電子商務環(huán)境下的稅收問題及其對策

1、電子商務環(huán)境下的稅收問題及其對策 電子商務正被越來越多的人看作是以信息產業(yè)為先導的新經濟中又一個經濟增長的亮點，電子商務表現(xiàn)出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化等特征，從理論上和技術上給建立在傳統(tǒng)貿易方式和有形產品交易對象基礎上的稅收政策帶來了巨大的挑戰(zhàn)。面對電子商務蓬勃發(fā)展對現(xiàn)行的稅收的沖擊和挑戰(zhàn)，各國政府、有關的國際組織和國際稅務學界在分析和研究電子商務引起的各種國際稅收問題的基礎上，對如何解決這些問題先后提出了不同的對策和方案。 一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn) 信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無

2、國界性、超領土化以及網(wǎng)絡化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 1、對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn) （1）納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統(tǒng)貿易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡經濟超越了國家界限，交易迅速、直接，交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。（2）征稅對象不明確。電子商務中許多產品或勞務是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質變得模糊不清。（3）納稅環(huán)節(jié)將改

3、變。網(wǎng)絡經濟貿易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產生挑戰(zhàn)。 2、對現(xiàn)行稅收管轄權和國際避稅的挑戰(zhàn) （1）稅收管轄權難以界定。網(wǎng)絡貿易中，無法找到交易者的住所、有形財產和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權的判定標準。（2）國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。 3、對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn) （1）稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡的經營交易范圍是無限的。不需要事先經過工商部門的批準，從而加大了納稅人

4、的確認難度。（2）發(fā)票的無紙化和加密技術的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網(wǎng)絡貿易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。（3）代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。 二、加強我國對電子商務稅收的建議 我國目前尚處于電子商務的初級階段，從國內情況看，相對于傳統(tǒng)商業(yè)創(chuàng)造的財富而言，網(wǎng)上交易仍只占相對從屬的地位，當前為了盡快縮小我國電子商務與發(fā)達國家的差距，提供寬松稅收政策顯得尤為

5、重要。但從整個國際大環(huán)境看，我國在未來較長的一段時間里都有可能是電子商務的消費國，如果免征互聯(lián)網(wǎng)貿易的關稅和增值稅，將會嚴重影響我國的經濟利益。針對這種情況，我國稅務機關要密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢，盡早研究電子商務稅收問題，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術兩方面積極作好準備，在堅持稅收中性和公平原則、國家稅收主權原則、適當優(yōu)惠原則，在尊重國際稅收慣例，維護國家主權和利益的前提下，借鑒國外電子商務稅收政策制定符合中國國情的電子商務稅收政策和稅收征管解決辦法。 1、構建適應電子商務發(fā)展的稅收征管體系電子稅務 電子商務以其無址化操作的快捷性，交易參與者的流動性，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)。為此，要加快稅務

6、機關的信息化建設，建立電子稅務，構建符合電子商務發(fā)展要求的稅收征管體系。 （1）加強稅務機關自身網(wǎng)絡建設。它首先要求各級稅務機關在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點，提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上進一步實行稅務網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通，把稅務機關的站點變成為民服務的窗口。盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失。 （2）開發(fā)使用電子征稅軟件，實現(xiàn)電子征稅。稅務機關應與銀行、網(wǎng)絡技術部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡貿易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的電子征稅軟件。電子征稅包括電子申報和電子結算兩個

7、環(huán)節(jié)。該軟件可存儲在稅務網(wǎng)絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅和申報，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡貿易納稅義務的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。納稅人通過電話網(wǎng)、Internet網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務局，從而實現(xiàn)電子自動申報。同時還可以在企業(yè)的智能服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，并根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行劃撥稅款，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。 （3）從支付體系著手解決電子商務稅收征管問題。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有資金流，因此，發(fā)展電子商務客觀上要求銀行業(yè)必須同步實現(xiàn)電子商務化，以電子

8、支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。以保證資金流正確、安全地在網(wǎng)上流通，這樣，由于整個電子商務的交易過程中涉及到銀行，參與交易的商人不可能完全隱藏姓名。從而降低了交易雙方的某些欺詐行為，因此，從支付體系入手解決電子商務中的稅收問題將十分有效。 2、采取有效措施對實行網(wǎng)絡貿易的企業(yè)加強監(jiān)管 第一，建立登記與單獨核算制度，責令所有開展網(wǎng)上經營業(yè)務的單位將與上網(wǎng)有關的電子信息上報當?shù)囟悇諜C關備案，要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務及產品的銷售等業(yè)務，單獨記賬核算，并將上網(wǎng)的資料報送稅務機關，便于稅務機關控制與管理。第二，對商務性外匯匯出實行代扣稅制度，對境內匯出外匯實行外匯用途申報制度，

