土地增值稅PPT課件

精品課件 1 第九章土地增值稅 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解土地增值稅的概念與作用 掌握土地增值稅法律制度的主要內(nèi)容 能確定納稅人 征稅范圍 選擇適用稅率 熟悉土地增值稅計稅原理 能計算土地增值稅應(yīng)納稅額 熟悉土地增值稅征收管理法律規(guī)定 能確定納稅義務(wù)發(fā)生時間 選擇納稅地點 完成稅款繳納任務(wù) 能向企業(yè)員工宣傳土地增值稅法規(guī)政策 并共同進行稅收籌劃 能與稅務(wù)部門溝通 以獲得他們對稅收優(yōu)惠的支持 第一節(jié)土地增值稅概述 精品課件 4 第二節(jié)土地增值稅納稅人與征稅對象 單位是指企業(yè) 行政單位 事業(yè)單位 國家機關(guān)和社會團體及其他組織 個人是指個體經(jīng)營者和其他個人 二 征收對象確定 國有標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)準(zhǔn) 征稅對象 取得收入標(biāo)準(zhǔn) 國有標(biāo)準(zhǔn)是指轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須為國家所有 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)準(zhǔn)是指土地使用權(quán) 地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓 取得收入標(biāo)準(zhǔn)是指征收土地增值稅的行為必須取得轉(zhuǎn)讓收入 精品課件 6 第三節(jié)土地增值稅稅額計算 精品課件 7 政策 1 納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售 增值額未超過扣除項目金額20 的 免征土地增值稅 增值額超過扣除項目金額20 的 應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅 2 因國家建設(shè)需要依法征用 收回的房地產(chǎn) 免征土地增值稅 3 個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房 經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準(zhǔn) 凡居住滿5年或5年以上的 免征土地增值稅 居住滿3年未滿5年的 減半征收土地增值稅 居住未滿3年的 按規(guī)定征收土地增值稅 4 個人之間互換自有居住用房的 經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實 免征土地增值稅 5 以房地產(chǎn)進行投資 聯(lián)營的 投資 聯(lián)營的一方以土地 房地產(chǎn) 作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件 將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到被投資 聯(lián)營企業(yè)的 暫免征土地增值稅 投資 聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的 應(yīng)計征土地增值稅 6 對于一方出地 一方出資金 雙方合作建房 建成后按比例分房自用的 暫免征收土地增值稅 建成后轉(zhuǎn)讓的 應(yīng)計征土地增值稅 精品課件 8 三 稅額計算 精品課件 9 三 稅額計算 精品課件 10 2 扣除項目金額的確定 包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家有關(guān)規(guī)定繳納的相關(guān)費用 納稅人開發(fā)土地和新建房屋及配套設(shè)施實際發(fā)生的成本 包括土地征用及拆遷補償費 前期工程費 建筑安裝工程費 基礎(chǔ)設(shè)施費 公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費等 這些成本允許憑合法有效憑證予以扣除 與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用 管理費用和財務(wù)費用 精品課件 11 2 扣除項目金額的確定 允許扣除的開發(fā)費用 分攤的利息 取得土地使用權(quán)所支付的金額 房地產(chǎn)開發(fā)成本 5 以內(nèi) 精品課件 12 2 扣除項目金額的確定 允許扣除的開發(fā)費用 取得土地使用權(quán)所支付的金額 房地產(chǎn)開發(fā)成本 10 以內(nèi) 精品課件 13 2 扣除項目金額的確定 允許扣除的印花稅是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅 因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅已列入管理費用 印花稅不再單獨計算扣除 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人在計算土地增值稅時 允許扣除在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的印花稅 精品課件 14 2 扣除項目金額的確定 其他扣除項目金額 取得土地使用權(quán)所支付的金額 房地產(chǎn)開發(fā)成本 20 精品課件 15 案例分析9 2 某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一棟新建的寫字樓 收入總額為15000萬元 開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出資料如下 取得土地使用權(quán)支付的地價款及各項費用1000萬元 房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元 財務(wù)費用中的利息支出為500萬元 可按轉(zhuǎn)讓項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明 轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費共計650萬元 該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除比例為5 