[管理學]第四章 本量利分析

業(yè)績評價管理會計框架基本概念基本工具預測決策控制第四章本量利分析原理N第一節(jié)本量利分析概述N第二節(jié)保本分析N第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利分析N第四節(jié)本量利分析的其他問題敏感性分析教學目的與要求通過本章的學習要使學生掌握本量利分析中的基本概念與原理，并進行盈虧平衡分析（即保本分析）和盈利安全性分析；熟練掌握對各項重要經(jīng)濟指標計算的方法。教學重點與難點保本點分析、保利點分析；各種本量利分析圖；邊際貢獻、邊際貢獻率的計算；利潤敏感指標的計算。第一節(jié)第一節(jié)本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的意義和作用二、本量利分析的前提三、本量利分析的基本公式四、貢獻邊際及相關指標的計算一、本量利分析的意義和作用什么是CVP分析成本COST業(yè)務量（銷售量）VOLUME利潤PROFIT1、本量利分析的基本含義如果增加廣告投入，為保持現(xiàn)有的經(jīng)營收入水平，則我們必須增加多少銷量管理者通過CVP分析可以解決以下問題對全面預算和責任預算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價對銷售人員的報酬從固定的月工資轉變?yōu)榘翠N售收入提成將會有怎樣的影響一種產(chǎn)品必須銷售多少數(shù)量才能取得特定的收入如果我們擴大經(jīng)營能力，我們的盈利能力將會發(fā)生怎樣的變化我們必須達到怎樣的銷售水平才能保本2、本量利分析的意義與作用二、本量利分析的前提1、成本性態(tài)分析的假定2、相關范圍及線性假定3、產(chǎn)銷平衡和品種結構穩(wěn)定的假定4、變動成本法的假定5、目標利潤的假定三、本量利分析的基本內(nèi)容主要包括保本分析保利分析各因素變動影響分析四、本量利分析的基本數(shù)學模型及基本概念（一）基本數(shù)學模型營業(yè)利潤銷售收入成本總額銷售收入（固定成本變動成本單價銷量單位變動成本銷量固定成本（單價單位變動成本）銷售量固定成本PPBXA注意CVP分析中的“利潤”1、貢獻邊際貢獻邊際（貢獻毛益、邊際貢獻、邊際利潤、創(chuàng)利額）CONTRIBUTIONMARGIN2、表現(xiàn)形式絕對數(shù)相對數(shù)百分比其被表述為占收入的百分比（二）基本概念及其計算方式單位邊際貢獻反映的是單位產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，也就是每增加一個單位產(chǎn)品的銷售可提供的創(chuàng)利額。1）單位概念稱為單位邊際貢獻邊際貢獻的絕對數(shù)有兩種表現(xiàn)形式2）總額概念邊際貢獻總額，簡稱邊際貢獻用TCM表示3）邊際貢獻相對數(shù)表示邊際貢獻率（記作CMR）一個與邊際貢獻率密切相關的指標變動成本率記作BR貢獻邊際率變動成本率1CMRBR1N變動成本率越高，貢獻邊際率越低、盈利能力越??；反之，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。邊際貢獻（TCM）銷售收入變動成本PXBX（PB）X單位貢獻邊際銷售量CMX銷售收入貢獻邊際率PXCMRPX（1BR）PXBXTCMAP1變動成本率貢獻毛益率BXPXBXPXPX全部貢獻邊際指標小結例題1某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知單位變動成本為21元，固定成本總額為150000元，單位產(chǎn)品售價為35元/件。預計下一年度可售出16000件。要求（1）計算全部邊際貢獻指標；（2）計算營業(yè)利潤；（3）計算變動成本率；（4）驗證邊際貢獻率與變動成本率的關系。