生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì).ppt

1、1,第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì),2,一、生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程 計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單） -發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證） -生產(chǎn)產(chǎn)品 -核算產(chǎn)品成本（成本計(jì)算單） -儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫(kù)單） -發(fā)出產(chǎn)成品（出庫(kù)單）,3,二、存貨成本審計(jì) （一）直接材料成本的審計(jì) 審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用的分配是否真實(shí)、合理。 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì) 審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬等記錄，并核對(duì)有關(guān)憑證； 編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)。,4,生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表,5,【例題】 K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司

2、存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：,6,假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）。 A.169500萬元 B.172200萬元 C.173700萬元 D.177800萬元 答案：B 解析： 完工產(chǎn)成品成本：5300+175000-6800=173500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=12400+173500-13700=172200,7,【例題】在對(duì)M公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算

3、。 2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫(kù)單價(jià)均無誤）：,8,9,在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（ ） A.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元 B.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元 C.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元 D.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元 答案：D,10,解析：按照先進(jìn)先出法計(jì)算正確的期末存貨應(yīng)是3150+5004.65450（萬元），而M確定的期末余額是5210萬元，也就是說M公司期末存貨低估240萬元，發(fā)出存貨高估240

4、萬元，相應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元。 或者：當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+（2040+7360+3150）-（7004.5+5004.6） =9600萬元；M公司計(jì)算的發(fā)出存貨成本為4160+1840+（9050-5210）=9840萬元，所以應(yīng)調(diào)減240萬元。,11,三、分析性復(fù)核比率分析法 1.存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。 存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)，可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： （1）有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備； （2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； （3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； （4）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； （5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； （

5、6）銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。,12,【例題】甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是（ ）。 A.由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20 B.甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降 C.甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120，交貨日期為2006年1月1日,13,D.從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方

6、式由原先的買斷模式改為代銷模式 答案：B 2.毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。 毛利率的波動(dòng)，可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： （1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)； （2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)； （3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)； （4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。,14,【例題】在對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是（）。 A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)

7、格與2003年相比有所上升 B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加 C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升 D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2003年相比有所下降,15,答案：C 解析：該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)帶來的。而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價(jià)和成本不變，毛利率也不會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 而該產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化，必然導(dǎo)致毛利率的變化。 該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會(huì)導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降，毛利率會(huì)增加。,16,四、存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤的意義 存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 監(jiān)盤=觀

8、察+檢查+詢問 存貨監(jiān)盤計(jì)劃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只有一次機(jī)會(huì)通過存貨監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。 如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成存貨的主要部分，對(duì)單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施100%的實(shí)質(zhì)性程序。但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，以控制測(cè)試為主的存貨監(jiān)盤會(huì)更加有效，絕大部分的審計(jì)程序限于詢問、觀察和抽查。,17,在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序（7個(gè)）： （1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。 （2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 （3）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。 舉例：制造企業(yè)比批發(fā)企業(yè)的存貨具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（成本歸集制度差異）；珠寶比鐵制紐扣具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

9、 （單位價(jià)值和盜竊因素）。 （4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。,18,（5）實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。 對(duì)零售連鎖商店（存貨多處存放），選擇一定數(shù)目的分店進(jìn)行監(jiān)盤，使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，對(duì)其他分店存貨余額準(zhǔn)確性做出評(píng)價(jià)。 （6）利用專家的工作，或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 例如：礦石堆、藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì) （7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，而不是監(jiān)盤計(jì)劃，盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。,19,存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容（4項(xiàng)）： （1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍

10、及時(shí)間安排 目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 時(shí)間：包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)、觀察存貨盤點(diǎn)和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間，應(yīng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。 （2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) 最好保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，難以避免的情況下實(shí)施必要的檢查程序，確定設(shè)置了相應(yīng)的控制程序。 （3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工 （4）檢查存貨的范圍,20,存貨監(jiān)盤程序 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。 對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查（1

11、0%以上），將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位的盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。 在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；還從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。,21,如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。 特別關(guān)注存貨的狀況和存貨的移動(dòng)，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。,22,23,24,在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，實(shí)施下列審計(jì)程

12、序： （1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)； （2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。,25,如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。 如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。,26,特殊情況的處理 如果因不可預(yù)見

13、的因素（如木材被積雪覆蓋）導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)； 同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,27,如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)（如涉及保密問題的特殊配方或工藝、輻射性化學(xué)品或氣體）或位置（在途存貨、存放在公共倉(cāng)庫(kù)）等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序： （1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； （2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； （3）向顧客或供應(yīng)商

