四營(yíng)業(yè)稅復(fù)習(xí)版PPT課件VIP

精品課件 1 營(yíng)業(yè)稅法 中國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度的結(jié)構(gòu)凡是要繳納消費(fèi)稅和資源稅的 一般都要繳納增值稅 凡是要繳納土地增值稅的 也一般都要繳納營(yíng)業(yè)稅 而增值稅和營(yíng)業(yè)稅是互不交叉的 從而也就會(huì)出現(xiàn)所謂的混合銷售 兼營(yíng)行為的概念 精品課件 2 第一節(jié)納稅義務(wù)人 1 一般性規(guī)定 境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 與VAT形成互補(bǔ) 2 特殊規(guī)定 鐵路運(yùn)輸部門(mén)的納稅人 各自的管理機(jī)構(gòu) 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部 合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司 地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu) 基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu) 水運(yùn) 空運(yùn) 管運(yùn) 鐵路以外的其它陸運(yùn) 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位 具體是 A取得運(yùn)輸收入 B有銀行賬號(hào) C計(jì)算經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 企業(yè)租賃或承包給他人的 以承租人或承包人為納稅人 建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的 分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人 但由總承包人代扣代繳 精品課件 3 3 扣繳義務(wù)人 委托金融機(jī)構(gòu)貸款的 受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù) 建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的由總承包人代扣代繳 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的 代理人為扣繳義務(wù)人 沒(méi)代理人的 以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人 單位或者個(gè)人進(jìn)行演出 由他人售票的 以售票者為扣繳義務(wù)人 分保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 以初保人為扣繳義務(wù)人 個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 商譽(yù)等 受讓者扣繳 精品課件 4 中國(guó)境內(nèi) 1 所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi) 發(fā)生地在境內(nèi)2 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境 目的 出境3 在境內(nèi)組織旅客出境旅游 4 所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用 使用地在境內(nèi)5 所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi) 6 境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 不包括為出口貨物提供的保險(xiǎn) 7境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù) 精品課件 5 第二節(jié)稅目 稅率 營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè) 類別共設(shè)置了9個(gè) 稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率 稅目稅率表如下 精品課件 6 精品課件 7 注意 一 融資租賃業(yè)務(wù) 對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以及經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù) 無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方 均按 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅 不征收增值稅 其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù) 租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 征收增值稅 不征營(yíng)業(yè)稅 租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 征收營(yíng)業(yè)稅 不征收增值稅 精品課件 8 甲公司 增值稅一般納稅人 商品流通企業(yè) 兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù) 未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn) 2007年1月份 甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格 型號(hào) 性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備 取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元 增值稅額85萬(wàn)元 該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年 城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7 教育費(fèi)附加征收率為3 該公司準(zhǔn)備了如下兩個(gè)融資租賃方案 方案 1 租期10年 租賃期滿 設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司 租金總額1000萬(wàn)元 乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元 方案 2 租期8年 租賃期滿 甲公司將設(shè)備殘值收回 租金總額800萬(wàn)元 乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元 要求 請(qǐng)根據(jù)上述資料 分別計(jì)算甲公司兩種方案應(yīng)納的各項(xiàng)稅費(fèi) 精品課件 9 方案 1 租賃期滿后 設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 按規(guī)定應(yīng)征收增值稅 不征營(yíng)業(yè)稅 因甲公司是增值稅一般納稅人 按規(guī)定 該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣 甲公司應(yīng)納增值稅 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 1000 1 17 17 85 60 30 萬(wàn)元 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 60 30 7 3 6 03 萬(wàn)元 由于征收增值稅業(yè)務(wù)的融資租賃實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù) 應(yīng)按照購(gòu)銷合同征收0 3 的印花稅 應(yīng)納印花稅 1000 0 3 0 3 萬(wàn)元 方案 1 應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) 60 30 6 03 0 3 66 63 萬(wàn)元 精品課件 10 方案 2 租賃期滿后 甲公司將設(shè)備收回 即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓 按規(guī)定應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅 不征增值稅 收回殘值 585 10 2 117 萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 800 117 585 5 16 6 萬(wàn)元 