N解（1）單位邊際貢獻352114（元/件）N邊際貢獻1416000224000（元）N邊際貢獻率單位邊際貢獻單價100143510040N（2）營業(yè)利潤邊際貢獻固定成本N22400015000074000（元）N（3）變動成本率213510060N（4）變動成本率邊際貢獻率40601例題2計算填表數(shù)量；件；單位；元方案銷量銷售收入總額變動成本總額單位邊際貢獻固定成本總額利潤（虧損）150,000410,00010,00028,00040,00089,00033,00045,00018,000（3,000）49,00081,00045,00020,000（1）邊際貢獻總額固定成本總額利潤10,00010,00020000（元）變動成本總額銷售收入邊際貢獻總額50,0002000030,000（元）銷售量邊際貢獻總額/單位邊際貢獻2000045000（件）（2）邊際貢獻總額銷售量單位邊際貢獻8,000864000（元）銷售收入變動成本總額邊際貢獻總額40,00064000104,000（元）固定成本總額邊際貢獻總額利潤64000900055000（元）例題2計算填表數(shù)量；件；單位；元方案銷量銷售收入總額變動成本總額單位邊際貢獻固定成本總額利潤（虧損）15,00050,00030,000410,00010,00028,000104,00040,000855,0009,00033,00045,00030,000518,000（3,000）49,00081,00045,000420,00016,000（3）邊際貢獻總額固定成本總額利潤18,0003,00015000（元）變動成本總額45,00015,00030,000（元）單位邊際貢獻15,0003,0005（4）邊際貢獻總額銷售收入總額變動成本總額81,00045,00036,000（元）單位邊際貢獻36,0009,0004利潤（虧損）36,00020,00016,000（元）假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品P50元/件，B30元/件，A20000元，若計劃期間預計可產(chǎn)銷產(chǎn)品2000件。要求1）計算全部貢獻邊際指標；2）計算營業(yè)利潤；3）計算變動成本率并驗證CMR與BR的關系第二節(jié)保本分析保本分析的基本概念單一品種的保本點的確定企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標多品種的保本點的確定一、保本分析的基本概念保本分析就是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關系的一種定量分析方法。二、保本點的確定（一）保本點的含義（二）單一品種保本點的確定方法1基本等式法2貢獻邊際法3圖解法1基本等式法基本等式法是指在本量利分析的基本關系式基礎上，計算出盈虧平衡點銷售量和盈虧平衡點銷售額的一種方法。2邊際貢獻法V邊際貢獻法是指利用邊際貢獻與業(yè)務量、利潤之間的關系，直接計算盈虧平衡點的一種方法。V當產(chǎn)品提供的邊際貢獻總額正好等于固定成本總額時，才會出現(xiàn)不盈不虧狀態(tài)達到盈虧平衡點。用公式表示為例如假設某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價為20元，單位變動成本為12元，全年固定成本為40000元，預計下年度銷售量將達到9000件。根據(jù)資料，該公司保本銷售量和保本銷售額計算如下單位邊際貢獻20128（元）邊際貢獻率82010040保本量4000085000（件）保本額205000100000（元）3、圖示法本量利分析圖本量利分析圖，是指在平面直角坐標系上反映企業(yè)不同業(yè)務量水平條件下的盈虧狀況的圖形，也稱為盈虧平衡圖。本量利分析圖通常有（P7275）標準本量利圖邊際貢獻式本量利圖利潤一業(yè)務量式本量利圖它們都能夠直觀地從動態(tài)角度揭示本量利之間的相互依存的關系。SLIDE916501001502002502,0001,6001,2008004000總成本或總收入單位收入QB盈虧平衡成本虧損區(qū)虧損利潤區(qū)利潤標準本量利圖邊際貢獻式本量利圖邊際貢獻式本量利圖標準本量利圖雖然反映了本量利之間的基本關系，但卻無法反映出邊際貢獻的形成和作用。邊際貢獻式本量利圖將固定成本置于變動成本線之上，總成本線是一條平行于變動成本線的直線，因而能直觀地反映出邊際貢獻的形成及其與利潤之間的關系。利潤業(yè)務量式本量利圖三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標安全邊際指標保本作業(yè)率指標三、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價指標1、安全邊際指標11安全邊際含義（MARGINOFSAFETYMS）安全邊際就是根據(jù)實際或預計的銷售業(yè)務量與保本業(yè)務量的差額確定的定量指標。指標形式絕對指標相對指標安全邊際量實際或預計銷售量保本量安全邊際額實際或預計銷售額保本額單價安全邊際量安全邊際率（MSR）12、安全邊際指標分析正指標西方企業(yè)評價其經(jīng)營安全程度的一般標準V營業(yè)利潤是由安全邊際提供的，只有超過保本點的銷售量才能為企業(yè)提供利潤。