.近期稅務(wù)熱點問題討論PPT課件

2012年2月20日星期一 財務(wù)管理部2014年11月28日 近期稅務(wù)熱點問題討論 目錄 房地產(chǎn)業(yè)營改增稅務(wù)稽查應(yīng)對所得稅匯算清繳新政 1 房地產(chǎn)業(yè)營改增 一 2 營改增背景介紹 1 營改增 改革進(jìn)程一覽 3 營改增背景介紹 1 方案1 所有同時進(jìn)行 政策制定者傾向于此方案 方案2 分成兩個階段 2014年底 2015 宣布四個行業(yè)的增值稅改革政策 四個行業(yè)的增值稅改革政策同時生效 建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融服務(wù)及保險業(yè)生活服務(wù)業(yè) 2015年上半年 2015年下半年 房地產(chǎn)和建筑業(yè) 金融服務(wù)及保險業(yè)生活服務(wù)業(yè) 1 2 宣布四個行業(yè)的增值稅改革政策 2014年底 剩余行業(yè)改革時間表預(yù)計 4 營改增背景介紹 續(xù) 1 5 物業(yè)管理 酒店經(jīng)營 營改增 流轉(zhuǎn)稅稅種增值稅與營業(yè)稅合并 全部征收增值稅 不再征收營業(yè)稅 物業(yè)開發(fā) 物業(yè)租賃 四大業(yè)務(wù)主體流轉(zhuǎn)稅種 增值稅不再以營業(yè)額的一定比例征收營業(yè)稅 改為對經(jīng)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅增值稅 采用 銷項 進(jìn)項 的納稅計算方式 按經(jīng)營收入的一定比例計算銷項稅額 以取得的進(jìn)項專用發(fā)票進(jìn)行抵扣 營改增之前 營改增之后 四大業(yè)務(wù)主體流轉(zhuǎn)稅種 營業(yè)稅征稅方式 營業(yè)稅 營業(yè)額 5 營業(yè)額分別為 物業(yè)開發(fā) 銷售回款物業(yè)租賃 物業(yè)租賃收入 酒店經(jīng)營 酒店經(jīng)營收入物業(yè)管理 物業(yè)管理收入 6 對房地產(chǎn)業(yè)營改增的困惑 2 什么項目可抵扣 土地成本是否可以扣除 用于 非應(yīng)稅項目支出 如何界定 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 進(jìn)項稅發(fā)票抵扣認(rèn)證期限 適用稅率是多少 過渡期如何界定 是否有優(yōu)惠及補貼政策 土地增值稅是否可以取消 我司營改增后的稅負(fù)估計 3 7 營改增之后各板塊的增值稅稅負(fù)情況 以2014年為例 營改增對運營期項目不利營改增對建設(shè)期項目有利 根據(jù)上述不確定性因素 估計最好情況和最差情況的實際稅負(fù)率 我們的假設(shè) 地產(chǎn)開發(fā)和不動產(chǎn)租賃適用稅率為11 酒店 商業(yè)及物業(yè)管理適用稅率為6 土地成本無法抵扣 利息支出按6 增值稅率扣除進(jìn)項稅 稅負(fù)上升 8 營改增的應(yīng)對措施 4 IT部 協(xié)助進(jìn)行會計核算系統(tǒng)的調(diào)研與修改營銷部 招采部 成本部 配合完成明源 金蝶等系統(tǒng)的修改與對接增值稅專用發(fā)票的收取 開具及認(rèn)證 IT部 營銷部 招采部 成本部 配合進(jìn)行全系統(tǒng)的營改增模擬測試 并就出現(xiàn)問題給予反饋意見 IT部 營銷部 招采部 成本部 反饋實操問題 并協(xié)助財務(wù)部進(jìn)行修改 營銷部 招采部 協(xié)助完成銷售合同 采購合同的修改 包括稅負(fù)承擔(dān)問題 價格確定問題 各項目 各部門的支持與配合 營改增工作計劃 房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計于2015年7月進(jìn)行營改增 為此 我們制定了工作計劃 實施過程中也需要得到各項目公司 各部門的支持與配合 稅務(wù)稽查應(yīng)對 二 9 稅務(wù)稽查 檢查 的種類 1 10 稅務(wù)稽查的基本程序 上級交辦 各級轉(zhuǎn)辦專項檢查 行業(yè)檢查協(xié)查拓展受理舉報 詢問調(diào)取賬簿資料實地稽查賬外調(diào)查異地協(xié)查 事實是否清楚適用法律是否準(zhǔn)確程序是否合法處理意見是否得當(dāng) 送達(dá)稅務(wù)文書采取強制執(zhí)行措施或申請法院強制執(zhí)行納稅有爭議 先繳納稅款才可申請復(fù)議 對復(fù)議決定不服的 才能起訴對處罰決定 強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的 可以依法申請行政復(fù)議 也可以依法向人民法院起訴 2 涉及稽查文書 流程 一般來講 最好在檢查和審理階段最大限度解決爭議 11 納稅評估基本程序及特點 數(shù)據(jù)測算設(shè)置預(yù)警值確定異常差異 計算機自動篩選人工分析重點抽查篩選 發(fā)函詢問或約談 要求解釋原因?qū)嵉睾藢?