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 800 117 585 5 7 3 1 66萬(wàn)元按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定 對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同 應(yīng)按借款合同征收印花稅 對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅 因此 方案 不征收印花稅 方案 應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) 16 6 18 26 萬(wàn)元 精品課件 11 二 金融商品轉(zhuǎn)讓 金融機(jī)構(gòu)的金融商品轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅 貨物期貨買(mǎi)賣繳納增值稅 非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅 三 郵電通信業(yè) 郵政部門(mén)的報(bào)刊發(fā)行和郵政物品銷售繳納營(yíng)業(yè)稅 其他單位銷售郵政物品繳納增值稅 精品課件 12 四 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股 參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的 的不征收營(yíng)業(yè)稅 在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的 也不征稅 五 銷售不動(dòng)產(chǎn) 投資入股的 參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的 不征營(yíng)業(yè)稅 轉(zhuǎn)讓也不征稅 六 將土地使用權(quán) 不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的 視同銷售 征收營(yíng)業(yè)稅 建筑業(yè) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 1 將無(wú)償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍 是因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì) 不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移 2 首次將個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍 2009年1月1日開(kāi)始 對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為需要征收營(yíng)業(yè)稅 精品課件 13 第三節(jié)計(jì)稅依據(jù) 包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 需要掌握何時(shí)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅 何時(shí)按營(yíng)業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計(jì)稅 1 運(yùn)輸業(yè) 以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其它承運(yùn)企業(yè) 境內(nèi)和境外的 的運(yùn)費(fèi)后為營(yíng)業(yè)額例 某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為500萬(wàn)元 聯(lián)運(yùn)支出100萬(wàn)元 該公司應(yīng)納稅為 500 100 3 12 萬(wàn)元 精品課件 14 2 建筑業(yè) 工程轉(zhuǎn)包或分包 以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 總承包人僅負(fù)擔(dān)自己的這部分稅 分或轉(zhuǎn)包給其它人的 要代扣代繳 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) 不含裝飾勞務(wù) 的 其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料 設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi) 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 營(yíng)業(yè)額 工費(fèi) 材料 動(dòng)力 精品課件 15 關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅 2006 114號(hào)重點(diǎn)內(nèi)容是裝飾勞務(wù)僅以工資納稅 甲方提供材料部分不作為計(jì)稅依據(jù) 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù) 按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi) 管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入 不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款 確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指 工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu) 納稅人只向客戶收取人工費(fèi) 管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù) 精品課件 16 自建行為A 自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅 B 自建房屋對(duì)外銷售 不包括個(gè)人自建自用住房銷售 其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅 再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅 a 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 工程成本 1 成本利潤(rùn)率 1 3 3 b 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 銷售價(jià)格 5 精品課件 17 例 甲建筑公司以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫(xiě)字樓 之后甲建筑公司又將該寫(xiě)字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司 工程完工后 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi) 甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用 另一幢市值2200萬(wàn)元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi) 要求 請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款 建筑業(yè)分包 轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定 代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 解 1 甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅 16000 7000 3 270 萬(wàn)元 2 甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 7000 3 210 萬(wàn)元 3 房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 4000 5 200 萬(wàn)元 4 甲建筑公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 2200 4000 2 5 10 萬(wàn)元 精品課件 18 3 金融保險(xiǎn)業(yè) 一般貸款業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)額 貸款利息收入 加息 罰息 精品課件 19 金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù) 央行 外經(jīng)貿(mào)部 