9、其中屬商務性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款。 3、建立和完善電子商務法律、法規(guī) 我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對電子商務交易顯得力不從心，應對由于電子商務的出現(xiàn)而產生的稅收問題有針對性的進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題適時調整。同時對一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應電子商務環(huán)境。對提供電子交易服務、認證的核證中心的審批、基本業(yè)務規(guī)程及運作方式做出明確的說明，確立電子憑證、網(wǎng)上傳輸?shù)碾娮游募c數(shù)字簽名的法律效力，使電子財務賬簿可以作為企業(yè)申報納稅的依據(jù)。同時規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結算的規(guī)程，規(guī)范網(wǎng)上銀行

10、的運作，統(tǒng)一規(guī)范電子商務行為，為電子支付系統(tǒng)提供相應的法規(guī)保障。 4、廣泛交換稅收情報，加強國際稅收合作，完善國際稅收協(xié)定 電子商務打破了國界和地域的概念，決定了電子商務的稅收政策要有整體性和全球性，單靠一個國家恐怕難以有效地解決電子商務偷逃稅收的問題。電子商務的高流動性、隱匿性削弱了稅務當局獲取交易信息的能力，因此，需要運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術，加強我國與世界各國稅務機關的合作，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，促進各國稅務當局互換稅收情報和互相協(xié)助征稅，使稅務征管、稽查有更充分的依據(jù)，以防止網(wǎng)上貿易所造成的稅收流失。這樣，一方面能使各地稅務機關嚴格按照國際規(guī)定和慣例進行操作，規(guī)范有效

11、地履行國際義務；另一方面能使稅務機關充分利用情報交換的渠道更有效地查處打擊跨國偷稅行為，還將有利于我國反避稅工作的開展。 另外我們要積極參與國際性組織或有關國家牽頭組織的電子商務稅收問題的討論，取得發(fā)言權，共同研究在電子商務條件下稅收管轄權的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權的沖突，探討國際電子商務稅收情報交換問題，共同防范國際避稅與逃稅。 5、培養(yǎng)面向網(wǎng)絡時代的稅收專業(yè)人才 電子商務貿易形式呼喚新的稅收管理方法，稅收事業(yè)的發(fā)展離不開德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，電子商務與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結底都是技術與人才的競爭。稅務部門應加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要

12、提高稽查人員通過操作財務軟件來閱讀、分析企業(yè)各種財務報表的水平，培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識、又精通外語及計算機網(wǎng)絡等知識的高素質的稅收專業(yè)人才，從技術上、能力上超越被管理對象的水平，才能有效地控制電子商務中的應稅行為，打擊偷稅行為，使稅收監(jiān)控走在電子商務的前面，以適應新世紀稅收征管工作的需要。 三、制定我國電子商務稅收政策應采取的原則 眾所周知，稅收即利益，關乎國家權益。以美國為首的發(fā)達國家提倡電子商務免稅以及強調稅法的屬人原則，弱化稅法的屬地原則，都是建立在他們是電子商務的凈出口國的基礎上的。我國作為電子商務的凈進口國，不能對此完全贊同，否則我國的經濟利益將會受到嚴重的損失。我國應積極參與電子商務稅收理論、政策、原則的國際協(xié)調，按照國際稅收慣例，在維護國家稅收主權和利益的前提下，從我國的實際情況出發(fā)，調整居民稅收管轄原則和屬地原則的適用范圍，即在擴大來源國稅收管轄原則的適用范圍的同時，相應縮小居民稅收管轄原則的適用范圍。一是將網(wǎng)上提供獨立個人勞務的所得全部納入來源國的稅收管轄范圍內；二是將網(wǎng)上轉讓特許權的所得、證券轉讓所得等財產轉讓所得納入來源地國的稅收管轄范圍內；三是將網(wǎng)上提供勞務的所得，至少是將提供技術勞務而獲得的所得納入來源國的稅收管轄范圍內。 同時，我們應注意的是，當前在電子商務國家立法（包括稅收、法規(guī)