CPA稅法學(xué)習(xí)筆記——2.增值稅

2.增值稅（19%） 6 / 6文本框n 征收范圍與納稅義務(wù)人重要時間節(jié)點全面營改增：2016年5月1日 起稅率13并入11：2017年7月1日起稅率11降為10：2018年5月1日起（稅率17降為16）消費地納稅原則征稅范圍一般規(guī)定1. 銷售貨物2. 銷售勞務(wù)：加工 、修理修配3. 銷售服務(wù)：交通運輸服務(wù)（包括水路程租、期租，航空濕租，無運輸工具承運業(yè)務(wù)，逾期票證收入2018.1.1起）郵政服務(wù)（主體是郵政公司及其所屬企業(yè)）電信服務(wù)（基礎(chǔ)電信、增值電信+衛(wèi)星電視信號轉(zhuǎn)接）建筑服務(wù)（建造、修繕、裝修、線路、管道、設(shè)施安裝，其他建筑服務(wù)，出租建筑設(shè)備并配操作人員）金融服務(wù)（貸款服務(wù)，直接收費金融服務(wù)，保險服務(wù)，金融商品轉(zhuǎn)讓。各類保本、固定收益、融資性售后回租：貸款服務(wù)；金融品非保本收益：不增增值稅；資管產(chǎn)品持有到期不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓；）現(xiàn)代服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)、鑒證咨詢、租賃服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、廣播影視、物流輔助、商務(wù)輔助、其他現(xiàn)代：訂票退票費、安裝后的電梯維護）生活服務(wù)（文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常、其他生活：植物養(yǎng)護）4. 銷售無形資產(chǎn)：技術(shù)、商標(biāo)、商譽、自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)）、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)5. 銷售不動產(chǎn)（包括建筑物一并轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的）辨析1廣告位有形動產(chǎn)租賃17%、不動產(chǎn)租賃11%辨析2地域界定：在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)行為界定：有償、營業(yè)性征稅范圍特殊規(guī)定一、屬于征稅范圍的特殊項目1.藥企銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥：包括向購買方收取的全部價款和價外費用。2.單用途卡（非限定使用）：手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費二、不屬于征稅范圍的特殊項目1.藥企銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給后續(xù)免費使用的創(chuàng)新藥不視同銷售2.存款利息、保險賠付、住宅專項維修資金3.資產(chǎn)重組中，資產(chǎn)負載一并轉(zhuǎn)讓，不增增值稅4.單用途卡（限定使用）：充值預(yù)收款三、屬于征征稅范圍的特殊行為1.視同銷售：交付他人代銷（收到代銷清單）；銷售代銷貨物；統(tǒng)一核算單位跨縣轉(zhuǎn)移貨物；自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費（離開增稅鏈條）；自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用作投資、分配給股東或投資人、無償贈送其他單位個人；向其他單位無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。單位無償為員工提供：增1收稅（視同銷售或進項轉(zhuǎn)出）單位無償為員工提供：增2免稅單位公益捐贈：增1收稅（視同銷售）單位公益提供：增2免稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人n 一般、小規(guī)模納稅人的登記管理劃分標(biāo)準(zhǔn)已改1.年銷售額達標(biāo)的企業(yè)應(yīng)該辦理一般納稅人登記（增1：從事貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬，其余80萬）（增2:統(tǒng)一500萬元） 一年：12個月，打破公歷年限制2.未達標(biāo)但符合資格條件的可以辦理一般納稅人登記年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可以自行選擇登記一般納稅人登記管理銷售額達標(biāo)月份，納稅申報期（15日）結(jié)束后15日內(nèi)辦理納稅登記；未按時辦理的，納稅機關(guān)在期限結(jié)束后5日內(nèi)制作稅務(wù)事項通知書告知其5日內(nèi)辦理。稅率與增收率稅 率（4檔）：基本17%，低稅率11%，6%，零稅率0%增收率（2檔）：法定3%，5%（營改增后新增）增值稅稅率1.