審計(jì)學(xué)第七版期末考試重點(diǎn)歸納

某公司于2013年開(kāi)始委托華北會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明任該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人,他決定在決算日前實(shí)施某些審計(jì)程序,包括對(duì)截至2013年12月20日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證.復(fù)函中有5戶顧客提出了以下意見(jiàn):1 公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單；2 所欠余額50000元已于2013年11月17日付訖；3 大體一致；4 經(jīng)查,貴公司11月30日的第25050號(hào)發(fā)票(金額7500元)系目的地交貨,本公司收貨日期為12月5日,因此,詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符;5 本公司曾于10月份預(yù)付貨款25000元,足以抵付賬款中所列兩張發(fā)票的金額20000元；請(qǐng)問(wèn):針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理?分析： （1） 此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查客戶訂貨單、購(gòu)銷合同、發(fā)票存根、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。（2） 這種情況可能是由于時(shí)間差異造成的，審計(jì)人員應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到，則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，審計(jì)人員應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。（3） 該客戶的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重新函證，請(qǐng)具體、準(zhǔn)確的答復(fù)。 （4） 此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票存根和有關(guān)部門的購(gòu)銷合同、協(xié)議。 （5） 審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （一）資料：審計(jì)人員正在對(duì)A公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，決定對(duì)下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，見(jiàn)表11-1：表11-1 應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額甲公司23080元52300元乙公司元丙公司56800元85600元丁公司元元（二）要求：（1） 審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩個(gè)公司進(jìn)行函證，為什么？（2） 如果上述四個(gè)公司均為A公司的購(gòu)貨人（債務(wù)人），上表后兩項(xiàng)分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年度銷貨總額。審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？分析：(1)函證應(yīng)付賬款的對(duì)象應(yīng)為乙、丁公司。因?yàn)閼?yīng)付賬款的函證目的不是要驗(yàn)證金額較大的賬戶余額，而是尋找未入賬的負(fù)債。因此，函證應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)選擇那些年度有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日當(dāng)天有較大的余額的賬戶。(2)應(yīng)選擇丙、丁兩家公司作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)收賬函證的目的在于證實(shí)賬戶余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以常常選擇年末余額較大的賬戶。作業(yè)三 在劇院，售票員在左進(jìn)口出的一個(gè)售票亭里，負(fù)責(zé)向顧客收取現(xiàn)金并操作一臺(tái)送出連續(xù)編號(hào)戲票的售票機(jī)。顧客進(jìn)入劇院時(shí)，必須把票交給一個(gè)驗(yàn)票員，該驗(yàn)票員在距離售票亭約50米的一個(gè)地方，把顧客的票撕成兩半，然后為顧客開(kāi)門。戲票存根退給顧客，另一半戲票則投進(jìn)一個(gè)上鎖的盒子里。要求：該劇院處理現(xiàn)金階段采取了那些內(nèi)部控制？經(jīng)理或其他主管一般應(yīng)采取那些步驟，才能得出最佳的控制效果？假設(shè)售票員和驗(yàn)票員決定串通貪污現(xiàn)金收入，他們可能采取那些行動(dòng)？假設(shè)售票員和驗(yàn)票員串通貪污現(xiàn)金收入，那么可采取什么樣的控制程序，來(lái)發(fā)現(xiàn)這種貪污行為？分析： 入場(chǎng)券訂本編號(hào)，以控制庫(kù)存現(xiàn)金。售票和收票分人負(fù)責(zé)，除兩人串通外，杜絕挪用公款、或無(wú)票看戲的機(jī)會(huì)。（3分）嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券，記錄每日每班第一和最后一張的卷好，抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，入場(chǎng)券加蓋院章和日期章，不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢查收票時(shí)有無(wú)廢票、舊票、或無(wú)票入場(chǎng)的情況。（3分）收票員收票時(shí)不撕票而將全票交預(yù)售票員重行出票。（3分）觀察售票員手中有無(wú)散票、舊票。突擊抽查觀眾是否無(wú)票或手持舊票入場(chǎng)。（3分）2015年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭明的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。小張?jiān)诒P點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制工作底稿。在備注中，小張將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。