企業(yè)自行更正轉(zhuǎn)送稽查部門 6 12 近年稅務(wù)稽查工作要點 3 13 稅收爭議解決概覽 不同環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅收爭議事項的復(fù)雜性和解決空間存在差異 適用稅收政策 納稅評估 稅務(wù)稽查 征納程序履行 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 復(fù)雜性及解決空間 4 14 稅收爭議解決一般措施 應(yīng)對稅收爭議一般措施 事實不清 稅企雙方對涉稅行為性質(zhì)的認(rèn)定存在不同看法對稅法規(guī)定的理解不唯一稅收處理結(jié)果不存在唯一性 相關(guān)稅收法規(guī)是否存在不明確的地方及更新的可能性更好地了解稅務(wù)機關(guān)的各個內(nèi)部審查環(huán)節(jié)及程序如何運用企業(yè)與當(dāng)?shù)卣?稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)建立的長期關(guān)系 稅收爭議解決一般措施 5 15 稅收爭議解決特別措施 7 日常管理中應(yīng)重視企業(yè)資料歸檔 分類保管 以便于檢查時及時 客觀 有針對性的提供資料 對所提供的資料內(nèi)容引起的稅收后果要有充分 準(zhǔn)確地估計事先了解稅務(wù)檢查的目的 安排專人陪同 對檢查人員提出的問題及時 清晰地回答 以消除顧慮 找出爭議的關(guān)鍵點 以書面形式簡練地介紹事實 說明稅法依據(jù)和提出自己的意見 16 所得稅匯算清繳新政 三 17 新政一 75號文和64號公告 1 2014年1月1日后新購進(jìn)固定資產(chǎn) 專門用于研發(fā)的儀器 設(shè)備 研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器 設(shè)備 其他固定資產(chǎn) 100萬元 6個行業(yè)的小微企業(yè) 其他企業(yè) 6個行業(yè)企業(yè) 其他企業(yè) 100萬元 允許一次性計入當(dāng)期成本費用稅前扣除 可縮短折舊年限或采取加速折舊 允許一次性計入當(dāng)期成本費用稅前扣除 可縮短折舊年限或采取加速折舊 無政策優(yōu)惠 允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除 可縮短折舊年限或采取加速折舊 100萬元 100萬元 固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)所得稅政策 財稅 2014 75號 國家稅務(wù)總局公告2014年64號 5000元 18 新政一 財稅 2014 75號 續(xù) 1 是否要調(diào)整會計利潤 國家稅務(wù)總局公告2014年第29號規(guī)定 企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的 其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除 也就是說 企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法 不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時 不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法 在2013年12月31日前購入的能否享受 本著有利于企業(yè)的原則 對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn) 稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的 其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 是否需要稅務(wù)機關(guān)審批 實行事后備案管理 總 分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的 由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案 在備案時需提供相應(yīng)報表 而發(fā)票等原始憑證 記賬憑證等無需報送稅務(wù)機關(guān) 留存企業(yè)備查即可 19 新政一 財稅 2014 75號 續(xù) 1 作業(yè) 本企業(yè)是否要享受該優(yōu)惠 考慮因素 固定資產(chǎn)金額會計是否相應(yīng)調(diào)整 利潤影響 遞延稅影響 20 新政二 稅總發(fā) 2014 107號 2 案例 未備案的資產(chǎn)損失某企業(yè)當(dāng)年有一筆500萬元的應(yīng)收帳款無法收回 截止至2014年年度匯算清繳時 該企業(yè)2014年未進(jìn)行資產(chǎn)損失的申報 稅務(wù)機關(guān)不允許該企業(yè)將該筆資產(chǎn)損失稅前扣除 請問稅務(wù)機關(guān)的說法合規(guī)嗎 