14、函證。,28,對(duì)委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： （1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿； （2）復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件； （3）檢查上期存貨交易記錄； （4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。,29,存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)

15、的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 如果首次接受委托，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。,30,【例題】 F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)過程中，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.下列對(duì)有關(guān)存貨審計(jì)的理解中，正確的有（）。 A.由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場(chǎng)，

16、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)該存貨進(jìn)行監(jiān)盤 B.存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)目 C.存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩種方式 D.對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,31,答案：BC 解析：由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤；對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。,32,2.如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)A公司存貨賬面記錄與

17、經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨存在重大差異，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的程序有（）。 A.對(duì)存貨進(jìn)行分析程序，確認(rèn)差異的真實(shí)性 B.提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)已確認(rèn)的差異進(jìn)行調(diào)整 C.進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，查明差異原因 D.如果A公司不采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，應(yīng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映 答案：BCD 解析：分析程序所取得的證據(jù)，無助于確認(rèn)差異的真實(shí)存在。,33,3.在復(fù)核對(duì)A公司的存貨監(jiān)盤備忘錄及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況，其中不正確的做法是（）。 A.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知A公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備 B.索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì) C.抽盤后將抽盤記錄交予A公司，要求A公司據(jù)

18、以修正盤點(diǎn)表 D.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn),34,答案：ACD 解析：抽盤的范圍不能告知被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目； 抽盤記錄屬于審計(jì)工作底稿，不應(yīng)交給被審計(jì)單位； 期初存貨未能監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)通過檢查上期存貨交易記錄、復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄、運(yùn)用分析程序等方法對(duì)期初余額予以確認(rèn)。,35,4.如果在接受委托前，A公司已經(jīng)完成期末存貨盤點(diǎn)，則F注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的正確做法有（ ）。 A.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，并測(cè)試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易 B.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請(qǐng)A公司另?yè)袢掌谥?/p>

19、新盤點(diǎn)，并測(cè)試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易 C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請(qǐng)A公司另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查 D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制,36,答案：ABC 解析：如果接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。 審計(jì)范圍可能受到客觀環(huán)境和管理層兩方面造成的限制。存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，并不能直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制。,37,【例題】 N注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在擬定對(duì)S公司存貨的監(jiān)

20、盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正。 （1）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與S公司溝通，確定抽查的重點(diǎn)。 答案：不妥當(dāng)。 解析：為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問題達(dá)成一致意見，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。,38,（2）對(duì)于外單位存放于S公司的存貨，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求納入盤點(diǎn)的范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。 答案：不妥當(dāng)。 解析：對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托

21、代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向委托代存存貨的所有權(quán)人確證存貨所有權(quán)的歸屬。,39,（3）S公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其真實(shí)性。 答案：不妥當(dāng)。 解析：如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。 （4）對(duì)存放在露天的廢鋼材，助理人員認(rèn)為全部過磅工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場(chǎng)請(qǐng)一位資深的收購(gòu)員代為估算。 答案：妥當(dāng)。 解析：可將此收購(gòu)人員作為專家看待，但在聘請(qǐng)前應(yīng)了解其工作經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)，是否與S公司存在業(yè)務(wù)往來關(guān)系等。如認(rèn)為必要時(shí)，可另請(qǐng)專家復(fù)核，或通過分析程序驗(yàn)證其估算的合理性。,40

22、,【例題】 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 乙公司為玻璃制造企業(yè)，2008年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。 乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。 乙公司擬于2008年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。 存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：,41,（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排,42,（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查 對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供2008年11月27日的盤點(diǎn)

23、清單。 （3）存貨數(shù)量的確定方法 對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。,43,（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制 對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。 （5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求： 針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃

24、是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。,44,答案： （1）存在三個(gè)缺陷。 A、B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間； 對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨玻璃，占存貨總額的39，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍； 乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。 （2）存在缺陷。對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨，采取的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。,45,（3）存在缺陷。 對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式通常為運(yùn)用工程估測(cè)

25、、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄； 如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。 （4）不存在缺陷。 （5）存在缺陷。 對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)安排與倉(cāng)庫(kù)保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。,46,【例題】 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。 丙公司擬于2007年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。,47,存貨監(jiān)盤計(jì)劃 （1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo) 檢查丙公司2007年12月

26、31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。 （2）存貨監(jiān)盤范圍 2007年12月31日庫(kù)存的所有存貨， 包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 （3）監(jiān)盤時(shí)間 存貨的觀察與檢查時(shí)間均為2007年12月31日。,48,（4）存貨監(jiān)盤的主要程序 與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。 檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。 對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。 要求： （1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃的目標(biāo)、范圍和時(shí)間所存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說明理由。 （2）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃所列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)請(qǐng)予以修改。