V保本點銷售量所創(chuàng)造的邊際貢獻恰好補償全部固定成本，所以超過保本點以上的安全邊際所提供的邊際貢獻就是利潤。2、保本作業(yè)率（危險率）是保本點業(yè)務量占實際或預計銷售量的比率。保本作業(yè)率保本量/實際或預計銷售量100保本額/實際或預計銷售額100保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關系保本作業(yè)率安全邊際率1思考題利潤率、邊際貢獻率與安全邊際率之間有怎樣的關系利潤銷售收入變動成本固定成本邊際貢獻固定成本銷售收入邊際貢獻率固定成本銷售收入邊際貢獻率盈虧臨界點銷售收入邊際貢獻率（銷售收入盈虧臨界點銷售收入）邊際貢獻率安全邊際額邊際貢獻率分析故有利潤安全邊際額邊際貢獻率然后將利潤安全邊際額邊際貢獻率兩端同時除以銷售收入得所以銷售利潤率安全邊際率邊際貢獻率結論企業(yè)要提高銷售利潤率，就必須提高安全邊際率（即降低盈虧臨界點作業(yè)率），或提高邊際貢獻率（即降低變動成本率）。例題1某企業(yè)經(jīng)營甲商品，預計計劃期的銷售量為4000件，該商品單位售價為300元，單位變動成本為200元，固定成本為250000元，試計算該企業(yè)計劃期經(jīng)營甲商品的安全邊際和安全邊際率。盈虧臨界點銷售額2500300750,000（元）安全邊際銷售量預計銷量盈虧臨界點銷量1500（件）安全邊際銷售額預計銷額盈虧臨界點銷額4000300750000450000（元）解盈虧臨界點銷售量安全邊際率N多品種條件下本量利分析的方法N綜合貢獻邊際率法（加權平均邊際貢獻率法）、聯(lián)合單位法、分別計算法、主要品種法、順序法四、多品種條件下保本點的確定多品種下保本點能否用實物量表示1加權平均邊際貢獻率法P7778以各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重為權數(shù)，確定企業(yè)綜合邊際貢獻率，然后根據(jù)固定成本總額和綜合邊際貢獻率計算出保本點的銷售額。多品種保本額綜合邊際貢獻率某種產(chǎn)品的邊際貢獻率該產(chǎn)品銷售額比重其中某種產(chǎn)品的邊際貢獻率某種產(chǎn)品保本額綜合保本額該產(chǎn)品的銷售比重基本步驟（1）計算各產(chǎn)品的CMR（2）計算各產(chǎn)品的銷售比重（3）計算加權平均CMR各產(chǎn)品的CMR各產(chǎn)品的銷售比重（4）計算綜合保本銷售額企業(yè)固定成本加權平均CMR（5）計算各產(chǎn)品的保本銷售額綜合保本銷售額各產(chǎn)品的銷售比重例題某廠的計劃期內(nèi)固定成本21600元，同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品（假定產(chǎn)銷平衡），其產(chǎn)量、售價和成本數(shù)據(jù)如下甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）50010001250銷售單價（元）25754單位變動成本（元）20453要求計算該企業(yè)的多品種的保本額。解甲種產(chǎn)品的銷售額比重該產(chǎn)品的銷售額各種產(chǎn)品的銷售額合計10050025/500251000751250410012500/2500010050乙種產(chǎn)品的銷售額比重7500/2500010030丙種產(chǎn)品的銷售額比重5000/2500010020甲產(chǎn)品的邊際貢獻率（單價單位變動成本）單價1002520/2510020乙產(chǎn)品的邊際貢獻率7545/7510040丙產(chǎn)品的邊際貢獻率43/410025綜合邊際貢獻率（某種產(chǎn)品的邊際貢獻率該產(chǎn)品的銷售額比重）20504030252027多品種的保本額固定成本綜合邊際貢獻率216002780000（元）甲產(chǎn)品的保本額800005040000（元）乙產(chǎn)品的保本額800003024000（元）丙產(chǎn)品的保本額800002016000（元）練習某企業(yè)采用加權平均法進行本量利分析，本期計劃生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全廠固定成本3360元，目標利潤7140元產(chǎn)品單價單位變動成本CMR銷售比重（元/件）（元/件）甲1055050乙16122520丙1594030要求計算各產(chǎn)品的保本銷售額。