基本稅率17%銷售或進口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；有形動產(chǎn)租賃2.低稅率11%：（1）貨物類糧食等農(nóng)產(chǎn)品：不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉、環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油、調(diào)制乳自來水、冷暖氣、熱水、煤氣、液化氣、天然氣、沼氣、居民煤炭制品（蜂窩煤、煤球、引火炭）、二甲醚、食用鹽圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（2）服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)類交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)3.低稅率6%：（營改增項目）現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外：租有形動產(chǎn)17%，租不動產(chǎn)11%）增值電信服務(wù)；金融服務(wù)；生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外11%）4.零稅率（整體稅負為0%）出口貨物（有特例）航天運輸服務(wù)、向境外提供完全在境外消費的服務(wù)國際運輸服務(wù)：取得資質(zhì)的零稅率，未取得的適用免稅無運輸工具承運國際運輸服務(wù)：國內(nèi)實際承運人零稅率，該業(yè)務(wù)經(jīng)營人適用免稅增值稅增收率營改增前，法定增收率為3%；營改增后，增設(shè)5%（特殊）特殊：增收率3%減按2%，減按1.5一般納稅人選擇簡易計稅適用3%增收率的情況1. 縣以下小型（5萬千瓦以下）水利發(fā)電單位2. 自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建材用的砂、土、石料3. 以自采的砂、土、石連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦石灰（不含黏土）4. 自己用微生物（代謝物）、動物毒素、血液制成生物制品5. 藥品企業(yè)銷售生物制品6. 自產(chǎn)自來水7. 自來水公司銷售自來水（必須）8. 典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品（必須）9. 寄售商店代銷寄售物品（必須）10. 公交運輸服務(wù)（輪渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車樓吧）11. 一般納稅人收取試點前開工的高速公路通行費，選擇適用簡易計稅方法的12. 動漫；電影放映；倉儲；裝卸搬運；收派；文體服務(wù)13. 資管產(chǎn)品運營中14. 物業(yè)自來水費代收手續(xù)費15. 非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)16. 建筑服務(wù)（清包工方式）17. 銷售電梯同時提供的安裝服務(wù)適用3%的的一般納稅人和小規(guī)模納稅人減按2%增收1. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)），開普票；可放棄減稅，由主管稅務(wù)機關(guān)代開專票。2. 一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)），開普票；可放棄減稅，開專票。3. 納稅人銷售舊貨（別人的、二手市場），不能放棄減稅。全面營改增過程中特殊項目，適用5%增收率計算納稅1. 小規(guī)模納稅人銷售自建或取得的不動產(chǎn)2. 一般納稅人選擇簡易銷售不動產(chǎn)（老項目）3. 房開企業(yè)中小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目4. 其他個人銷售其取得的（不含自建）的不動產(chǎn)（不含住房）5. 一般納稅人選擇簡易計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃（老項目）6. 小規(guī)模納稅人出租取得的不動產(chǎn)（不含個人住房）7. 其他個人出租取得的不動產(chǎn)（不含個人住房）8. 納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的9. 一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡易的10. 一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的11. 納稅人轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)，選擇簡易的12. 個人出租住房，按照5%增收率減按1.5計算應(yīng)納稅額兼營行為稅率選擇兼營（多種經(jīng)營）VS混合銷售（一項銷售行為涉及多稅率）兼營：按照不同稅率分別核算，不能區(qū)分就從高計算混合銷售：按照主營業(yè)務(wù)計稅n 增值稅計稅方法（3種）一般計稅方法、簡易計稅方法、扣繳計稅方法計稅方式可以選擇的，一經(jīng)選擇36個月不得變更簡易計稅用增收率計算的稅額是應(yīng)納稅額，不是銷項稅額扣繳計稅方法：扣繳義務(wù)人（代理人、購買方），使用稅率計算應(yīng)扣繳稅額，不減進項稅。