27、,49,參考答案： （1） 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司207年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫(kù)存的玻璃、煤炭和燒堿，但是不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。 存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是207年12月29日至12月31日。,50,（2） “與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層

28、討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 “觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?shù)摹?“檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 “對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗(yàn)。,51,五、存貨的計(jì)價(jià)審計(jì) 1.樣本的選擇 抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。 2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 3.計(jì)價(jià)審計(jì) 企業(yè)對(duì)期末

29、存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。,52,【例題】在對(duì)K公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 在對(duì)存貨減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項(xiàng)，其中正確的是（）。 A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場(chǎng)價(jià)格，按二者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備 B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,53,C.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場(chǎng)價(jià)格有所回升，未計(jì)提減值準(zhǔn)備 D.丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計(jì)

30、入當(dāng)期損益，未計(jì)提減值準(zhǔn)備 答案：D 解析：由于存貨已經(jīng)毀損，應(yīng)作轉(zhuǎn)銷處理，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。,54,【例題】 審查某廠有關(guān)材料核算的賬務(wù)記錄，摘錄如下（金額單位為元） 假定當(dāng)月材料發(fā)出數(shù)均為產(chǎn)品生產(chǎn)所用，企業(yè)月末無在產(chǎn)品，當(dāng)月所產(chǎn)的產(chǎn)品有一半銷售。 【要求】請(qǐng)計(jì)算說明上述賬務(wù)記錄有何問題？,55,【參考答案】 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)使用實(shí)際差異率進(jìn)行計(jì)算，而不應(yīng)將當(dāng)年的全部材料價(jià)格差異轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本（當(dāng)年產(chǎn)品成本多負(fù)擔(dān)了材料價(jià)格差異，因而人為擴(kuò)大了當(dāng)年產(chǎn)品成本）。 當(dāng)年材料價(jià)格差異率= （64,380+15,000）（ 650,000+937,600 ）100%=5% 當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)傤~=1,

31、052,7805%=52,639（元） 多分?jǐn)傤~=79,38052,639=26,741（元） 多攤材料成本超支差異對(duì)利潤(rùn)的影響： 影響當(dāng)月產(chǎn)品銷售成本虛增：26,74150%=13,370.5 （元） 影響當(dāng)月利潤(rùn)虛減：13,370.5 （元）,56,【例題】 某企業(yè)12月份將甲材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，據(jù)以確定的計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用為11000元。已知該企業(yè)期初無在產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品200件，當(dāng)月完工交庫(kù)800件，當(dāng)月所銷400件全部為本月所產(chǎn)。該企業(yè)在生產(chǎn)開始時(shí)一次投料。有關(guān)甲材料收發(fā)的資料如下： 12月1日 結(jié)存 2000公斤 4,000元 12月1日 付出 15

32、00公斤 12月5日 購(gòu)入 4000公斤 10,000元 12月10日 付出 2000公斤 12月25日 付出 1500公斤 12月27日 購(gòu)入 2000公斤 6,000元 【要求】 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目（只列調(diào)整數(shù)），并編制調(diào)賬分錄。,57,【參考答案】 隨意變更計(jì)價(jià)方法，違規(guī)使用計(jì)價(jià)方法： 加權(quán)平均單價(jià)= （4,000+10,000+6,000）（2,000+4,000+2,000） =2.5（元/公斤） 發(fā)出材料成本=（1,500+2,000+1,500）2.5=12,500 企業(yè)少計(jì)材料成本12,50011,000=1,500（元） 期末在產(chǎn)品：1,500（2001,000）=30

33、0（元） 庫(kù)存商品：1,500（4001,000）=600（元） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本未分配利潤(rùn)：1,500（4001,000）=600（元）,58,調(diào)賬分錄： 借：生產(chǎn)成本 300 庫(kù)存商品 600 未分配利潤(rùn)600 貸：原材料 1,500,59,調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表：,60,六、存貨截止測(cè)試 購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底的截止測(cè)試，是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。 存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間處于同一會(huì)計(jì)期間。 例如：未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，根據(jù)“期初結(jié)