（1）企業(yè)加權平均貢獻邊際50502025403042（2）企業(yè)綜合保本額ACMR3360/428000元（3）甲產(chǎn)品保本額8000504000元（4）乙產(chǎn)品保本額8000201600元（5）丙產(chǎn)品保本量800030/15160件2、順序法順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成多品種條件下本量利分析任務的一種方法。在順序法下，可以采用列表法和圖示法計算保本額和保利額。3、聯(lián)合單位法如果企業(yè)生產(chǎn)的多個品種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關系，那么就可以將多種產(chǎn)品按實物量比例構成的一組產(chǎn)品視為一聯(lián)合單位；再以這種實物量比計算出每一聯(lián)合單位的聯(lián)合單價和聯(lián)合單位變動成本，在此基礎上可以按單一品種的保本分析法計算聯(lián)合保本量。某種產(chǎn)品的保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比N例題某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品A的單價為20元，單位變動成本為14元，產(chǎn)品B的單價為15元，單位變動成本為12元，全年固定成本總額為600,000元。要求若銷售A、B兩種產(chǎn)品，銷售量結構分別為120000件和60000件，試測算保本量、保本額和預計利潤。若銷售產(chǎn)品的品種結構變?yōu)?2，而總銷售額保持不變，試計算上面各項指標。解（1）每“聯(lián)合單位”中A、B產(chǎn)品數(shù)量比為21聯(lián)合P22011555元聯(lián)合B21411240元聯(lián)合保本量APB600,000554040,000單位聯(lián)合聯(lián)合保本額40,000552200,000元A產(chǎn)品的保本量40000280000（件）A產(chǎn)品的保本額80000201600000（元）（2）品種結構改變以后聯(lián)合P12021550元聯(lián)合B11421238元聯(lián)合保本量APB600,000503850,000個聯(lián)合單位聯(lián)合保本額50,000502500,000元A產(chǎn)品的保本量50000150000（件）A產(chǎn)品的保本額50000201000000解B產(chǎn)品的保本量40000140000（件）B產(chǎn)品的保本額4000015600000（元）聯(lián)合單位銷量3,300,0005560,000個聯(lián)合單位預計利潤554060,000600,000300,000元（2）品種結構改變以后B產(chǎn)品的保本量500002100000（件）B產(chǎn)品的保本額100000151500000元聯(lián)合單位銷量3,300,0005066,000個聯(lián)合單位預計利潤503866,000600,000192,000元4、分別計算法指在一定條件下，將全部固定成本按一定標準（如邊際貢獻額）在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后再對每一個品種分別進行本量利分析的方法。分配率固定成本/綜合邊際貢獻總額某種產(chǎn)品固定成本該產(chǎn)品邊際貢獻總額分配率然后，按單一品種方法計算保本點和保本額。舉例P81例某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關資料如下表所示，要求根據(jù)資料按產(chǎn)品邊際貢獻分配共同固定成本，并采用分別計算法進行保本分析。摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品預計銷售量（件）銷售單價（元）單位變動成本（元）單位邊際貢獻（元）專屬固定成本（元）10001073168012008621300800151231200共同固定成本（元）2730解共同固定成本分配率A/TCM2730/31000212003800035分配給A產(chǎn)品的固定成本310000351050元分配給B產(chǎn)品的固定成本21200035840元分配給C產(chǎn)品的固定成本3800035840元A產(chǎn)品保本銷售量（16801050）/3910（件）A產(chǎn)品保本銷售額910109100（元）B產(chǎn)品保本銷售量（1300840）/21070（件）B產(chǎn)品保本銷售額107088560（元）C產(chǎn)品保本銷售量（1200840）/3680（件）C產(chǎn)品保本銷售額6801510200（元）企業(yè)綜合保本銷售額910085601020027860（元）5、主要品種法主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務的一種方法。