作業(yè)成本計算法.ppt

,第六章作業(yè)成本計算法,二、作業(yè)成本法的基本原理？,一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生？,三、作業(yè)成本法的應(yīng)用？,四、作業(yè)成本法的特點？,一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生？,第六章,作業(yè)成本計算法，簡稱作業(yè)成本法（ABC），其產(chǎn)生背景始終有兩條線索，那就是圍繞科技進步和企業(yè)競爭展開。,高新技術(shù)蓬勃發(fā)展,全球性競爭日益激烈,高度自動化和電腦化,在新的制造環(huán)境下：,人工被機器取代,直接人工比重大幅下降,制造費用比重大幅上升,以工時或機時為基礎(chǔ)的間接費用分配方法已不能準確提供產(chǎn)品成本信息，無法為管理決策和控制提供有用信息。,一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生？,第六章,作業(yè)成本系統(tǒng),該系統(tǒng)在幫助企業(yè)尋找持續(xù)發(fā)展機會，進而獲得競爭優(yōu)勢方面扮演了重要角色。,作業(yè)成本計算法,作業(yè)管理,重要的戰(zhàn)略支持系統(tǒng),作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論（簡稱“成本動因”理論）為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用采取不同的間接費用率進行分配的成本計算方法。,“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”,作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的具體應(yīng)用。,案例：某木工廠生產(chǎn)講桌和課桌兩種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品都要經(jīng)過刨桌面、鋸桌腿、組裝三道工序。有關(guān)資料如下：間接費用：100元產(chǎn)量：講桌5張課桌10張耗用工時：講桌共30工時課桌共20工時,說明：該廠一直采用傳統(tǒng)的成本計算方法，即以人工工時為標準分配間接費用,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,間接費用：100元工時分配率：100/（30+20=2元/小時分配結(jié)果：講桌2*30=60元課桌2*20=40元單位成本：講桌60/5=12元/張課桌40/10=4元/張,傳統(tǒng)成本計算方法：,市場反饋：講桌脫銷，課桌滯銷盈利情況：很少甚至虧損,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,調(diào)查:,刨桌面：講桌共刨50次（10次/張）課桌共刨10次（1次/張）鋸桌腿：講桌共鋸80次（16次/張）課桌共鋸20次（2次/張）組裝：講桌共組裝30次（6次/張）課桌共組裝20次（2次/張）,生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費用主要由電費構(gòu)成；兩種產(chǎn)品由刨桌面、鋸桌腿、組裝三道工序加工完成，共耗電1000度，其中：刨桌面耗電300度、鋸桌腿400度、組裝300度；,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,間接耗費,刨面次數(shù),鋸?fù)却螖?shù),組裝次數(shù),刨桌面,鋸桌腿,組裝,講桌,課桌,資源動因分配,作業(yè)動因分配,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,引入作業(yè)成本計算方法：,第一步：以耗電量為資源動因?qū)①Y源耗費分配至三項作業(yè)（即三道工序）；,刨桌面：300/1000*100=30元鋸桌腿：400/1000*100=40元組裝：300/1000*100=30元,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,引入作業(yè)成本計算方法：,第二步：以加工次數(shù)為作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至產(chǎn)品；,刨桌面：平均每次消耗:30/(50+10)=0.5元/次其中:講桌分攤=0.5*10=5(元/張)課桌分攤=0.5*1=0.5(元/張)鋸桌腿：平均每次消耗:40/(60+40)=0.4元/次其中:講桌分攤=0.4*16=6.4(元/張)課桌分攤=0.4*2=0.8(元/張)組裝：平均每次消耗:30/(30+20)=0.6元/次其中:講桌分攤=0.6*6=3.6元課桌分攤=0.6*2=1.2元,講桌15元/張課桌2.5元/張,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,兩種方法結(jié)果對比：,傳統(tǒng)方法：講桌12元/張課桌4元/張作業(yè)成本法：講桌15元/張課桌2.5元/張,基本結(jié)論：作業(yè)成本法更科學，客觀地反映了產(chǎn)品成本的真實消耗，提供了可行的定價依據(jù)。,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,X資源耗費,Y資源耗費,生產(chǎn)準備次數(shù),維修小時數(shù),包裝箱數(shù),作業(yè)甲,作業(yè)乙,作業(yè)丙,A產(chǎn)品成本,B產(chǎn)品成本,資源動因分配,作業(yè)動因分配,成本對象引起作業(yè)需求，作業(yè)需求進而引起資源需求,基本思想：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,1.作業(yè)與作業(yè)鏈,作業(yè)：,企業(yè)經(jīng)營過程的每個環(huán)節(jié)，或是生產(chǎn)過程中的每道工序都可以視為一項作業(yè)。作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝，到發(fā)運銷售的全過程。,企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各個程序式工作環(huán)節(jié),（一）作業(yè)成本法的有關(guān)概念,企業(yè)內(nèi)部形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。企業(yè)產(chǎn)品凝聚了各個作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。