n 一般計稅方法應(yīng)納稅額計算基本公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額（不含稅）稅率1. 一般銷售方式下的銷售額2. 特殊銷售方式下的銷售額3. 按差額確定銷售額4. 視同銷售的銷售額（一）銷售額包括：全部價款、價外費用、消費稅等價內(nèi)稅不包括：增值稅銷項稅、委托加工代收代繳的消費稅、代收保險等、以委托方名義開票的代收款視為含稅收入：商業(yè)企業(yè)零售價、價稅合并收取的金額、價外費用、包裝物押金等（二）特殊銷售方式下的銷售額1. 采取折扣方式銷售折扣銷售（折扣確定金額，折扣后余額計稅，計在金額欄）銷售折扣（現(xiàn)金折扣，不得稅前減除，折扣計入財務(wù)費用）銷售折讓（折讓后的余額為銷售額，同票折，紅票沖）2. 以舊換新方式銷售一般按新貨價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價金銀首飾按實際收到的差價確定銷售額3. 還本銷售方式銷售額就是貨物銷售價，不扣還本支出4. 以物易物方式雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售品核定銷售額，計算銷項稅有無進項稅可以抵扣看是否取得增值稅專票5. 包裝物押金是否計入銷售額1年內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算，不作銷售處理1年以上或超過合同規(guī)定期限，視作銷售處理酒類包裝物押金，收到就視作銷售（啤酒、黃酒除外）6. 直銷的增值稅處理（兩種模式）7. 貸款服務(wù)（結(jié)息日計入銷售額）8. 直接收費金融服務(wù)（三）差額確定銷售額（扣減銷售額后計稅）金融商品買賣差；（不開專票，沒進項；盈虧相抵，不跨年）經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè)；（經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)扣除政府性基金和事業(yè)性收費）融資租賃要辨析；扣除稅率皆有異；（融資租賃：扣二息一稅；融資性售后回租：扣本金和二息）航運代票建付費；客運場站付運費；旅游不算食住行，簽證門票接團費；建筑簡易扣分包：平衡營改增前后的稅負房開政府土地價：限一般,包括征地和拆遷補償、前期等納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的規(guī)定發(fā)票丟失，契稅佐證；金額不同，發(fā)票為準(zhǔn)老項目：先減除（契稅計價額含營業(yè)稅），后分離（增值稅）新項目：先分離（增值稅），后減除（契稅計價額不含增稅）同一金額不能享受同時扣額、扣稅雙層優(yōu)惠待遇（三）視同銷售的銷售額確定方法1.自己的最近同類銷售行為2.其他納稅人同類銷售行為3.按照組成計稅價格計算：成本利潤率=利潤成本進項稅額的計算（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.一般情況：憑票抵扣增值稅專票、機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票、海關(guān)繳款書、代扣代繳完稅憑證注明的金額（合同、付款證明、境外對賬單或發(fā)票）2.特殊情況一：計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（1）計算抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅進項稅=買價扣除率； 前免扣抵；自開自抵扣除率11%適用于生產(chǎn)11%和6%的貨物扣除率11%+2%適用于生產(chǎn)17%的貨物銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品不免稅核定扣稅、按實耗扣稅生產(chǎn)：液體乳及乳制品，酒及酒精植物油按照生產(chǎn)銷售貨物的增值稅稅率計算抵扣（2）計算抵扣收費公路通行費的進項稅額按電子普通發(fā)票注明的增值稅額抵扣，暫未取得則計算抵扣高速公路3%，一二級公路、橋閘5%進項稅=通行費發(fā)票注明金額（1+稅率）稅率3.特殊情況二：按比例分次抵扣進項稅額第一年抵扣60%，第二年同月抵扣40%。全面“營改增”后：取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程；購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改擴建、裝飾修繕不動產(chǎn)并增加原值超過50%的。（不包括：房開企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物）l 可以抵扣改變用途，導(dǎo)致不可抵扣，當(dāng)月轉(zhuǎn)出進項稅額l 不可抵扣改變用途，變?yōu)榭梢缘挚?，次月計算比例抵扣l 轉(zhuǎn)讓、注銷時，待抵扣的進項稅額，于轉(zhuǎn)讓當(dāng)期一次抵扣（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.