以貢獻邊際額為標志確定主要品種?！纠恐饕贩N法的應用已知某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關資料如表44所示；本期發(fā)生的固定成本為400萬元。表44資料單位萬元品種銷售收入貢獻邊際貢獻邊際率金額比重金額比重甲22502259009040乙100180880丙7650765202026合計100001001000100N要求（1）如果分別以銷售額和貢獻邊際率作為判斷主要品種的標志，應當選擇哪種產(chǎn)品作為主要品種；N（2）以貢獻邊際作為判斷主要品種的標志，計算企業(yè)本期最保守的保本額。N解（1）如果以銷售額為判斷標志，則丙產(chǎn)品應為主要品種；如果以貢獻邊際率為判斷標志，則乙產(chǎn)品應為主要品種。（2）以貢獻邊際作為判斷主要品種的標志，應以甲產(chǎn)品為主要品種企業(yè)最保守的保本額甲產(chǎn)品保本額400401000（萬元）小結保本分析單一品種保本銷售量X。APB保本銷售額PX。ACMR多品種綜合保本銷售額PX。ACMR產(chǎn)品保本銷售量思考題1、在單價和成本水平不變的情況下，各年產(chǎn)品保本點和邊際貢獻率是否變動邊際貢獻與銷量兩者之間的變動關系怎樣2、在單價和成本水平不變的情況下，利潤增加就是邊際貢獻的增加增加的利潤與增加的銷售額之比為邊際貢獻率分析問題1在P、B、A不變下，根據(jù)X0A/PB，保本點（X0）不變，CMRPB/P也不變。根據(jù)（PBXTCMTCM隨著X正比例變動。分析問題2、根據(jù)PRTCMA,在A不變情況下，PR隨著TCM增加而等額增加，即PRTCMCMX,有CMPR/X（這與高低點法下一樣）CM/PPR/XP，即增加的利潤與增加的銷售額之比為邊際貢獻率。N案例分析N宏偉運動衣廠是由何先生在五年前創(chuàng)辦的，該廠主要生產(chǎn)和銷售春、冬兩季運動衣。由于做工精細，用料考究，樣式新穎，所以該廠的運動衣深受顧客的喜愛。在五年間宏偉運動衣廠不斷拓寬銷路，“宏偉”牌運動衣已成為國內(nèi)的知名品牌。N今年，何先生計劃的目標利潤為300000元，計劃期固定成本總額為480000元，春季運動衣每件50元，單位變動成本為30元，冬季運動衣每件售價為80元，單位變動成本為50元。春、冬兩季運動衣預計銷售比重分別為60和40。N根據(jù)這些資料，何先生需要進行有關成本和銷售的計算，來確定春、冬季運動衣保本和保利銷售量。請你幫助何先生完成這項工作。第三節(jié)盈利條件下的CVP分析保利分析一、何謂保利分析二、保利點的含義及其計算方法三、實現(xiàn)目標利潤之其他因素的考察一、什么是保利分析1保利就是確保目標利潤的實現(xiàn)。2保利分析就是指將目標利潤引進本量利分析的基本數(shù)學模式，在單價和成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目標利潤實現(xiàn)的正常條件下，充分揭示成本、業(yè)務量、利潤三者之間關系的本量利分析。二、保利點的含義及其計算方法（一）以單一品種為例1、保利點就是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的目標利潤（記作TP能夠實現(xiàn)，而應達到的銷售量和銷售額。2計算公式【例】某公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，單位售價800元，單位變動成本500元，年固定成本總額900000元，計劃年度的目標利潤為450000元，則保利銷售量和保利銷售額為多少解依題意保利銷售量X1ATP/PB900000450000/8005004500件保利銷售額Y1ATP/CMR900000450000/80050080045008003600000元說明該公司欲實現(xiàn)45萬元的目標利潤，保利銷售量應為4500件，保利銷售額應達到360萬元。