郭明在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來(lái)進(jìn)行詢問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，郭明與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，郭明在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核實(shí)無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。”由于廣生公司總經(jīng)理抱怨郭明前幾次出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭明對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了郭明的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。 請(qǐng)問(wèn)： (1)引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭明是否盡到了自己的責(zé)任？(3)對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辨立場(chǎng)？(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請(qǐng)說(shuō)明理由。參考答案：（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地詢問(wèn)公司主管，顯屬冒昧。（2）不稱職，王玲沒(méi)有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問(wèn)題，又沒(méi)有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。（3）有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從工作底稿看，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)缺乏信心，且對(duì)證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。（4）審計(jì)程序雖然基本合理，但沒(méi)有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒(méi)有重大過(guò)失，但還是存在一般過(guò)失。2012年3月份，某審計(jì)組對(duì)其下屬某公司2011年的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)甲公司銷售與收款業(yè)務(wù)的資料和審計(jì)情況如下：1審計(jì)人員在對(duì)該循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中了解到：(1)該公司未單獨(dú)設(shè)置信用部門，賒銷信用由銷售部門主管負(fù)責(zé)審批。(2)收到客戶退貨請(qǐng)求后，由銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)退貨。(3)發(fā)貨部門在發(fā)運(yùn)貨物的同時(shí)開(kāi)具銷售發(fā)票。(4)出納員負(fù)責(zé)編制并寄送客戶對(duì)賬單。請(qǐng)問(wèn)： 該公司職責(zé)分工中，有哪些違反了內(nèi)部控制的要求？為什么？參考答案：（1）銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷信用，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不應(yīng)當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。 （3）發(fā)貨部門負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)避免對(duì)未實(shí)際裝運(yùn)的貨物開(kāi)具賬單的虛假發(fā)貨情況發(fā)生 。（4）出納員負(fù)責(zé)編制和寄送客戶對(duì)賬單，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于應(yīng)收賬款記賬員以及出納員以外的人員負(fù)責(zé)向客戶寄送對(duì)賬單，以防止舞弊的發(fā)生。月光股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，1995年發(fā)行社會(huì)公眾股并上市交易，受政府的優(yōu)惠政策的支持，業(yè)績(jī)相當(dāng)不錯(cuò)，上市當(dāng)年的每股收益為0.433元，但在1996年企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)下滑的趨勢(shì)，每股收益為0.200元。公司目前在準(zhǔn)備1999年的年度審計(jì)，并打算聘請(qǐng)寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)。寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受該公司委托前通過(guò)公開(kāi)渠道了解到如下信息：（1）1997年、1998年兩年的業(yè)績(jī)相當(dāng)不理想，每股收益分別為0.155元和0.100元。（2）1999年未經(jīng)審計(jì)的中期報(bào)表的每股收益為0.090元。（3）1999年12月5日公告了其進(jìn)行資產(chǎn)重組的消息。（4）1997年、1998年從事該公司年度報(bào)表審計(jì)的事務(wù)所是大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（5）公司在1999年12月26日宣布入股組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。請(qǐng)問(wèn)：（1）你作為該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，在接受委托前你會(huì)如何處理？ （2）如果接受委托，采取何種手段防范因上述信息可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)？分析：（1）第一，在接受委托前，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有幾項(xiàng)工作要進(jìn)行：首先，在征得客戶月光公司同意之后，向前任的寶和公會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了解與詢問(wèn)，尋找月光公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由。