專用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購貨、加工修理勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣；兼用于上述項目，可以全部或部分抵扣。購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，均可抵扣。2.非正常損失對應(yīng)的進項稅額（1）購進貨物、相關(guān)加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、勞務(wù)、交通服務(wù)（3）不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)耗用的購進貨物、設(shè)計、建筑（4）不動產(chǎn)在建工程耗用的購進貨物、設(shè)計、建筑l 可抵扣變不可抵扣使用中的不動產(chǎn)：不動產(chǎn)凈值率算可以抵扣的稅額不動產(chǎn)在建工程：已抵扣的當(dāng)期全額轉(zhuǎn)出，待抵扣的不再抵3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅額（1）購進旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)（2）與貸款服務(wù)直接相關(guān)的顧問費、手續(xù)費、咨詢費等理解：增值稅鏈條中斷，簡易計稅法，憑證不合規(guī)（三）不得抵扣的進項稅額具體處理方式1.第一類，購入時不得抵扣：轉(zhuǎn)入購貨成本2.第二類，已抵扣的改變用途，做進項稅額轉(zhuǎn)出（1）直接計算轉(zhuǎn)出：外購材料、不動產(chǎn)在建工程（2）還原計算轉(zhuǎn)出：適用于計算抵扣進項稅額的項目轉(zhuǎn)出進項稅額=賬面成本（1-扣除率）扣除率（3）比例計算轉(zhuǎn)出：適用于半成品、產(chǎn)成品、兼營（4）凈值折算轉(zhuǎn)出：適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)3.第三類，平銷返利沖進項（紅字沖減進項稅額）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期可抵扣進項稅額正數(shù)當(dāng)期因納增值稅負數(shù)留抵稅額，從下期銷項稅額中抵扣（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定1.銷項稅額的當(dāng)期：對應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間2.進項稅額的當(dāng)期：開具日起360日內(nèi)，認證或確認納稅信用A級：2016年3月1日起，取消認證納稅信用B級：2016年5月1日起，取消認證納稅信用C級：2016年12月1日起，取消認證海關(guān)完稅憑證抵扣清單，申請稽核比對另：有4種客觀原因可以延期申報抵扣（二）幾個特殊計算規(guī)則1.退貨扣減不追溯（開紅字專票，沖減銷項）2.平銷返利沖進項（供貨方開紅字專票，沖銷售方進項）3.不抵改變當(dāng)期轉(zhuǎn)（當(dāng)期作進項稅額轉(zhuǎn)出）4.一般注銷不問進項與留抵（存貨已抵扣進項、留抵進項）5.全盤重組攜帶進項一般計稅方法預(yù)增率建2%，租3%，轉(zhuǎn)讓5%；簡易計稅方法預(yù)增率建3%，租5%，轉(zhuǎn)讓5%；房開一般納稅人預(yù)增率租3%，預(yù)收3%（三）納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理辦法（詳見附表）n 簡易計稅方法應(yīng)納稅額計算運營資管產(chǎn)品過程中的應(yīng)稅行為：統(tǒng)一適用3%的簡易計稅其他金融業(yè)務(wù)：一般納稅人6%，小規(guī)模3%。資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)必須分別核算，否則不得按照簡易計稅，匯總申報增值稅。n 進口環(huán)節(jié)增值稅的征收消費地納稅原則進口征稅、出口退稅一、進口環(huán)節(jié)增值稅的征稅范圍和納稅人（一）進口環(huán)節(jié)的增值稅增稅范圍申報進入海關(guān)境內(nèi)的貨物跨境電子商務(wù)零售進口商品（二）進口環(huán)節(jié)的增值稅納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人二、進口環(huán)節(jié)增值稅適用的稅率：同境內(nèi)，且沒有增收率三、進口環(huán)節(jié)增值稅的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率（不減進項稅-出口退稅）跨境電子商務(wù)零售進口商品關(guān)稅設(shè)限內(nèi)（單次不超過2000元，年度累計不超過20000元），增值稅按照70%計算。