作業(yè)成本計(jì)算法.ppt

,第六章作業(yè)成本計(jì)算法,二、作業(yè)成本法的基本原理？,一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生？,三、作業(yè)成本法的應(yīng)用？,四、作業(yè)成本法的特點(diǎn)？,一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生？,第六章,作業(yè)成本計(jì)算法，簡稱作業(yè)成本法（ABC），其產(chǎn)生背景始終有兩條線索，那就是圍繞科技進(jìn)步和企業(yè)競(jìng)爭展開。,高新技術(shù)蓬勃發(fā)展,全球性競(jìng)爭日益激烈,高度自動(dòng)化和電腦化,在新的制造環(huán)境下：,人工被機(jī)器取代,直接人工比重大幅下降,制造費(fèi)用比重大幅上升,以工時(shí)或機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的間接費(fèi)用分配方法已不能準(zhǔn)確提供產(chǎn)品成本信息，無法為管理決策和控制提供有用信息。,一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生？,第六章,作業(yè)成本系統(tǒng),該系統(tǒng)在幫助企業(yè)尋找持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì)，進(jìn)而獲得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)方面扮演了重要角色。,作業(yè)成本計(jì)算法,作業(yè)管理,重要的戰(zhàn)略支持系統(tǒng),作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論（簡稱“成本動(dòng)因”理論）為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用采取不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行分配的成本計(jì)算方法。,“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”,作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的具體應(yīng)用。,案例：某木工廠生產(chǎn)講桌和課桌兩種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品都要經(jīng)過刨桌面、鋸桌腿、組裝三道工序。有關(guān)資料如下：間接費(fèi)用：100元產(chǎn)量：講桌5張課桌10張耗用工時(shí)：講桌共30工時(shí)課桌共20工時(shí),說明：該廠一直采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，即以人工工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,間接費(fèi)用：100元工時(shí)分配率：100/（30+20=2元/小時(shí)分配結(jié)果：講桌2*30=60元課桌2*20=40元單位成本：講桌60/5=12元/張課桌40/10=4元/張,傳統(tǒng)成本計(jì)算方法：,市場(chǎng)反饋：講桌脫銷，課桌滯銷盈利情況：很少甚至虧損,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,調(diào)查:,刨桌面：講桌共刨50次（10次/張）課桌共刨10次（1次/張）鋸桌腿：講桌共鋸80次（16次/張）課桌共鋸20次（2次/張）組裝：講桌共組裝30次（6次/張）課桌共組裝20次（2次/張）,生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費(fèi)用主要由電費(fèi)構(gòu)成；兩種產(chǎn)品由刨桌面、鋸桌腿、組裝三道工序加工完成，共耗電1000度，其中：刨桌面耗電300度、鋸桌腿400度、組裝300度；,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,間接耗費(fèi),刨面次數(shù),鋸?fù)却螖?shù),組裝次數(shù),刨桌面,鋸桌腿,組裝,講桌,課桌,資源動(dòng)因分配,作業(yè)動(dòng)因分配,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,引入作業(yè)成本計(jì)算方法：,第一步：以耗電量為資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配至三項(xiàng)作業(yè)（即三道工序）；,刨桌面：300/1000*100=30元鋸桌腿：400/1000*100=40元組裝：300/1000*100=30元,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,引入作業(yè)成本計(jì)算方法：,第二步：以加工次數(shù)為作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至產(chǎn)品；,刨桌面：平均每次消耗:30/(50+10)=0.5元/次其中:講桌分?jǐn)?0.5*10=5(元/張)課桌分?jǐn)?0.5*1=0.5(元/張)鋸桌腿：平均每次消耗:40/(60+40)=0.4元/次其中:講桌分?jǐn)?0.4*16=6.4(元/張)課桌分?jǐn)?0.4*2=0.8(元/張)組裝：平均每次消耗:30/(30+20)=0.6元/次其中:講桌分?jǐn)?0.6*6=3.6元課桌分?jǐn)?0.6*2=1.2元,講桌15元/張課桌2.5元/張,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,兩種方法結(jié)果對(duì)比：,傳統(tǒng)方法：講桌12元/張課桌4元/張作業(yè)成本法：講桌15元/張課桌2.5元/張,基本結(jié)論：作業(yè)成本法更科學(xué)，客觀地反映了產(chǎn)品成本的真實(shí)消耗，提供了可行的定價(jià)依據(jù)。,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,X資源耗費(fèi),Y資源耗費(fèi),生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù),維修小時(shí)數(shù),包裝箱數(shù),作業(yè)甲,作業(yè)乙,作業(yè)丙,A產(chǎn)品成本,B產(chǎn)品成本,資源動(dòng)因分配,作業(yè)動(dòng)因分配,成本對(duì)象引起作業(yè)需求，作業(yè)需求進(jìn)而引起資源需求,基本思想：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,1.作業(yè)與作業(yè)鏈,作業(yè)：,企業(yè)經(jīng)營過程的每個(gè)環(huán)節(jié)，或是生產(chǎn)過程中的每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。,企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各個(gè)程序式工作環(huán)節(jié),（一）作業(yè)成本法的有關(guān)概念,企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。企業(yè)產(chǎn)品凝聚了各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。因此，作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈。