《中小學校財務制度》講解(五)

中小學校財務制度講解（五）第十章財務清算一、中小學校清算的含義和要求概念：事業(yè)單位由于發(fā)生劃轉撤并等原因，需要終止其業(yè)務活動時，按照國家有關規(guī)定對單位財務、資產(chǎn)、債權、債務及有關遺留問題進行全面清查和處理的行為制度第六十一條：經(jīng)國家有關部門批準，中小學校發(fā)生劃轉、撤銷、合并、分立時，應當進行財務清算。撤銷：中小學校被宣布撤銷合并：兩個或兩個以上中小學校的合并分立：一個中小學校依照有關規(guī)定分立為兩個或更多中小學校的行為二、中小學校清算的程序和內容（一）要求1接受財政部門、主管部門監(jiān)督指導原因相比原規(guī)則：刪除“國有資產(chǎn)管理部門”2加強清算期間財務與資產(chǎn)的管理（1）財務、資產(chǎn)凍結（除必要開支外）（2）不得隨意處置資產(chǎn)（3）及時辦理相關手續(xù)3如實反映單位財務管理狀況（二）清算后資產(chǎn)的處理制度第六十二條：中小學校清算結束后，經(jīng)主管部門審核并報財政部門批準，其資產(chǎn)分別按照下列辦法處理。因隸屬關系改變成建制劃轉的中小學校，全部資產(chǎn)無償移交，并相應劃轉經(jīng)費指標。撤銷的中小學校，全部資產(chǎn)由主管部門和財政部門核準處理。合并的中小學校，全部資產(chǎn)移交接收單位或者新組建單位，合并后多余的國有資產(chǎn)由主管部門和財政部門核準處理。分立的中小學校，資產(chǎn)按照有關規(guī)定移交分立后的中小學校，并相應劃轉經(jīng)費指標。第十一章財務報告和財務分析一、財務報告的概念概念：財務報告是反映中小學校一定時期財務狀況和事業(yè)成果的總結性書面文件。制度第六十四條規(guī)定，中小學校應當定期向各有關主管部門和財政部門以及其他有關的報表使用者提供財務報告。二、財務報告的組成事業(yè)單位財務報告包括財務報表和財務情況說明書令部分（一）財務報告的組成財務報表財務報表是指以貨幣為計量單位，用一定的財務指標體系總括反映一定時期單位預算執(zhí)行情況和財務成果及其分配情況的報告文件。按照編制時間劃分，可以分為月報、季報和年報（決算報表）。按照編制單位劃分，可以分為基層單位報表和匯總報表。制度規(guī)定：財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表和有關附表。1資產(chǎn)負債表。是反映中小學校一定時點財務狀況的報表。它能夠反映中小學校在某一時點占有或使用的經(jīng)濟資源和負擔的債務情況，以及中小學校的償債能力和財務前景。資產(chǎn)負債表向有關方面提供以下信息：（1）中小學校所掌握的經(jīng)濟資源、分布和結構；（2）中小學校負債總額及其結構；（3）中小學校的凈資產(chǎn)情況；（4）可以分析中小學校的財務實力，短期償債能力和支付能力。通過對照分析，可以看出中小學校資產(chǎn)負債變化情況及財務狀況的發(fā)展趨勢。請看一份某初級中學2012年3月30日的資產(chǎn)負債表2收入支出表。是反映中小學校在一定期間財務收支及財務成果狀況的報表，該報表是由收入、支出、結轉、結余及其分配三部分組成。通過收入支出表，可以判斷中小學校財務成果，評價業(yè)績，預測未來事業(yè)發(fā)展趨向。由于收入支出表只反映單位實際形成的收入和支出，或者根據(jù)會計記賬規(guī)則將單位實際無償取得的收入或已形成收入事項、以及實際發(fā)生費用支出的正式票據(jù)或已形成支出事項的收入與支出計入收入和支出的相應科目，經(jīng)過會計核算后最終反映單位資產(chǎn)結余，故該報表更能清晰反映本單位實際所擁有和可支配的資產(chǎn)結余。但無法顯示單位應收應付往來款項結余情況。資產(chǎn)負債表中的收入和支出大類數(shù)據(jù)又等于收入支出表中的相應明細之和。該報表同時反映了單位已形成收入項目但尚未實際取得資金進賬，以及已形成支出項目但尚未實際支付的會計事項。按照借貸復試記賬規(guī)則，資產(chǎn)負債表還能最終驗證會計核算的有效性和賬務是否平衡。3財政撥款收入支出表。是反映中小學校在一定期間財政撥款收支及財務成果狀況的報表，該報表是由財政撥款收入、支出、結轉、結余及其分配三部分組成。4固定資產(chǎn)投資決算報表。