如果月光公司不同意與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所接觸，或者寶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是因堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則而被上市公司更換的話，則寶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要考慮是否放棄與月光公司的簽約。其次，從上市公司近兩年的年報(bào)及當(dāng)年的中報(bào)來(lái)看，通過(guò)分析性程序，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下降，要考慮月光公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，是否可能出現(xiàn)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況。如果經(jīng)過(guò)判斷，認(rèn)為月光公司很有可能出現(xiàn)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要先與上市公司商討，就公司目前狀況，很可能會(huì)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在簽約書中有所表示。（2）1.在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要重點(diǎn)對(duì)12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進(jìn)行關(guān)注，并進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。要查明該項(xiàng)資產(chǎn)重組是否實(shí)質(zhì)完成。2. 對(duì)宣布組建電子商務(wù)一事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中，要對(duì)上述資料予以重點(diǎn)復(fù)核。并要求在審計(jì)報(bào)告中，用解釋段強(qiáng)調(diào)其進(jìn)展程度及可行性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉紅在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序？（1）產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審計(jì)單位的承銷品。（2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。（3）運(yùn)輸部門有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給A公司。（4）一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。4.解答：（1）承銷品的口頭憑證應(yīng)通過(guò)下列步驟證實(shí)：審查承銷品記錄、寄銷合同和往來(lái)信函或向寄銷人直接函證來(lái)證實(shí)承銷品是否屬實(shí)等。（2）從切片機(jī)的存放地點(diǎn)和盤點(diǎn)單上的“重做”字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審核驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷貨退回和折讓通知單、應(yīng)收賬款函證回函等資料，查明切片機(jī)的所有權(quán)。如果所有權(quán)仍屬顧客，則不應(yīng)列入被審計(jì)單位的存貨中。（3）查閱有關(guān)購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證、查證裝箱切片機(jī)的所有權(quán)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)將切片機(jī)列入被審計(jì)單位的存貨之中。（4）應(yīng)向生產(chǎn)主管查詢這些原材料還能否用于生產(chǎn)，如果屬于毀損、報(bào)廢材料，則不應(yīng)列入被審計(jì)單位的存貨之中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收帳款帳戶時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1） 有一筆會(huì)計(jì)分錄為借：應(yīng)收帳款65000貸：應(yīng)付工資65000（2） 該年12月31日銷售產(chǎn)品3000臺(tái)，以應(yīng)收帳款600，000元入帳。經(jīng)查，當(dāng)日倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有這么多產(chǎn)品。（3）12月20日565號(hào)轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收帳款A(yù)公司800，000 貸：產(chǎn)品銷售收入800，000轉(zhuǎn)帳憑證下未付原始單據(jù)。問(wèn)題：該企業(yè)可能存在什么問(wèn)題？王成應(yīng)如何審查上述帳項(xiàng)？解答：（1）該筆分錄中貸方科目為“應(yīng)付工資”，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有可能是企業(yè)利用這筆銷貨款作為獎(jiǎng)金發(fā)放給職工。王成應(yīng)進(jìn)一步審查產(chǎn)成品明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售收入明細(xì)帳，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入的真實(shí)性；審查應(yīng)付工資明細(xì)帳，現(xiàn)金明細(xì)帳，確認(rèn)該筆貨款發(fā)放的真實(shí)性；還可詢問(wèn)有關(guān)人員、職工等。（2）倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷售收入。王成應(yīng)進(jìn)一步審查產(chǎn)成品明細(xì)帳、應(yīng)收帳款明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售收入明細(xì)帳等，還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，核對(duì)退貨的入庫(kù)憑證和退給對(duì)方貨款取得的收據(jù)，以查明問(wèn)題的真相。（3）轉(zhuǎn)帳憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收帳款，以虛增銷售收入粉飾利潤(rùn)。王成應(yīng)了解企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)劃完成情況，詢問(wèn)有關(guān)會(huì)計(jì)人員，發(fā)詢證函給A公司。如果未回函，則采用替代審計(jì)程序。