,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體。,新型企業(yè)觀：,企業(yè)管理深人到作業(yè)水平，追述源頭，設(shè)法消除非增值作業(yè)，盡可能改進(jìn)增值作業(yè)，減少其資源消耗，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，最終增加企業(yè)利潤。,作業(yè)管理,隨著生產(chǎn)的進(jìn)行，價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)中逐漸積累，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價(jià)值。而從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價(jià)值，形成企業(yè)的收人，收人補(bǔ)償完成各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源價(jià)值之和后的余額，形成企業(yè)利潤。,利潤,成本,作業(yè)分析,作業(yè)成本法提供的作業(yè)成本信息,2.成本動(dòng)因,1）成本動(dòng)因的多樣化,成本驅(qū)動(dòng)因素,選擇成本動(dòng)因需遵循以下原則:,成本動(dòng)因是作業(yè)成本法實(shí)施的關(guān)鍵因素，成本動(dòng)因選擇的合理與否直接關(guān)系到資源費(fèi)用能否準(zhǔn)確地分配到最后的成本對(duì)象。,成本構(gòu)成的復(fù)雜性,2）成本動(dòng)因必須能真正反應(yīng)成本對(duì)象、作業(yè)和資源之間的關(guān)系,成本核算的準(zhǔn)確、合理,3）成本動(dòng)因數(shù)量的合理性,成本核算的成本效益原則,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,作業(yè)成本法下可大致將企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種資源耗費(fèi)分為以下三類不同類型，并采取不同的方式進(jìn)行處理：,（二）作業(yè)成本法的基本思路,直接成本,可追溯至作業(yè)成本,不可追溯成本,直接成本,可直接追溯到產(chǎn)品（最終成本對(duì)象）的成本。,直接材料,直接人工,直接計(jì)入或分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本,可追溯至作業(yè)成本,雖不能直接追溯到產(chǎn)品但卻可以追溯到作業(yè)的成本。,資源耗費(fèi),作業(yè)成本,產(chǎn)品成本,直接計(jì)入或分配計(jì)入,直接計(jì)入或分配計(jì)入,分配計(jì)入,主要作業(yè),輔助作業(yè),與產(chǎn)品直接相關(guān)的作業(yè),與其他作業(yè)相關(guān)的作業(yè),供電車間作業(yè),如引例中的三項(xiàng)作業(yè),輔助作業(yè)成本,主要作業(yè)成本,不可追溯成本,除了上述兩類成本以外，還會(huì)剩余少部分成本，這部分成本既不能追溯到產(chǎn)品，也不能追溯到作業(yè)。該類成本比例通常很小（只占總成本的5%以下），通常稱之為不可追溯成本。,在簡便原則或假定聯(lián)系的基礎(chǔ)上分?jǐn)?各種資源耗費(fèi),直接成本,作業(yè)成本,不可追溯成本,直接追溯,動(dòng)因追溯,分?jǐn)?各種產(chǎn)品成本,作業(yè)成本法的基本思路圖：,X資源耗費(fèi),Y資源耗費(fèi),生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù),維修小時(shí)數(shù),包裝箱數(shù),作業(yè)甲,作業(yè)乙,作業(yè)丙,A產(chǎn)品成本,B產(chǎn)品成本,資源動(dòng)因分配,作業(yè)動(dòng)因分配,（1）確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫。,資源項(xiàng)目包括：,材料；工資；動(dòng)力；折舊；辦公費(fèi)等等。,（2）將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。,作業(yè)的確定應(yīng)遵循成本效益原則,（3）確定“資源動(dòng)因”。,資源成本動(dòng)因簡稱資源動(dòng)因，是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，是把資源庫價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。,作業(yè)成本歸集與分配：,（4）根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因數(shù)，將各資源庫匯集的價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫。將每個(gè)作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)資源價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫價(jià)值。,（5）確認(rèn)各作業(yè)的成本動(dòng)因，再根據(jù)每個(gè)成本動(dòng)因計(jì)算相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因分配率。,作業(yè)成本動(dòng)因通常簡稱作業(yè)動(dòng)因，它是作業(yè)被產(chǎn)品或勞務(wù)等成本對(duì)象消耗的方式和原因，也是作業(yè)成本庫成本分配到成本對(duì)象中去的標(biāo)準(zhǔn)。,（6）根據(jù)不同產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的成本動(dòng)因數(shù)將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本。,產(chǎn)品成本,=,直接成本,+,作業(yè)成本,+,不可追溯成本,為了便于分析成本動(dòng)因，可將不同的作業(yè)劃分為不同的層次。作業(yè)通?？梢苑譃橐韵聨讉€(gè)層次：,1）單位層次作業(yè),此類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比。,如產(chǎn)品切割作業(yè)、組裝作業(yè),2）批量層次作業(yè),此類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品批數(shù)成正比，而與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)。,如訂單處理作業(yè)、產(chǎn)品批檢驗(yàn)作業(yè),3）產(chǎn)品層次作業(yè),此類作業(yè)成本與特定產(chǎn)品線相聯(lián)系，而與產(chǎn)品產(chǎn)量、批量無關(guān)。,如產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計(jì)作業(yè)、制造過程改善作業(yè),4）生產(chǎn)能力層次作業(yè),此類作業(yè)成本通常與總體生產(chǎn)能力相關(guān)。,如廠務(wù)管理作業(yè),以作業(yè)為核心和樞紐，把企業(yè)的成本分配和企業(yè)的經(jīng)營管理過程分析統(tǒng)一起來，這一點(diǎn)是作業(yè)成本法最為深遠(yuǎn)的意義所在。,ABC法下的“二維”分析理念：,作業(yè),成本分配觀：提供關(guān)于資源、作業(yè)及成本對(duì)象的有關(guān)信息。它是以“成本對(duì)