增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅視同銷售的不同會(huì)計(jì)處理比較

一、增值稅視同銷售貨物問(wèn)題。單位或者個(gè)體工商戶的下列八種行為，視同銷售貨物： (1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； (2)銷售代銷貨物； (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷 售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。 (4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)； (6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資； (7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于分配； (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給單位或者個(gè)人。進(jìn)項(xiàng)稅和視同銷售的銜接： 以上行為中，購(gòu)進(jìn)的貨物只有用于投資、分配、贈(zèng)送才視同銷售，所以，你買了面、油，用于職工食堂，是不用視同銷售的。你用倉(cāng)庫(kù)里購(gòu)入的鋼材蓋樓，也不用視同銷售。但是，國(guó)家為避免你既沒(méi)有視同銷售繳納銷項(xiàng)稅，又在進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。 至于自產(chǎn)、委托加工貨物，以上五種行為都要視同銷售，繳納增值稅。視同銷售的銷售額（公允價(jià)值）確定辦法： (1)按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格； (2)按照其他納稅人最近同類貨物的平均銷售價(jià)格； (3)按照組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅(屬于應(yīng)征消費(fèi)稅貨物) 或者組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）會(huì)計(jì)核算問(wèn)題（分別幾種行為舉例）(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。以上三種情況，只是銷項(xiàng)稅問(wèn)題。(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 借:在建工程等 貸:庫(kù)存商品 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)； 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)） 貸:庫(kù)存商品 很多人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按照成本價(jià)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，你想一下，如果那樣處理，從招待費(fèi)、廣告費(fèi)等計(jì)提基數(shù)，到企業(yè)所得稅匯繳表的填報(bào)，會(huì)多么的麻煩和吃虧呀。(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資； 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:庫(kù)存商品 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于分配； 借: 應(yīng)付股利等 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)） 貸:庫(kù)存商品(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給單位或者個(gè)人。 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)） 貸:庫(kù)存商品二、營(yíng)業(yè)稅視同銷售貨物問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。營(yíng)業(yè)稅視同銷售行為比增值稅小多了，在此，你也就明白了為什么房地產(chǎn)拿著房產(chǎn)投資是不用繳納營(yíng)業(yè)稅的。視同銷售的營(yíng)業(yè)額確定辦法： (1)按照納稅人當(dāng)月同類不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格； (2)按照納稅人最近時(shí)期同類不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格； (3)按照組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）會(huì)計(jì)核算（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； 借:營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅） 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)） 貸:庫(kù)存商品（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。 借:銀行存款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加（3%的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅5%的不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅） 貸:應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加等 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品、在建工程等三、消費(fèi)稅視同銷售貨物問(wèn)題消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 根據(jù)修訂后的消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，于移送使用時(shí)納稅。按一般理解，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等，也應(yīng)該納稅。四、企業(yè)所得稅視同銷售問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。在此，可以看到，所得稅視同銷售的范圍大大超過(guò)了兩大流轉(zhuǎn)稅的視同銷售范圍。會(huì)計(jì)處理問(wèn)題增值稅、營(yíng)業(yè)稅視同銷售，前面已經(jīng)做出會(huì)計(jì)處理，對(duì)于其他事項(xiàng)處理如下：(1)償債 借:應(yīng)付賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品(2)非貨幣性資產(chǎn)交換具商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量借：庫(kù)存商品等應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品等 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）不具商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不可以可靠計(jì)量借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 庫(kù)存商品以下，企業(yè)所得稅法視同銷售，但是，會(huì)計(jì)處理不做收入：(3)贊助借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 庫(kù)存商品(4)集資借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 庫(kù)存商品(5)廣告借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 庫(kù)存商品(6)樣品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 庫(kù)存