因此，作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈。,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體。,新型企業(yè)觀：,企業(yè)管理深人到作業(yè)水平，追述源頭，設(shè)法消除非增值作業(yè)，盡可能改進增值作業(yè)，減少其資源消耗，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，最終增加企業(yè)利潤。,作業(yè)管理,隨著生產(chǎn)的進行，價值在企業(yè)內(nèi)部各項作業(yè)中逐漸積累，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價值。而從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價值，形成企業(yè)的收人，收人補償完成各項作業(yè)所消耗的資源價值之和后的余額，形成企業(yè)利潤。,利潤,成本,作業(yè)分析,作業(yè)成本法提供的作業(yè)成本信息,2.成本動因,1）成本動因的多樣化,成本驅(qū)動因素,選擇成本動因需遵循以下原則:,成本動因是作業(yè)成本法實施的關(guān)鍵因素，成本動因選擇的合理與否直接關(guān)系到資源費用能否準確地分配到最后的成本對象。,成本構(gòu)成的復(fù)雜性,2）成本動因必須能真正反應(yīng)成本對象、作業(yè)和資源之間的關(guān)系,成本核算的準確、合理,3）成本動因數(shù)量的合理性,成本核算的成本效益原則,二、作業(yè)成本法的基本原理？,第六章,作業(yè)成本法下可大致將企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種資源耗費分為以下三類不同類型，并采取不同的方式進行處理：,（二）作業(yè)成本法的基本思路,直接成本,可追溯至作業(yè)成本,不可追溯成本,直接成本,可直接追溯到產(chǎn)品（最終成本對象）的成本。,直接材料,直接人工,直接計入或分配計入相關(guān)產(chǎn)品成本,可追溯至作業(yè)成本,雖不能直接追溯到產(chǎn)品但卻可以追溯到作業(yè)的成本。,資源耗費,作業(yè)成本,產(chǎn)品成本,直接計入或分配計入,直接計入或分配計入,分配計入,主要作業(yè),輔助作業(yè),與產(chǎn)品直接相關(guān)的作業(yè),與其他作業(yè)相關(guān)的作業(yè),供電車間作業(yè),如引例中的三項作業(yè),輔助作業(yè)成本,主要作業(yè)成本,不可追溯成本,除了上述兩類成本以外，還會剩余少部分成本，這部分成本既不能追溯到產(chǎn)品，也不能追溯到作業(yè)。該類成本比例通常很小（只占總成本的5%以下），通常稱之為不可追溯成本。,在簡便原則或假定聯(lián)系的基礎(chǔ)上分攤,各種資源耗費,直接成本,作業(yè)成本,不可追溯成本,直接追溯,動因追溯,分攤,各種產(chǎn)品成本,作業(yè)成本法的基本思路圖：,X資源耗費,Y資源耗費,生產(chǎn)準備次數(shù),維修小時數(shù),包裝箱數(shù),作業(yè)甲,作業(yè)乙,作業(yè)丙,A產(chǎn)品成本,B產(chǎn)品成本,資源動因分配,作業(yè)動因分配,（1）確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。,資源項目包括：,材料；工資；動力；折舊；辦公費等等。,（2）將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。,作業(yè)的確定應(yīng)遵循成本效益原則,（3）確定“資源動因”。,資源成本動因簡稱資源動因，是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，是把資源庫價值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。,作業(yè)成本歸集與分配：,（4）根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因數(shù)，將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)成本庫。將每個作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)入的各項資源價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。,（5）確認各作業(yè)的成本動因，再根據(jù)每個成本動因計算相應(yīng)的作業(yè)動因分配率。,作業(yè)成本動因通常簡稱作業(yè)動因，它是作業(yè)被產(chǎn)品或勞務(wù)等成本對象消耗的方式和原因，也是作業(yè)成本庫成本分配到成本對象中去的標準。,（6）根據(jù)不同產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的成本動因數(shù)將各作業(yè)成本庫價值分配計入有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本。,產(chǎn)品成本,=,直接成本,+,作業(yè)成本,+,不可追溯成本,為了便于分析成本動因，可將不同的作業(yè)劃分為不同的層次。作業(yè)通?？梢苑譃橐韵聨讉€層次：,1）單位層次作業(yè),此類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比。,如產(chǎn)品切割作業(yè)、組裝作業(yè),2）批量層次作業(yè),此類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品批數(shù)成正比，而與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)。,如訂單處理作業(yè)、產(chǎn)品批檢驗作業(yè),3）產(chǎn)品層次作業(yè),此類作業(yè)成本與特定產(chǎn)品線相聯(lián)系，而與產(chǎn)品產(chǎn)量、批量無關(guān)。,如產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計作業(yè)、制造過程改善作業(yè),4）生產(chǎn)能力層次作業(yè),此類作業(yè)成本通常與總體生產(chǎn)能力相關(guān)。,如廠務(wù)管理作業(yè),以作業(yè)為核心和樞紐，把企業(yè)的成本分配和企業(yè)的經(jīng)營管理過程分析統(tǒng)一起來，這一點是作業(yè)成本法最為深遠的意義所在。,ABC法下的“二維”分析理念：,作業(yè),成本分配觀：提供關(guān)于資源、作業(yè)及成本對象的有關(guān)信息。它是以“成本對