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，王成應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)的帳項(xiàng)調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小張?jiān)趯彶橥ㄟ_(dá)公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)通達(dá)公司在被審計(jì)年度新增以下幾項(xiàng)固定資產(chǎn)：(1) 從甲公司購(gòu)進(jìn)的A-130機(jī)床；(2) 由豐收建筑公司新建完工、已交付使用的辦公大樓；(3) 從某丙投資公司融資租入的生產(chǎn)流水線 (4) 由聯(lián)華公司投資投入的運(yùn)輸設(shè)備。 請(qǐng)問(wèn)小張應(yīng)如何查實(shí)每類固定資產(chǎn)的所有權(quán)？ 【答案】 (1) 對(duì)于A-130機(jī)床，應(yīng)檢查購(gòu)貨合同及賣方發(fā)票，證實(shí)付款方的確是通達(dá)公司。(2) 對(duì)辦公大樓，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證等書面 文件或辦公大樓的建造合同。 (3) 對(duì)生產(chǎn)流水線應(yīng)驗(yàn)證融資租賃合同、約定的租賃期限和租賃費(fèi)用的繳付情況。 (4) 對(duì)運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)審閱通達(dá)公司與丁公司簽訂的投資協(xié)議和過(guò)戶的運(yùn)營(yíng)證件。 東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就員工職責(zé)分工問(wèn)題提供咨詢服務(wù)。 該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作： (1)記錄并保管總賬； (2)記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬； (3)記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬； (4)記錄貨幣資金日記賬； (5)保管、填寫支票； (6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單； (7)調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單； (8)保管并送存現(xiàn)金收入。 上述工作中，除(6)、(7)兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。要求：假如這三位員工都具備相當(dāng)?shù)哪芰Γ抑恍枰麄冏錾鲜鏊械墓ぷ?。?qǐng)根據(jù)上述資料，說(shuō)明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給這三位員工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。答：東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。理由如下：（1） 不相容職務(wù)相分離。（2） 記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并保管明細(xì)賬、日記賬的分離，所以第1與2，3項(xiàng)的工作應(yīng)由不同的人承擔(dān)。（3） 記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)與銷售退回及折讓的分開(kāi)，否則可能會(huì)發(fā)生貪污挪用貸款行為，3與6要分開(kāi)。（4） 調(diào)節(jié)銀行存款日記賬的和銀行對(duì)賬單的工作要與記錄、保管貨幣的分開(kāi)，否則容易發(fā)生舞弊行為，7與4,5,8要分開(kāi)。（1） 加工車間主管白楊個(gè)人根據(jù)生產(chǎn)需要填制訂購(gòu)單后，未經(jīng)任何部門和人員批準(zhǔn)及可發(fā)訂購(gòu)單，違反了授權(quán)批準(zhǔn)的原則，容易導(dǎo)致原材料失控，同時(shí)違反了職責(zé)分工原則。使原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)全有主管個(gè)人決定，容易產(chǎn)生高價(jià)采購(gòu)等舞弊。 建議：由主管白楊填制請(qǐng)購(gòu)單并送采購(gòu)部門，采購(gòu)部門根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單填制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單送生產(chǎn)主管審批或廠長(zhǎng)，采購(gòu)部門將審批好的訂購(gòu)單寄送供貨方。（2） 驗(yàn)收部門沒(méi)有專門的連續(xù)的驗(yàn)收單，而是通過(guò)訂單反映驗(yàn)收，使的驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的數(shù)量質(zhì)量等問(wèn)題無(wú)法恰當(dāng)反映,沒(méi)有起到有效的監(jiān)督，如果其意掩飾材料的超量和短缺情況，企業(yè)經(jīng)無(wú)法得知。建議；驗(yàn)收部門使用連續(xù)的驗(yàn)收號(hào)，驗(yàn)收材料時(shí)應(yīng)該通知保管部門人員一起參加，驗(yàn)收合格由雙方簽字，將材料移交生產(chǎn)車間，同時(shí)將驗(yàn)收副單連同發(fā)票及訂購(gòu)單交財(cái)務(wù)部門。（3）財(cái)務(wù)部門由黃丹同時(shí)登記材料明細(xì)帳和應(yīng)付賬款明細(xì)帳不符合職責(zé)分工的控制原則；填制的付款憑單直接交出納員付款，不符合授權(quán)批準(zhǔn)原則。建議：黃丹可登記其中一個(gè)科目的記錄，另一科目由其他人員登記。登記應(yīng)付賬款明細(xì)帳的人員填制連續(xù)編號(hào)的付款單后，交出納員之前需經(jīng)財(cái)務(wù)部門主管簽字批準(zhǔn)。（4）材料的保管由加工車間負(fù)責(zé)，導(dǎo)致材料的保管和領(lǐng)用在實(shí)質(zhì)上均由白楊所控制，不符合職責(zé)分離與相互牽制原則，容易產(chǎn)生材料的虛報(bào)冒領(lǐng)。建議：材料的保管及材料明細(xì)帳的記錄由專門的倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)，加工車間領(lǐng)用材料時(shí)填制領(lǐng)料單，經(jīng)白楊或其他指定人員審批簽字后到倉(cāng)儲(chǔ)部門辦理。審計(jì)人員接受委托對(duì)恒威公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：(1)恒威公司某職工反映公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤(rùn)卻忽視安全，該公司2007年木工車間失火，損失巨大。