國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn) 納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù) 以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 包括殘值 減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額 出租貨物實(shí)際成本 包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià) 關(guān)稅 增值稅 消費(fèi)稅 運(yùn)雜費(fèi) 安裝費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用 營(yíng)業(yè)額 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 含殘值 實(shí)際成本 本期天數(shù) 總天數(shù) 實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià) 各種稅 費(fèi) 利息 外匯借款 本國(guó)借款 例如 某融資租賃公司以融資租賃的方式租出一套保齡球設(shè)備給一療養(yǎng)院 向該療養(yǎng)院收取租賃費(fèi)480萬(wàn)元 這套設(shè)備的購(gòu)入價(jià)為300萬(wàn)元 繳納增值稅51萬(wàn)元 其他費(fèi)用9萬(wàn)元 該公司出租這套設(shè)備的營(yíng)業(yè)額為 480 300 51 9 120 萬(wàn)元 精品課件 20 保險(xiǎn)業(yè)務(wù) A 初保業(yè)務(wù) 全部保費(fèi)收入B 儲(chǔ)金業(yè)務(wù) 儲(chǔ)金利息 期初余額 期末余額 2 一年定期利率 12儲(chǔ)金并不是計(jì)稅依據(jù)因?yàn)樗皇潜ＹM(fèi)收入 而是儲(chǔ)金生出來(lái)的利息作為保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入 精品課件 21 5 文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)額 全部票價(jià)收入 場(chǎng)所費(fèi)用 演出公司或經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用6 娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額 收取的全部費(fèi)用 包括門(mén)票 臺(tái)位費(fèi) 點(diǎn)歌費(fèi) 煙酒飲料費(fèi)等 精品課件 22 例 某飯店共設(shè)兩層餐廳和10個(gè)包間 包間均備有卡拉OK設(shè)備 為客人提供餐飲和娛樂(lè)股務(wù) 某月該飯店取得收入如下 餐廳的餐費(fèi)收入150萬(wàn)元 包間的娛樂(lè)及餐費(fèi)100萬(wàn)元 包間費(fèi)10萬(wàn)元 附設(shè)小賣部取得收入共計(jì)2萬(wàn)元 出租柜臺(tái)銷售工藝品 銷售收入1萬(wàn)元 月租金0 1萬(wàn)元 以上收入均分別核算 請(qǐng)計(jì)算該飯店當(dāng)月應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅金 假設(shè)該地區(qū)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為20 分析 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定 飯店 餐廳及其他飲食服務(wù)場(chǎng)所 為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自?shī)首詷?lè)歌舞活動(dòng)提供的勞務(wù)按 娛樂(lè)業(yè) 稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅 而不能按 飲食業(yè) 稅目征稅 1 應(yīng)納 飲食業(yè) 屬服務(wù)業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 150 5 7 5 萬(wàn)元 2 應(yīng)納 娛樂(lè)業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 100 10 20 22 萬(wàn)元 3 附設(shè)小賣部銷售貨物為兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目 按稅法規(guī)定應(yīng)交增值稅 由于飯店屬不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位 按小規(guī)模納稅人納稅 應(yīng)納稅額 20000 1 4 4 769 23 元 4 出租柜臺(tái)收取租金應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 1000 5 50 元 5 本月飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅共計(jì)29 5萬(wàn)元 應(yīng)納增值稅為769 23元 精品課件 23 7 服務(wù)業(yè) 代理業(yè) 實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額 全額 物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi) 電費(fèi)等 屬于 代理 業(yè)務(wù) 對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅 廣告代理業(yè) 只許減廣告發(fā)布費(fèi) 廣告制作費(fèi)就不能從營(yíng)業(yè)額中減除 拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅5 旅游企業(yè) 參照第1條 交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù) 精品課件 24 8 銷售不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的以全部收入減購(gòu)置原價(jià) 抵債取得的以抵債時(shí)的作價(jià)為扣除額 9 價(jià)格偏低無(wú)正當(dāng)理由的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序核定營(yíng)業(yè)額 按當(dāng)月發(fā)生同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定 當(dāng)月無(wú)同類業(yè)務(wù)的 按最近發(fā)生的同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定 無(wú)參考價(jià)格的 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格 工程的成本 或營(yíng)業(yè)成本 1 成本利潤(rùn)率 1 營(yíng)業(yè)稅的稅率 10 其他 精品課件 25 第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅 其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅 消費(fèi)稅要簡(jiǎn)單 計(jì)算公式為 應(yīng)納稅額 營(yíng)業(yè)額 稅率1 公式中營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 包括收取的手續(xù)費(fèi) 基金 集資費(fèi) 代收款項(xiàng) 代墊款項(xiàng)等 2 關(guān)鍵是正確判定稅目和稅率3 外幣業(yè)務(wù)的折算 可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的匯率 也可采用當(dāng)月1日的匯率 但金融業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末人行公布的基準(zhǔn)匯率 保險(xiǎn)業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末人行公布的基準(zhǔn)匯率 精品課件 26 第五節(jié)幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 一 兼有 兼營(yíng)與混合銷售行為稅務(wù)處理 精品課件 27 二 營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分 1 建筑業(yè)務(wù)征收問(wèn)題 預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的 