nèi)部控制的固有局限性 不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險 主要是減輕CPA的法律責(zé)任 八 管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助 包括 及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料 為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作 按約定條件 及時足額支付審計費用 19 04 2020 11 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 九 注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄 文件和所需要的其他信息 十 管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn) 十一 注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密 十二 審計收費 包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排 19 04 2020 12 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 十三 違約責(zé)任 十四 解決爭議的方法 十五 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章 以及簽約雙方加蓋的公章 19 04 2020 13 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 四 審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮 一 考慮特定需要 二 集團(tuán)審計 三 連續(xù)審計 四 審計業(yè)務(wù)的變更 19 04 2020 14 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 對于連續(xù)審計 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款 以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款 修改長期審計業(yè)務(wù)約定書的情況 1 有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍 2 需要修改約定條款或增加特別條款 3 高級管理人員 董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動 19 04 2020 15 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 4 被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化 5 法律法規(guī)的規(guī)定 6 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化 19 04 2020 16 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 四 對于審計業(yè)務(wù)變更 新增 1 導(dǎo)致審計變更的原因 1 情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 2 對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 3 審計范圍存在限制 2 在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響 如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就新條款達(dá)成一致意見 19 04 2020 17 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 3 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由 并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù) 注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告 為避免引起報告使用者的誤解 報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容 1 原審計業(yè)務(wù) 2 在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序 只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) 注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序 19 04 2020 18 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 4 如果沒有合理的理由 注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù) 如果不同意變更業(yè)務(wù) 被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定 并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由 對于上市公司需要解釋 19 04 2020 19 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 五 財務(wù)報表的審計范圍 變化不大 一 財務(wù)報表的審計范圍1 審計范圍的定義 指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo) 注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì) 時間 范圍是恰當(dāng)?shù)?19 04 2020 20 第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 審計準(zhǔn)則中的審計范圍并不是指注冊會計師審計的某一年度的財務(wù)報表 也不是指注冊會計師審計的某一張財務(wù)報表 2 職業(yè)判斷 審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準(zhǔn)則的框架下 運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在被選方案中做出決策 19 04 2020 21 第二節(jié)審計總目標(biāo) 一 審計總目標(biāo)的演變二 我國注冊會計師對財務(wù)報表審計的總目標(biāo) 19 04 2020 22 第二節(jié)審計總目標(biāo) 一 審計總目標(biāo)的演變階段目標(biāo)詳細(xì)審計階段查錯防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計階段判斷財務(wù)狀況和償債能力 由防護(hù)性發(fā)展到公證性財務(wù)報表審計階段不再局限于查錯防弊和為社會提供公證 而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展 19 04 2020 23 第二節(jié)審計總目標(biāo) 二 我國注冊會計師對財務(wù)報表審計的總目標(biāo)注冊會計師對財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表的合法性 公允性表示意見 根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 理由 注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)是財務(wù)報表審計 發(fā)表意見的對象是財務(wù)報表 而財務(wù)報表的使用者則希望注冊會計師為財務(wù)報表的合法性 公允性做出鑒證 以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策 19 04 2020 24 第二節(jié)審計總目標(biāo) 三 財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分 一 被審計單位單位管理層和治理層的責(zé)任1 在被審計單位治理層的監(jiān)督下 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任 2 管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括 19 04 2020 25 第二節(jié)審計總目標(biāo) 選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?根據(jù)企業(yè)的具體情況 做出合理的會計估計 二 注冊會計師的責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表意見是注冊會計師的責(zé)任 19 04 2020 26 第二節(jié)審計總目標(biāo) 三 兩種責(zé)任不能相互取代財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任 19 04 2020 27 第三節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定 一 具體審計目標(biāo)二 被審計單位管理當(dāng)局對會計報表認(rèn)定 19 04 2020 28 一 具體審計目標(biāo) 一 審計具體目標(biāo)的概念審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化 二 審計具體目標(biāo)1 與交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)真實性目標(biāo) 完整性目標(biāo) 19 04 2020 29 一 具體審計目標(biāo) 準(zhǔn)確性目標(biāo) 恰當(dāng)介質(zhì)目標(biāo) 適當(dāng)分類目標(biāo)2 與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)? 與列報相關(guān)的審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 19 04 2020 30 一 具體審計目標(biāo) 完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價 三 審計具體目標(biāo)確定的決定因素1 審計總目標(biāo)2 管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定 19 04 2020 31 二 管理當(dāng)局對財務(wù)報表認(rèn)定 一 認(rèn)定概念 所謂認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn) 計量 列報作出的明確或隱含的表達(dá) 如 存貨100萬元其認(rèn)定包括 記錄的存貨是存在的 存貨記錄恰當(dāng)并列報于財務(wù)報表 所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi) 記錄的存貨都由被審計單位所有 19 04 2020 32 二 管理當(dāng)局對財務(wù)報表認(rèn)定 二 認(rèn)定的內(nèi)容1 與各類交易相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類2 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在 權(quán)利和義務(wù) 完整性 計價和分?jǐn)? 與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計價 19 04 2020 33 三 財務(wù)報表三類認(rèn)定與具體審計目標(biāo)的關(guān)系 19 04 2020 34 19 04 2020 35 19 04 2020 36 第四節(jié)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 所謂審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程 一般包括五個主要的階段 即接受業(yè)務(wù)委托 計劃審計工作 實施風(fēng)險評估程序 實施控制測試和實質(zhì)性程序 完成審計工作和編制審計報告 19 04 2020 37 一 接受業(yè)務(wù)委托1 在接受委托前 注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境 2 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項審計業(yè)務(wù)符合勝任能力 獨立性和應(yīng)有的關(guān)注 3 該階段的主要工作 二 計劃審計工作1 該階段的主要工作 19 04 2020 38 三 實施風(fēng)險評估程序1 風(fēng)險評估程序是注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序 2 注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序 3 風(fēng)險評估程序的主要工作 四 實施控制測試和實質(zhì)性程序1 控制測試是注冊會計師測試內(nèi)部控制運行的有效性 2 實施控制測試的必要條件 19 04 2020 39 3 控制測試不是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的程序 4 實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用于