n 出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為一、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅基本政策零稅率免稅零稅率：整體稅負為零，銷項不征、進項要退（一）出口免稅并退稅“免、退”和“免、抵、退”（二）出口免稅不退稅只免不退（出口前未交增值稅：收購農(nóng)產(chǎn)品；出口前已交增值稅計算不清楚：小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)商品，沒有進項稅額）（三）出口不免稅也不退稅不免不退（不是真正出口，國家不鼓勵、限制出口）二、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅“退、免”稅（一）適用退免稅政策的范圍1.出口企業(yè)出口貨物（1）出口企業(yè)類型區(qū)分：生產(chǎn)企業(yè)（免退）、非生產(chǎn)企業(yè)（免）（2）企業(yè)出口給外商的新造集裝箱：取得合規(guī)出口報關(guān)單（3）融資租賃貨物出口退稅：境外5年+、報關(guān)實際離境2.視同出口貨物（二）增值稅退免稅辦法1.免抵退：生產(chǎn)企業(yè)（自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物）、外貿(mào)企業(yè)（直接服務(wù)、自研無形資產(chǎn)）、特殊行業(yè)（國際運輸）2.免 退：外貿(mào)企業(yè)（外購貨物）或其他單位視同出口自產(chǎn)貨物：（三）增值稅出口退稅率出口退稅率區(qū)分不同情況使用：退稅率、適用稅率、征收率1.一般規(guī)定貨物規(guī)定的退稅率或適用稅率（取得增值稅專用發(fā)票的，按照發(fā)票稅率和出口退稅率孰低退稅），服務(wù)和無形資產(chǎn)的適用稅率。2.特殊規(guī)定（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法增稅或從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，退稅率適用增收率。（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率為出口貨物的退稅率。（四）增值稅出口退免稅計稅依據(jù)1.票據(jù)合法合規(guī)2.金額依據(jù)（1）生產(chǎn)企業(yè)：銷售價-FOB價格扣減保稅、免稅金額來料加工（只收加工費，免稅不退）進料加工（免、抵、退稅）FOB價格扣減耗用保稅料件（2）外貿(mào)企業(yè)：購進價格（3）服務(wù)企業(yè)：運輸實際收入，“免抵退”自己提供零稅率應(yīng)稅行為取得的收入，“免退”購進應(yīng)稅服務(wù)價格（五）增值稅出口免抵退稅和免退稅計算1.免抵退計算方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-上期留抵（1）退稅率低于增稅率免（外銷銷項稅）、剔（退稅率低于增稅率的進項稅轉(zhuǎn)出）、抵（內(nèi)銷應(yīng)納稅）、退（抵完后出現(xiàn)負數(shù)，？）應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-剔出金額）大于0：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0：絕對值當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期退稅多少？ 當(dāng)期留抵 VS 免抵退稅限額當(dāng)期留抵免抵退稅限額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期留抵當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅限額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期留抵免抵退稅限額當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅限額當(dāng)期免抵稅額=0結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=當(dāng)期留抵-免抵退稅限額當(dāng)期免抵退稅限額=（FOB-耗用保稅料件價格）退稅率剔出金額=（FOB-耗用保稅料件價格）（征稅率-退稅率）剔出金額=（FOB-FOB計劃分配率）（征稅率-退稅率）（2）退稅率等于增稅率免（外銷銷項稅）、抵（內(nèi)銷應(yīng)納稅）、退（抵完后出現(xiàn)負數(shù)，處理同上）外銷免計，剔外差率，應(yīng)納負數(shù)，限度相比擇小退稅，大方減退，負大留抵，限大免抵2.免退稅計算方法免銷項稅額退應(yīng)退稅額=計稅依據(jù)（購進金額）退稅率，其余做進項稅額轉(zhuǎn)出三、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅“免”稅以往環(huán)節(jié)未交過增值稅、交稅情況不明小規(guī)模納稅人自產(chǎn)出口，避孕、古舊書、軟件9803、含黃金鉑金成分的貨物、鉆石及其飾品、計劃內(nèi)卷煙、非出口企業(yè)委托出口貨物、農(nóng)業(yè)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、油、花生果仁、黑大豆、來料加工復(fù)出口、特殊區(qū)域企業(yè)出口特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、邊境小額貿(mào)易、旅游購物貿(mào)易、免稅店銷售的免稅貨物、四、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅“征”稅1.