N3、保凈利點考慮所得稅N就是實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量。具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式N保凈利點計算過程如下N因為目標凈利潤目標利潤（1所得稅稅率）N故目標利潤目標凈利潤/1所得稅稅率N保凈利量N保凈利額（1）保凈利量（2）保凈利額例承前例的資料，若計劃年度的所得稅率為25，欲實現(xiàn)目標稅后利潤27萬元，則保利銷售量和保利銷售額為多少保凈利銷售量900000270000/125/8005004200件保凈利銷售額900000270000/125/800500/80042008003360000元例題某企業(yè)報告期實際完成的商品銷售額為3000萬元，共實現(xiàn)利潤180萬元，實際開支的固定成本為60萬元；該企業(yè)計劃期確定的目標利潤為216萬元，預計變動成本率在報告期的基礎上可以下降2，預計固定成本較報告期增加36萬元；假設根據(jù)市場預測結果，該企業(yè)計劃年度可完成的商品銷售額將比實現(xiàn)目標利潤應完成的銷售額要少60萬元。N要求N（1）根據(jù)資料，分別測算該企業(yè)計劃期保本銷售額和保利銷售額；（2）根據(jù)資料并結合資料測算在根據(jù)市場預測可能實現(xiàn)的銷售額情況下，企業(yè)若要保證原定目標利潤的完成應再降低變動成本率多少或應減少固定成本多少解（1）保本銷售額960（萬）保利銷售額3120（萬）（二）多品種的保利點確定綜合保利銷售額固定成本總額目標稅后利潤/1所得稅稅率/加權平均邊際貢獻率例某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計劃期預計銷量及成本，單價資料如下表所示。摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品預計銷量銷售單價單位變動成本1000件35元28元1500件10元6元2000件25元16元固定成本總額15500元若該公司計劃期目標稅后利潤為24924元，所得稅稅率為25，則實現(xiàn)目標稅后利潤的綜合保利銷售額為加權平均邊際貢獻率（710004150092000）/（3510001015000252000）31綜合保利銷售額1550024924/125/31157200元三、實現(xiàn)目標利潤之其他因素的考察N1、實現(xiàn)目標利潤的價格條件N假定在銷售量和成本水平保持不變的情況下，為保證實現(xiàn)目標利潤，銷售單價應為多少N在這種情況下，保本分析的公式應為目標銷售單價單位變動成本2、實現(xiàn)目標利潤應控制的成本水平假設在銷量和銷售單價水平保持不變的情況下，成本水平應該達到什么程度才能實現(xiàn)目標利潤N（2）目標固定成本銷售收入變動成本目標利潤N邊際貢獻目標利潤N（銷售單價單位變動成本）銷售量目標利潤（1）目標單位變動成本銷售單價例題某企業(yè)報告期實際完成的商品銷售額為3000萬元，共實現(xiàn)利潤180萬元，實際開支的固定成本為60萬元；該企業(yè)計劃期確定的目標利潤為216萬元，預計變動成本率在報告期的基礎上可以下降2，預計固定成本較報告期增加36萬元；假設根據(jù)市場預測結果，該企業(yè)計劃年度可完成的商品銷售額將比實現(xiàn)目標利潤應完成的銷售額要少60萬元。N要求N（1）根據(jù)資料，分別測算該企業(yè)計劃期保本銷售額和保利銷售額；（2）根據(jù)資料并結合資料測算在根據(jù)市場預測可能實現(xiàn)的銷售額情況下，企業(yè)若要保證原定目標利潤的完成應再降低變動成本率多少或應減少固定成本多少解（1）保本銷售額960（萬）保利銷售額3120（萬）（2）（312060）3060（萬）3060（1變動成本率）21696變動成本率898故應降低變動成本率02（90898）3060（190）216AA90萬故應降低固定成本6萬元。小結保本點與保利點的比較相同點不同點一、什么是敏感性分析第四節(jié)本量利分析的其他問題敏感性分析二、單項因素變動對相關指標的影響三、保本點的敏感性分析一、敏感性分析1含義N是一種風險分析的方法；一種“如果會怎么樣”的分析方法。其主要考察一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化，而引起其狀態(tài)或結果發(fā)生怎樣變化的一種分析方法。