經(jīng)查公司為修復(fù)廠房及核銷火災(zāi)損失共付元，該公司將該項(xiàng)支出列入“管理費(fèi)用其他費(fèi)用”。(2)該公司技術(shù)科2007年租入實(shí)驗(yàn)設(shè)備4臺(tái)，按合同規(guī)定每月支付租金50000元，并按設(shè)備原價(jià)元逐月計(jì)提折舊，折舊率為5%，共計(jì)元，兩項(xiàng)共計(jì)元，已計(jì)入管理費(fèi)用。(3)由于2007年出納員崗位轉(zhuǎn)換，全年銀行存款利息收入25000元一直未進(jìn)行處理。(4)職工宿舍全年生活用水用電共計(jì)87000元，社會(huì)攤派款30000元，公司自行組織職工外出休養(yǎng)所開(kāi)支的車船費(fèi)、住宿費(fèi)等共計(jì)5660元，均已列入管理費(fèi)用。問(wèn)題：指出上列事項(xiàng)中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。(1)恒威公司木材車間失火，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定其損失應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出(非常損失)，而該公司將損失擠占管理費(fèi)用，虛增管理費(fèi)用為元，對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴居枰愿?此項(xiàng)支出應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出，故不影響利潤(rùn)總額)。(2)經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊，該公司多提折舊元。虛增管理費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，屬于漏交所得稅的行為，對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴居枰哉{(diào)整。(3)未處理的存款利息25000元，屬應(yīng)沖未沖財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致期間費(fèi)用虛增25000元。(4)職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，社會(huì)攤派款應(yīng)從稅后利潤(rùn)中列支或向攤派單位索回，職工休養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支，這三項(xiàng)共虛增管理費(fèi)用元。以上情況致使恒威公司當(dāng)年期間費(fèi)用虛增元，其中應(yīng)由“營(yíng)業(yè)外支出”負(fù)擔(dān)元，因此，多計(jì)期間費(fèi)用使利澗虛減元，應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整后，補(bǔ)交所得稅及滯納金。巨人零售公司是一家上市的美國(guó)大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司為了掩蓋其第一次重大經(jīng)營(yíng)損失的真相，他們將250萬(wàn)美元的損失篡改為150萬(wàn)美元的收益。其中102.6萬(wàn)美元是通過(guò)減少應(yīng)付賬款來(lái)實(shí)現(xiàn)的。作為審計(jì)該公司的羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于執(zhí)行了一些并無(wú)實(shí)效的審計(jì)程序，尤其是執(zhí)行了無(wú)效的函證程序，而導(dǎo)致審計(jì)失敗。最后，巨人零售公司倒閉了，羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所也難辭其咎，受到證券委員會(huì)的批評(píng)，并且在聯(lián)邦法院處理此事之前，負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的合伙人被暫停執(zhí)業(yè)5個(gè)月。下面是審計(jì)人員在執(zhí)行函證程序過(guò)程中的一些細(xì)節(jié)，請(qǐng)你加以評(píng)價(jià)。(1)審計(jì)人員為了驗(yàn)證30萬(wàn)美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，從1100家廣告商中抽取了24個(gè)樣本，并向其中的4個(gè)廣告商發(fā)函詢證。(2)審計(jì)人員為了印證177萬(wàn)美元的差價(jià)退款，從該公司提供的名單中，隨意抽取幾個(gè)供應(yīng)商，通過(guò)電話詢證進(jìn)價(jià)過(guò)高是否真實(shí)。在15個(gè)電話的詢證過(guò)程中，公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通話交談，然后將電話交給審計(jì)人員。(3)兩位業(yè)務(wù)助理人員就貸項(xiàng)通知單詢問(wèn)公司員工時(shí)，得到了先后三個(gè)不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件，因此對(duì)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑，在工作底稿中形成了一份備忘錄。負(fù)責(zé)公司審計(jì)工作的事務(wù)所合伙人認(rèn)為函證已經(jīng)搜集到了足夠的證據(jù)，可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，不需要實(shí)施追加的審計(jì)程序。(4)審計(jì)人員對(duì)從公司提供的廣告商名單中選取的4家廣告商發(fā)函詢證，所收到的回函均指出所列示的預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的，審計(jì)人員沒(méi)有查明差異的原因，確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性和完整性?！敬鸢浮?(1) 驗(yàn)證30萬(wàn)美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，從1100家廣告商中抽取了24個(gè)樣本，并僅僅向4個(gè)廣告商發(fā)函詢證。函證的數(shù)量太少，不足以反映公司的廣告費(fèi)用的真實(shí)性，應(yīng)該加大抽樣數(shù)量，多發(fā)出一些函證，特別是對(duì)金額較大的預(yù)付廣告費(fèi)用，采用肯定式的函證。(2) 17.7萬(wàn)美元的差價(jià)退款不應(yīng)該采用電話函證的方式，應(yīng)該直接與供應(yīng)商聯(lián)系。