反映了中小學校在一定期間建造和購置固定資產(chǎn)投資情況的報表，該報表為統(tǒng)計報表，目前由資金平衡表、投資項目表、資產(chǎn)基本情況表及項目統(tǒng)計分析表組成。5有關附表。主要包括：基本數(shù)字表，用以反映中小學校職工數(shù)量和人員構成以及事業(yè)成果等項指標；資產(chǎn)情況表，反映中小學校資產(chǎn)的構成等。（二）財務報告的組成財務情況說明書財務情況說明書，主要說明中小學校收入及其支出、結轉、結余及其分配、資產(chǎn)負債變動、對外投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效評價的情況，對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。三、財務分析的概念財務分析，是經(jīng)濟活動分析的一種形式，是財務管理的組成部分和重要手段。事業(yè)單位財務分析是指運用事業(yè)計劃、財會報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關資料，對一定時期內單位財務活動和經(jīng)濟活動過程進行比較、分析和研究，并進行總結、做出正確評價的一種方法。通過財務分析，可以客觀地總結事業(yè)單位財務管理的經(jīng)驗，揭示存在的問題，逐步認識和掌握財務活動的規(guī)律，改進財務管理工作，提高財務管理水平。制度第六十七條：中小學校的財務分析是財務管理工作的重要組成部分。中小學校應當按照主管部門的規(guī)定，根據(jù)學校財務管理的需要，科學設置財務分析指標，開展財務分析工作。四、財務分析指標財務分析指標主要包括反映中小學校預算管理、支出結構、財務發(fā)展能力等方面的指標。預算管理指標結構指標生均支出指標資產(chǎn)負債率指標（一）預算收入和支出完成率衡量中小學校預算收入和支出總預算及分項預算完成的程度。計算公式為：收入預算完成率=年終收入執(zhí)行數(shù)（年初收入預算數(shù)年中收入預算調整數(shù)）100%（年終收入執(zhí)行數(shù)不含上年結轉和結余收入數(shù)）支出預算完成率=年終支出執(zhí)行數(shù)（年初支出預算數(shù)年中支出預算調整數(shù)）100%（年終支出執(zhí)行數(shù)不含上年結轉和結余支出數(shù)）（二）人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率衡量中小學校事業(yè)支出結構。計算公式為：人員支出比率=人員支出事業(yè)支出100%公用支出比率=公用支出事業(yè)支出100%（三）生均事業(yè)支出、生均公用支出衡量中小學校按照實際在校生人數(shù)平均的事業(yè)支出、公用支出水平。計算公式為：生均事業(yè)支出=事業(yè)支出實際在校生人數(shù)生均公用支出=公用支出實際在校生人數(shù)（四）資產(chǎn)負債率衡量中小學校利用債權人提供資金開展業(yè)務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度。計算公式為：資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額100%第十二章財務監(jiān)督一、財務監(jiān)督的概念財務監(jiān)督：根據(jù)國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度，對事業(yè)單位財務活動及相關經(jīng)濟活動所進行的監(jiān)察、督促。（一）保證單位國有資產(chǎn)的安全和完整（二）維護財務制度和財經(jīng)紀律的嚴肅性（三）保證單位預算的完成二、財務監(jiān)督的內容制度第六十八條中小學校財務監(jiān)督的主要內容包括：（一）預、決算編制的科學性、真實性、完整性和預算執(zhí)行的時效性、均衡性；（二）各項收入、支出的合法性、合規(guī)性；（三）結轉和結余資金以及專用基金管理的合規(guī)性；（四）資產(chǎn)管理的安全性、合規(guī)性、有效性；（五）負債的合規(guī)性和風險性；（六）學生人數(shù)、教職工人數(shù)等基礎數(shù)據(jù)的真實性和準確性。