2內(nèi)容本量利關系的敏感分析，主要研究分析有關參數(shù)發(fā)生變化時對相關指標的影響；分析有關參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉為虧損；各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度如何；以及各因素變化時如何調(diào)整銷量，以保證原目標利潤的實現(xiàn)等問題。（一）單項因素變動對保本（利）點指標的影響1、銷售單價變動2、單位變動成本變動3、固定成本總額變動4、銷售量的變動5、品種結構的變動6、目標利潤的變動二、單項因素變動對相關指標的影響1、分析單價因素單獨變動的影響N例保羅公司當前A產(chǎn)品的銷售單價為100元，單位變動成本為60元，固定成本為400000元。預計下月銷售15000件，預計營業(yè)利潤350000元。該公司現(xiàn)打算將銷售單價提高到105元，其他因素不變。要求計算提價后的盈虧平衡點和利潤。N分析N從盈虧平衡點公式盈虧平衡點數(shù)量固定成本/（單位售價單位變動成本）；可知銷售單價的變動會引起單位邊際貢獻和邊際貢獻率向同方向變動，從而改變盈虧平衡點。N原盈虧平衡點銷量400000/1006010000件N原盈虧平衡點銷售額100001001000000元N解提價后的盈虧平衡點400000/105608889件盈虧平衡點銷售額8889105933345元營業(yè)利潤（10560）15000400000275000元N可見當銷售價格從100元提高到105元時，N盈虧平衡點的銷售量由10000件下降到8889件，下降了11；N盈虧平衡點的銷售額從1000000元下降到933345元，下降了7。N2、分析單位變動成本變動的影響N承接前例，由于原料成本單價的下降，單位變動成本下降了5，即單位變動成本為57元。N則盈虧平衡點為多少NN解析N盈虧平衡點銷量400000/100579302件N盈虧平衡點的銷售額9302100930200元可見當單位變動成本下降5，N盈虧平衡點下降100009302/100007。N盈虧平衡點銷售額下降1000000930200/10000007N3、分析固定成本變動的影響N承接前例，由于裁減管理人員，保羅公司的固定成本下降5，即固定成本為380000元。N則盈虧平衡點變化情況如何N解N盈虧平衡點銷量380000/100609500件N盈虧平衡點銷售額9500100950000元N可見當固定成本下降5，盈虧平衡點下降100009500/100005,盈虧平衡點銷售額下降了1000000950000/10000005N4、分析銷量變動的影響N5、分析產(chǎn)品品種結構變動的影響N6、目標利潤的變動5、產(chǎn)品品種結構變動對保本點和利潤的影響例題某機電公司生產(chǎn)三種產(chǎn)品，該廠全年的固定成本為50000元。有關資料如下產(chǎn)品銷量單價單位變動成本單位邊際貢獻邊際貢獻率A4002001208040B20040016024060C8050015035070要求（1）在現(xiàn)有品種結構的條件下，計算綜合邊際貢獻率以及以此為基礎計算綜合保本銷售額和全年銷售利潤；（2）假設A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重變?yōu)?0、20、60，從新計算上述指標。N品種結構的變化同樣會影響盈虧平衡點的變化。當邊際貢獻高的產(chǎn)品銷售的比例比較高，則盈虧盈虧平衡點會降低。反之，則會升高。1、銷售單價變動反向變動（單價邊際貢獻和邊際貢獻率保本點和保利點）2、單位變動成本變動同向變動3、固定成本總額變動4、銷售量的變動不影響5、品種結構的變動導致加權平均邊際貢獻率變動反向變動6、目標利潤的變動導致保利點同向變動不影響保本點單項因素變動對保本（利）點指標的影響（二）有關因素變動對安全邊際的影響1、單價變動保本點反向變動（銷售既定時）安全邊際同向變動2、單位變動成本變動保本點同向變動（銷售既定時）安全邊際反向變動3、固定成本變動保本點同向變動（銷售既定時）安全邊際反向變動4、預計銷量安全邊際同向變動（三）有關因素對利潤的影響1、單價利潤2、單位變動成本利潤3、銷量利潤4、固定成本利潤有關因素變動對相關指標的影響小結單價，單位貢獻邊際，保本點保利點，安全邊際單位變動成本，單位貢獻邊際，保本點，保利點，安全邊際固定成本，單位貢獻邊際不變，保本點，保利點，安全邊際銷售量，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降保本點敏感性分析是指在現(xiàn)有或預計銷售量的基礎上測算影響保本點的各個因素單獨達到什么水平時使企業(yè)由盈利轉為虧損的一種分析方法。