計算該寫字樓項目繳納土地增值稅計稅依據(jù)的金額 精品課件 16 案例分析9 2 分析 1 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入金額 15000 萬元 2 取得土地使用權(quán)所支付的金額 1000 萬元 房地產(chǎn)開發(fā)成本 3000 萬元 房地產(chǎn)開發(fā)費用 500 1000 3000 5 700 萬元 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及附加 650 萬元 其他扣除項目金額 1000 3000 20 800 萬元 法定允許扣除項目金額合計 1000 3000 700 650 800 6150 萬元 3 繳納土地增值稅的計稅依據(jù)為增值額 15000 6150 8850 萬元 精品課件 17 2 轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物扣除項目金額的確定 精品課件 18 案例分析9 3 分析 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入金額 500 萬元 允許扣除項目金額 40 400 70 27 75 2 349 75萬元繳納土地增值稅的計稅依據(jù)為增值額 500 349 75 150 25 萬元 某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一棟舊廠房 取得轉(zhuǎn)讓收入500萬元 繳納了與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的營業(yè)稅 城市維護建設(shè)稅 印花稅 教育費附加合計27 75萬元 該廠房原值200萬元 經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本為400萬元 成新度折扣率為7成 支付的地價款和相關(guān)費用合計40萬元 能提供單獨支付地價款的憑據(jù) 支付評估費用2萬元 計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房的土地增值稅計稅依據(jù)金額 精品課件 19 精品課件 20 計算增值額 增值額 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入總額 扣除項目金額 計算增值率 增值率 增值額 扣除項目金額 100 計算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 每級距的土地增值額 適用稅率 二 稅額計算 精品課件 21 案例分析9 4 某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售居民住宅 取得轉(zhuǎn)讓收入2000萬元 按規(guī)定繳納營業(yè)稅100萬元 城市維護建設(shè)稅7萬元 教育費附加3萬元 為取得該片住宅地的土地使用權(quán)支付地價款和有關(guān)費用200萬元 投入開發(fā)成本為750萬元 支付銀行存款利息費用為10 6萬元 不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤 其他房地產(chǎn)開發(fā)費用為50萬元 該公司所在地人民政府規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為10 計算該公司上述項目應(yīng)納土地增值稅稅額 精品課件 22 案例分析9 4 分析 開發(fā)費用60 6萬元 未超過前兩項成本之和的10 即95萬元 可據(jù)實扣除 扣除項目金額 200 750 60 6 100 7 3 200 750 20 1310 6 萬元 增值額 2000 1310 6 689 4 萬元 增值率 689 4 1310 6 100 52 6 適用稅率為40 速算扣除率為5 應(yīng)納稅額 689 4 40 1310 6 5 210 23 萬元 精品課件 23 第四節(jié)土地增值稅稅款繳納 精品課件 24 土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi) 到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報 精品課件 25 內(nèi)容結(jié)構(gòu) 精品課件 26 知識點 土地增值稅土地增值稅征稅對象能力點 納稅人認定征稅對象確定稅率選擇稅額計算稅款繳納重點 納稅人認定征稅對象確定稅率選擇應(yīng)納稅額計算納稅義務(wù)發(fā)生時間確定納稅期限確定納稅地點確定難點 征稅對象確定計稅依據(jù)確定應(yīng)納稅額計算 精品課件 27 復(fù)習(xí)思考題 1 怎樣認定土地增值稅的納稅人 2 確定土地增值稅的征稅對象應(yīng)具備哪些條件 3 如何確定土地增值稅的計稅依據(jù) 怎樣計算土地增值稅應(yīng)納稅額 精品課件 28 4 土地增值稅有哪些稅收優(yōu)惠政策 5 我國現(xiàn)行稅法對土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅期限和納稅地點是怎樣規(guī)定的 精品課件 29 單項選擇題 1 下列各項目中 不屬于土地增值稅納稅人的是 A 出租廠房的某工業(yè)企業(yè)B 轉(zhuǎn)讓辦公樓的某國家機關(guān)C 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的某高等學(xué)校D 銷售自建商品房的某外資房地產(chǎn)開發(fā)公司 精品課件 30 2 根據(jù)土地增值稅法律制度規(guī)定 下列各項中 應(yīng)征土地增值稅的是 A 土地使用權(quán)人將土地使用權(quán)出租給某養(yǎng)老院B 土地使用權(quán)人通過希望工程基金會將土地使用權(quán)贈與學(xué)校C 房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人D 房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈送給女兒 精品課件 31 3 我國現(xiàn)行土地增值稅的稅率采用的是 A 四級超額累進稅率B 五級超額累進稅率C 五級超率累進稅率D 四級超率累進稅率 精品課件 32 4 依據(jù)土地增值稅法律制度規(guī)定 納稅人申報辦理土地增值稅納稅的時間是 