限制出口；2.有違規(guī)出口行為的企業(yè)；3.非實質(zhì)性出口五、使領(lǐng)館人員增值稅退稅管理范圍：合理范圍的生活辦公類貨物、服務(wù)勞務(wù)下限（含稅）：服3貨8（水電氣暖除外）上限（含稅）：累計18萬（車輛房屋除外）含稅單張低限服3貨8，含稅合計高限18萬退稅要找發(fā)票稅額，油氣電無票稅率折算退稅申報時間：1、4、7、10月，最遲不超次年1月；六、境外旅客購物離境退稅政策同人同日同店超500；新品、近日、隨行；購買價格直接乘11%；人民幣；過萬轉(zhuǎn)賬七、出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為退（免）稅管理退免稅憑證資料保存10年；騙取的罰1倍以上5倍以下；經(jīng)省以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，停止退免稅資格半年以上。n 增值稅稅收優(yōu)惠一、規(guī)定的免稅項目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品（農(nóng)、林、牧、水）2.避孕藥品和藥具；古舊圖書3.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器設(shè)備4.外國政府和國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備5.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品6.銷售自己使用過的物品（僅限于自然人）二、營改增規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策（一）免征增值稅1.專項民生服務(wù)；2.符合規(guī)定的教育服務(wù)；（學(xué)歷教育、校辦企業(yè)）3.特殊群體提供的應(yīng)稅服務(wù)（殘疾人、學(xué)生勤工儉學(xué)）4.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、防病蟲害相關(guān)5.文化科普類服務(wù)第一道門票、宗教門票、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)6.特殊運輸服務(wù)7.部分利息收入；集團公司內(nèi)部，統(tǒng)借統(tǒng)還不高于金融機構(gòu)借款利息水平的利息8.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)9.個人銷售自建自用住房，繼承、親屬轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)10.非盈利性活動收入11.軍人軍屬就業(yè)類企業(yè)3年免征（二）增值稅“即征即退”政策1.超三即退（超過3%的部分）（1）一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，包括進口軟件本地化重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換。（2）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)（3）經(jīng)批準(zhǔn)從事有形動產(chǎn)融資租賃和融資性售后回租2.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退月應(yīng)退增值稅額=安置殘疾人人數(shù)月最低工資標(biāo)準(zhǔn)4倍增加人數(shù)從次月計算，減少人數(shù)從當(dāng)月計算（三）扣減增值稅政策1.退役士兵、高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)：3年內(nèi)每戶每年8000為限，依次扣減增值稅、城建稅、教育附加、地方教育附加和個人所得稅，最高可上浮20%（9600元），各省自行決定。2.招聘自主就業(yè)退役士兵：3年內(nèi)每人每年4000為限，依次扣減增值稅、城建稅、教育附加、地方教育附加和個人所得稅，最高可上浮50%（6000元），各省自行決定。（四）金融企業(yè)發(fā)放貸款到期90日按規(guī)交稅，90日后待定（五）個人住房滿2年轉(zhuǎn)讓免稅（北上廣深144差額增稅）個人住房不滿2年轉(zhuǎn)讓全額納稅。三、財政部、國稅總局規(guī)定的其他稅收優(yōu)惠政策（一）資源綜合利用（二）免征蔬菜（含經(jīng)過簡單處理的）流通環(huán)節(jié)（三）飼料、制種免征（飼料不含豆粕）（四）符合標(biāo)準(zhǔn)的有機肥免征（五）債轉(zhuǎn)股過程中資產(chǎn)轉(zhuǎn)換免征（六）有線數(shù)字電視維護費和農(nóng)村有線電視基本收視費免征（七）小微企業(yè)：不含稅收入