三、保本點的敏感性分析N例題某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本12元，預計明年固定成本40000元，產(chǎn)銷量計劃達到100000件。N預計明年的利潤100000（212）4000040000（元）（一）有關參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉為虧損N1、單價的最小值N100000（P12）400000（元）NP16元N單價下降至16元,即降低20（04200）時，企業(yè)由盈利轉入虧損N2、單位變動成本的最大值N100000（2B）400000（元）NB16元N單位變動成本由12元上升至16元,即上升33（04120）時，企業(yè)利潤由4000元降至零。N3、固定成本最大值N100000（212）A0（元）NA80,000（元）N固定成本增加至80000元時，企業(yè)由盈利轉入虧損，此時固定成本增加了100（4000040000）。N4、銷售量最小值銷售計劃如果只完成了50（50000100000），則企業(yè)利潤為零。X（件）（二）各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度1、單價的敏感程度設單價增長20，則單價P2（120）24（元）利潤100,000（2412）40,00080,000（元）敏感系數(shù)由此可見，單價對利潤的影響很大，單價每上升1，利潤將上升5。目標值變動百分比單價的敏感系數(shù)2、單位變動成本的敏感程度設單位變動成本增長20，單位變動成本B12（120）144（元）利潤100,000（2144）40,00016,000（元）目標值變動百分比單位變動成本的敏感系數(shù)由此可見，單位變動成本對利潤的影響比單價要小，單位變動成本每上升1，利潤將減少3。3、固定成本的敏感程度設固定成本增長20，固定成本A40,000（120）48,000（元）利潤100,000（212）48,00032,000（元）目標值變動百分比固定成本的敏感系數(shù)由此可見，固定成本對利潤的影響比單位變動成本要小，固定成本每上升1，利潤將減少1。4、銷售量的敏感程度設銷售量增長20，銷售量10,000（120）120,000（元）利潤120,000（212）40,00056,000（元）目標值變動百分比銷售量的敏感系數(shù)結論就本例而言，影響利潤的諸因素中最敏感的是單價（敏感系數(shù)是5），其次是單位變動成本（敏感系數(shù)是3），再次是銷量（敏感系數(shù)是2），最后是固定成本（敏感系數(shù)是1）。敏感系數(shù)是正值的，表明他與利潤為同向增減；敏感系數(shù)是負值的，表明他與利潤為反向增減。練習某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，預計2008年銷售量為200000件，每件售價10元，單位成本為85元，其中單位變動制造成本6元，單位變動銷售費用07元，單位變動管理費用03元，該企業(yè)適用的所得稅率為25。要求1計算盈虧臨界點的銷售量，及安全邊際率。2計算預計企業(yè)能夠實現(xiàn)的稅后凈利。3測算有關參數(shù)（單價、銷量變動成本、固定成本）發(fā)生多大變化假定每次只變動一個因素，會使盈利轉為虧損。4根據(jù)第3問，運用敏感性分析原理，測算其對利潤的敏感系數(shù)。【答案】1計算盈虧臨界點的銷售量，及安全邊際率固定總成本200000（8561）300000元單位變動成本607037元單位邊際貢獻1073元盈虧臨界點的銷售量3000003100000（件）安全邊際率（200000100000）200000502預計稅前利潤200000（107）300000300000元預計稅后利潤300000（125）225000元3測算有關參數(shù)（單價、銷量變動成本、固定成本）發(fā)生多大變化（假定每次只變動一個因素），會使盈利轉為虧損。0（P7）200000300000P85元單價降為85元即降低15（8510）1015時，剛好使盈利轉為虧損。0（10V）200000300000V85元變動成本上升為85元即上升2143（857）72143時，剛好使盈利轉為虧損。銷量為100000件，下降50，剛好使盈利轉為虧損。固定成本0（107）200000FF600000元，上升幅度6000003000003000001004根據(jù)第3問，運用敏感性分析原理，測算其對利潤的敏感系數(shù)。銷量敏感系數(shù)100502單位變動