A 簽訂房地產(chǎn)建筑合同之日起30日內(nèi)B 向有關(guān)部門辦理過戶手續(xù)之日起7日內(nèi)C 自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)D 簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同且收回款項之日起10日內(nèi) 精品課件 33 5 土地增值稅的納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的 應(yīng) 主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 A 分別向房地產(chǎn)所在地各方的B 向房地產(chǎn)坐落地的上一級C 向事先選擇房地產(chǎn)坐落地某一方的D 先向機構(gòu)所在地人民政府繳納 再向房地產(chǎn)坐落地上一級 精品課件 34 多項選擇題 1 轉(zhuǎn)讓國土地使用權(quán) 地上的建筑物及其附著物并取得收入的 都是土地增值稅的納稅義務(wù)人 A 學(xué)校B 外籍個人C 國有企業(yè)D 稅務(wù)機關(guān) 精品課件 35 2 下列項目中 不征或免征土地增值稅的有 A 抵押期滿以國有土地使用權(quán)清償?shù)狡趥鶆?wù)B 以收取出讓金方式出讓國有土地使用權(quán)C 個人之間交換自有居住用房地產(chǎn)D 房地產(chǎn)的重新評估增值 精品課件 36 3 下列項目中 構(gòu)成計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房時土地增值稅扣除項目的有 A 房屋及建筑物的原值B 能提供已支付的憑據(jù)的 取得土地使用權(quán)支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用C 房屋及建筑物的評估價格D 轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 精品課件 37 4 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算土地增值稅時 允許從收入中扣減的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金有 A 營業(yè)稅B 城市維護建設(shè)稅C 教育費附加D 印花稅 精品課件 38 5 下列表述符合土地增值稅納稅地點規(guī)定的有 A 我國公民轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn) 在其居住地申報納稅人B 外籍人員轉(zhuǎn)讓其在我國境內(nèi)的房產(chǎn) 在房產(chǎn)所在地申報納稅C 企業(yè)轉(zhuǎn)讓其位于乙地的廠房 應(yīng)在乙地申報納稅D 居住地在我國甲地的公民轉(zhuǎn)讓坐落在乙地的房產(chǎn) 在乙地辦理過戶手續(xù) 應(yīng)在乙地申報納稅 精品課件 39 判斷題 1 土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù) 2 建造高檔公寓出售 增值額未超過扣除項目金額20 的 予以免征土地增值稅 精品課件 40 3 計算土地增值稅扣除項目金額時 不得扣除超過貸款期限的利息部分和加罰的利息 4 因城市實施規(guī)劃的需要搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的 免征土地增值稅 精品課件 41 5 法人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地或經(jīng)營地不一致的 在機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅 精品課件 42 單項計算題 1 某公司銷售一棟已經(jīng)使用過的辦公樓 取得收入300萬元 該辦公樓原值480萬元 已提折舊300萬元 經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估 該辦公樓的重置成本價為800萬元 成新率為五成 銷售時繳納相關(guān)稅費30萬元 則該公司銷售該辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅為 萬元 A 51B 21C 30D 60 精品課件 43 2 某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建的商品房一棟 支付與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)費及開發(fā)成本合計為3000萬元 銷售商品房繳納的有關(guān)稅金539萬元 不含印花稅 該公司不能按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息 則該公司計算土地增值稅扣除項目金額合計為 萬元 A 3000B 3300C 3889D 4439 精品課件 44 3 某企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)取得土地使用權(quán)支付1000萬元 房地產(chǎn)開發(fā)成本6000萬元 向金融機構(gòu)借入資金利息支出400萬元 能提供貸款證明 其中超過國家規(guī)定上浮幅度的金額為100萬元 該省規(guī)定能提供貸款證明的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為5 則該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為 萬元 A 650B 750C 400D 350 精品課件 45 綜合分析題 1 某國有企業(yè)2010年5月在市區(qū)購置一棟辦公樓 支付8000萬元價款 2013年11月 該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓 取得收入10000萬元 簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 辦公樓經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的重置成本價為12000萬元 成新率為70 計算該企業(yè)在繳納土地增值稅時的增值額為多少萬元 精品課件 46 2