A 合規(guī) B 不合規(guī) 21 新政二 稅總發(fā) 2014 107號 續(xù) 2 2014年2月 國家稅務(wù)總局發(fā)布 國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項等相關(guān)工作的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第10號 公開了各級稅務(wù)機關(guān)實施的行政審批事項目錄 不包括僅由地方稅務(wù)局實施的行政審批事項 并規(guī)定不得在公開清單外實施其它行政審批 根據(jù)10號文精神 凡是不在10號公告公布的行政審批事項目錄范圍內(nèi)的稅務(wù)事項 不得再采取具有核準(zhǔn)性質(zhì)的事前備案和其他形式的行政審批管理方式 關(guān)鍵詞 簡政放權(quán) 22 新政二 稅總發(fā) 2014 107號 續(xù) 2 107號文第五條稅務(wù)局應(yīng)公開稅務(wù)行政審批事項目錄 省以下稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照10號公告公布本級稅務(wù)機關(guān)實施的行政審批事項目錄 107號文第十一條稅務(wù)局應(yīng)實施備案管理 實施備案管理的事項 納稅人等行政相對人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送備案的材料 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強后續(xù)管理的資料 但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由 剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利 獲得的利益 取得的資格或者可以從事的活動 納稅人等行為相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理 23 新政三 稅總公告2014年第63號 3 修訂后的申報表共41張1張基礎(chǔ)信息表1張主表6張收入費用明細(xì)表15張納稅調(diào)整表1張?zhí)潛p彌補表11張稅收優(yōu)惠表4張境外所得抵免表2張匯總納稅表 與現(xiàn)行16張表格相比 雖然增加了25張 但由于許多表格是選項 納稅人有此業(yè)務(wù)的 可以選擇填報 沒有此業(yè)務(wù)的 可以不填報 傳遞信號 以申報取代審批和備案要求掌握納稅人更多更細(xì)的背景資料 24 新政三 稅總公告2014年第63號 3 25 新政三 稅總公告2014年第63號 3 大數(shù)據(jù)時代 與會計處理一致 判斷是否屬于小型微利企業(yè) 26 新政三 稅總公告2014年第63號 3 主表結(jié)構(gòu) 關(guān)鍵部分 按會計利潤填寫 對我司影響不大 27 新政三 稅總公告2014年第63號 3 可能存在難點 28 新政三 稅總公告2014年第63號 3 開發(fā)項目 持有項目 總部企業(yè) 節(jié)能基金 75號文 固定資產(chǎn)報損 租金 物業(yè)費 權(quán)益法投資 免稅分紅不在此表填列 不征稅收入 稅會差異 鑒證報告 29 新政三 稅總公告2014年第63號 3 將貨物 財產(chǎn)用于市場推廣 廣告 樣品 集資 銷售等外購資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的 用于替代職工福利費用支出 且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的 可以按照購入價格確認(rèn)視同銷售收入 未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利 已做收產(chǎn)品轉(zhuǎn)回的預(yù)計毛利稅法上做收日期 取得竣工備案之日 匯算清繳之前 可作為計算三費的技術(shù) 未實際發(fā)生的土地增值稅和營業(yè)稅需要進(jìn)行調(diào)減 不體現(xiàn)在本表 在A105500中的其他體現(xiàn) 30 租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 利息收入 按合同約定的債務(wù)人實際應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 新政三 稅總公告2014年第63號 3 舉例 物業(yè)費收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)某些持有物業(yè)以前的納稅原則需要調(diào)整委貸利息 一次性還本付息 開發(fā)企業(yè)的分期付款銷售方式 31 新政三 稅總公告2014年第63號 3 權(quán)益法核算的投資收益納稅調(diào)整體現(xiàn)在該表中居民企業(yè)之間的分紅免稅不體現(xiàn)在該表 體現(xiàn)在A107011中 32 此表只填寫稅收上計算