三、財務監(jiān)督的主要形式制度第六十九條：中小學校財務監(jiān)督應當實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結合，日常監(jiān)督與專項檢查相結合。（一）事前、事中和事后監(jiān)督相結合1事前監(jiān)督：在財務活動實施之前2事中監(jiān)督：在財務活動實施過程中3事后監(jiān)督：在財務活動發(fā)生以后事前、前中、事后監(jiān)督相輔相成，互相配合，是一個相互銜接的整體，必須把三者有機結合起來。（二）日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合日常監(jiān)督：對單位財務活動所實施的不可缺少的常規(guī)性的監(jiān)督。專項監(jiān)督：對單位的某一項財務活動所進行的監(jiān)督。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，各有側重，各具優(yōu)勢，發(fā)揮不同的功能和作用，必須結合使用。（三）內部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結合內部監(jiān)督：單位自行組織的、對本單位的財務所進行的監(jiān)督。外部監(jiān)督：政府職能部門、社會中介組織和社會公眾對單位的財務活動所進行的監(jiān)督。外部監(jiān)督具有客觀性和權威性，有利于彌補內部監(jiān)督的不足，更有效地發(fā)揮財務監(jiān)督的作用。建立健全財務監(jiān)督制度和依法接受外部監(jiān)督。制度第七十條中小學校應當建立健全內部控制制度、經(jīng)濟責任制度、財務信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務信息。制度第七十一條中小學校應當依法接受主管部門和財政、審計部門的監(jiān)督。新制度：健全中小學校財務監(jiān)督制度1要求對中小學校財務運行的全過程實施監(jiān)督，包括對預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理等的監(jiān)督。2建立健全財務監(jiān)督機制。要形成事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結合監(jiān)督機制。3實行內部和外部監(jiān)督相結合制度。中小學校要建立健全內部控制制度、經(jīng)濟責任制度、財務信息披露制度等監(jiān)督制度，并自覺依法接受主管部門和財政、審計部門的監(jiān)督。北京一些學校和機構小升初信息未充分公開近年來，教育部及北京市政府等相關部門頒布了一系列政策法規(guī)，要求加強信息公開力度。教育部在2012年初會同發(fā)改委出臺了治理義務教育擇校亂收費的八條措施，主要內容包括學校要向社會公開學校性質、辦學規(guī)模、經(jīng)費來源、招生計劃、招生條件、招生范圍、招生時間、錄取辦法，主動接受社會監(jiān)督，招生結果要報當?shù)亟逃姓块T備案。2012年5月底，北京市教委發(fā)布了關于2012年義務教育階段入學工作的意見，明確要求落實公示制度，要求各區(qū)縣教委通過網(wǎng)上公示等形式，向社會及時公示本區(qū)縣義務教育階段入學工作方案，每所承擔義務教育任務的公辦中小學校要在學校顯著位置公示學校錄取名單，主動接受社會監(jiān)督。為全面了解北京“小升初”信息公開現(xiàn)狀，21世紀教育研究院去年對北京市教委、市教育考試院、各區(qū)縣教委、各區(qū)縣招生考試中心及東城、西城、海淀、朝陽四區(qū)的中小學進行了調查。結果顯示，在公眾尤為關心的“小升初”環(huán)節(jié)，信息公開情況不佳。沒有一所中小學在網(wǎng)站上公示當年小升初結果。北京青年報（2013年5月29日）第十三章附則制度第七十二條中小學?；窘ㄔO投資財務管理，應當執(zhí)行本制度。但國家基本建設投資財務管理制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。將基本建設投資財務管理納入制度規(guī)范范圍制度第七十三條納入企業(yè)財務管理體系的中小學校，以及獨立核算的中小學校校辦企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)財務制度，不執(zhí)行