(3) 兩位業(yè)務(wù)助理人員就貸項(xiàng)通知單詢問(wèn)公司員工時(shí)，得到了先后三個(gè)不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件。應(yīng)該引起足夠的重視，并進(jìn)一步查明原因。(4)所收到的回函均指出所列示的預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的，對(duì)此，審計(jì)人員在未進(jìn)行任何分析、評(píng)價(jià)，查明差異原因的情況下，確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性和完整性。說(shuō)明審計(jì)人員的工作態(tài)度不認(rèn)真，沒(méi)有盡到自己的職責(zé)，審計(jì)人員應(yīng)該在收到回函發(fā)現(xiàn)預(yù)付廣告費(fèi)用是錯(cuò)誤后，與廣告商聯(lián)系，并詢問(wèn)本公司工作人員，查明真相。注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y 對(duì)X 公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，決定出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在出具審計(jì)報(bào)告前，Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師又發(fā)現(xiàn)了以下與保留事項(xiàng)無(wú)關(guān)的若干事項(xiàng)。（1）至外勤審計(jì)工作完成為止，被審計(jì)單位拒絕提供長(zhǎng)期投資明細(xì)賬；（2）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比率由上期的百分比法改為本期的按賬齡計(jì)提的方法；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后，被審計(jì)單位所持有的短期投資的股票市價(jià)大幅下跌；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是某個(gè)集團(tuán)的子公司，該集團(tuán)正醞釀改組。請(qǐng)回答：針對(duì)每個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位X 公司提出何種建議？如果被審計(jì)單位接受了建議，Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在審計(jì)報(bào)告中反映？如何反映？ 【答案】對(duì)于事項(xiàng)（1）, Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中長(zhǎng)期投資的數(shù)額大小出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告； 對(duì)于事項(xiàng)（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X 公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露這一會(huì)計(jì)估計(jì)的改變。如X 公司接受建議，Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在審計(jì)報(bào)告中增加專門的段落予以說(shuō)明。 對(duì)于事項(xiàng)（3）, Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X 公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。如果X 接受這一建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為重大的不確定事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段加以說(shuō)明。 對(duì)于事項(xiàng)（4 ) , Y 應(yīng)建議X 公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明相關(guān)情況。如果X 公司進(jìn)行了充分說(shuō)明，Y 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為重大的不確定事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在對(duì)P公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)P公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?（1）取得2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）向開(kāi)戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。（3）取得開(kāi)戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單。要求：（1）請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙向開(kāi)戶銀行詢證的作用有哪些？（2）請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙應(yīng)采取什么方式才能直接收回開(kāi)戶銀行的詢證函回函？目的是什么？（3）請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？（4）請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙索取開(kāi)戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？參考答案（1）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開(kāi)戶銀行函證，不僅可以查明公司銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)公司未登記入賬的銀行存款、借款。（2）在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄至注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙直接收回開(kāi)戶銀行詢證函回函的目的是防止公司截留或更改回函。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙索取開(kāi)戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性?，F(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別：（1