在移送使用時(shí)征增值稅 在施工現(xiàn)場(chǎng)制作的 征營(yíng)業(yè)稅 不征增值稅2 郵電業(yè)務(wù) 集郵商品的生產(chǎn) 調(diào)撥是征收增值稅 郵政部門(mén)銷售集郵商品是征收營(yíng)業(yè)稅的 郵政單位以外的其他單位和個(gè)人銷售的 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅 其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅 電信部門(mén)自己銷售的這些尋呼機(jī) 手機(jī)并提供相應(yīng)勞務(wù)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅 如果單純的賣手機(jī) 呼機(jī)這些通訊器材的話 不提供相應(yīng)勞務(wù) 應(yīng)該交增值稅 精品課件 28 3 燃?xì)夤敬嘘P(guān)部門(mén)收取的各項(xiàng)費(fèi)用 包括管道煤氣集資款 屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 不征營(yíng)業(yè)稅 4 隨汽車銷售提供的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅 單獨(dú)的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅 二 銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題1 簽訂合同的同時(shí)符合下列條件從2003年9月1日起對(duì)銷售自產(chǎn)貨和提供應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅 對(duì)建安勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅 不完全符合條件的征增值稅 a 有施工安裝資質(zhì) b 合同中注明建筑業(yè)務(wù)價(jià)款 2 總承包人應(yīng)扣繳分轉(zhuǎn)包人的營(yíng)業(yè)稅 計(jì)稅依據(jù)按上述原則處理 精品課件 29 納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同 包括建筑 安裝 裝飾 修繕等工程總包和分包合同 下同 方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí) 銷售自產(chǎn)貨物 提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù) 包括建筑 安裝 修繕 裝飾 其他工程作業(yè) 下同 同時(shí)符合以下條件的 對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅 提供建筑業(yè)勞務(wù)收入 不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入 征收營(yíng)業(yè)稅 一 必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工 安裝 資質(zhì) 二 簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款 凡不同時(shí)符合以上條件的 對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅 不征收營(yíng)業(yè)稅 自產(chǎn)貨物是指 一 金屬結(jié)構(gòu)件 包括活動(dòng)板房 鋼結(jié)構(gòu)房 鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品 金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品 二 鋁合金門(mén)窗 三 玻璃幕墻 四 機(jī)器設(shè)備 電子通訊設(shè)備 五 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物 精品課件 30 某鋁合金門(mén)窗廠 將自產(chǎn)貨物投入一項(xiàng)建筑工程 自產(chǎn)貨物不含稅銷售額為100萬(wàn)元 安裝業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元 安裝隊(duì)伍具有施工資質(zhì) 安裝收入在合同中單獨(dú)列明 則 應(yīng)納增值稅 100 17 17 萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 15 3 0 45 萬(wàn)元 精品課件 31 第六節(jié)稅收優(yōu)惠 流轉(zhuǎn)稅中減免稅優(yōu)惠比較少 但營(yíng)業(yè)稅例外 其主要減免稅政策有 1 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 中的免稅項(xiàng)目2 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它減 免稅項(xiàng)目3 對(duì)特定行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠 精品課件 32 第七節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限 一 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) 采取預(yù)收款方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 2 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù) 采取預(yù)收款方式的 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 3 納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán) 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 4 納稅人發(fā)生自建行為的 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 精品課件 33 二 納稅期限1 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日 10日 15日 1個(gè)月或者1個(gè)季度 納稅人的具體納稅期限 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定 不能按照固定期限納稅的 可以按次納稅 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的 自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅 以5日 10日或者15日為一個(gè)納稅期的 自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款 于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 2 特殊規(guī)定有 銀行 財(cái)務(wù)公司 信托投資公司 信用社 外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度 3 保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的 由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 精品課件 34 第八節(jié)納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào) 地方性稅種 一般先就地納稅 不好 屬地 的 再 屬人 1 提供應(yīng)稅勞務(wù)的 發(fā)生地 運(yùn)輸?shù)?機(jī)構(gòu)屬地2 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的 土地所在地 轉(zhuǎn)讓其它無(wú)形資產(chǎn) 機(jī)構(gòu)所在地 3 銷售不動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)所在地4 外出勞務(wù) 勞務(wù)發(fā)生地納稅 未納稅的 回所在地補(bǔ)稅5 跨省的 機(jī)構(gòu)所在地6 航空公司 向各分公司所在地繳稅 7 單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)不動(dòng)產(chǎn)的 土地不動(dòng)產(chǎn)所在地 出租物品 設(shè)備的 機(jī)構(gòu)所在地 個(gè)人居住地 8 扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地納稅