34、存+本期購(gòu)入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”，不至于影響損益，截止問題并不重要。 購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有兩種： （1）抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票，檢查每張購(gòu)貨發(fā)票是否均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。,61,有發(fā)票但無驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，為單到貨未到。 如果已作購(gòu)貨入賬但沒有納入盤點(diǎn)范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購(gòu)入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”，本期發(fā)出存貨成本將虛增，利潤(rùn)將虛減。 （2）查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬。 已驗(yàn)收入庫(kù)但無發(fā)票，屬于貨到單未到，應(yīng)暫估入賬。 如果沒有暫估作購(gòu)貨入賬但已納入盤點(diǎn)范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購(gòu)入-期末結(jié)存=本期發(fā)出”，本期發(fā)出存貨成本將虛減

35、，利潤(rùn)將虛增。,62,【簡(jiǎn)答】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)決定對(duì)存貨執(zhí)行截止測(cè)試程序。請(qǐng)問： （1）執(zhí)行存貨截止測(cè)試的目的何在？ （2）存貨截止測(cè)試的關(guān)鍵何在？ （3）存貨截止測(cè)試的主要方法是什么？,63,答案： （1）執(zhí)行存貨截止測(cè)試的目的，就是確定存貨交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 （2）存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。 （3）存貨截止的主要方法，一是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票，檢查每張購(gòu)貨發(fā)票是否均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。二是查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是

36、否在同期入賬。對(duì)未收到發(fā)票的入庫(kù)存貨，查明其是否暫估入賬。,64,【綜合題】 T公司設(shè)立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。 資料一： 2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T公司進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排： （1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。,65,

37、（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。 （3）T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)： 對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)； 對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫(kù)存放；,66,由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并

38、傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)； 對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。 （4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，委托F國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。,67,（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31

39、日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。 資料二： 為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)F國(guó)經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實(shí)無誤。,68,資料三： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制”為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，截止2003年12月31日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，由G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。我們對(duì)于上述存貨的確認(rèn)

40、，主要以G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對(duì)T公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見?！?69,資料四： （1）T公司在收到ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后，要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日對(duì)所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，重新對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。,70,（2）假定已有證據(jù)表明2004年6月30日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日指派助理人員對(duì)T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤后認(rèn)定，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點(diǎn)結(jié)果倒推

41、至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （3）鑒于2004年6月30日存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。,71,要求： （1）針對(duì)資料一（3），對(duì)于T公司使用磅稱測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。 （2）針對(duì)資料一（5），請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。 （3）針對(duì)資

42、料二，對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。 （4）針對(duì)資料三，請(qǐng)回答在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。,72,（5）針對(duì)資料四（2）所述差異，請(qǐng)分析形成差異的可能原因，回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。 （6）針對(duì)資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。 （7）針對(duì)資料一（4），假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答：為確認(rèn)2003年12月

43、31日T公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。,73,參考答案： （1）在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過程中，均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序，將檢查和重新稱量程序相結(jié)合，檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。 （2）不能同意。 存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來計(jì)量期末存貨。 鑒于T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,74,（3） 因無法投遞而退回的信函，應(yīng)查明原因。對(duì)于地址錯(cuò)誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序；對(duì)

44、于確實(shí)無真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。 沒有得到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。,75,（4）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不恰當(dāng)。利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，不宜用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明。只有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項(xiàng)”的情況下，才增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。 （5） 形成差異的可能原因包括： 2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯(cuò)； 2004年1月1日至2004年6月30日

45、之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過程中存在差錯(cuò)； 2003年年末（期初）的存貨記錄存在差錯(cuò)； 2003年年末（期初）的存貨實(shí)物存在差錯(cuò)。,76,不能同意。期末賬實(shí)出現(xiàn)較大差異，差異形成的原因有很多，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的，且間隔時(shí)間有半年之久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以依據(jù)其記錄來確認(rèn)上期末實(shí)際存貨數(shù)量。 （6）不應(yīng)同意。存貨是T公司會(huì)計(jì)報(bào)表的重要項(xiàng)目，存貨的期初余額無法確認(rèn)，2004年度上半年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本難以確認(rèn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意T公司的要求。 （7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽盤或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試抽盤日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)

46、生的存貨交易。,77,【綜合題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。2001年11月，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。 通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況： （1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。,78,（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年

47、未經(jīng)審計(jì)，2001年也計(jì)劃不安排審計(jì)。 （3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保留產(chǎn)成品。,79,通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效： （1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄。 （2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄。 （3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。 （4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映。 （5

48、）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象。 （6）甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。,80,2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下： （1）甲公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門。 （2）限于人力，在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)。 （3）由于年底前后是銷售旺季，在200

49、1年12月31日，生產(chǎn)34時(shí)背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)發(fā)出34時(shí)背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨。,81,（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。 （5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。 （6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。,82,根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下： （1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄。 （2）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)，以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)。 （3）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄。 （4）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)。,83,（5）在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)。 （6）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)