會計(jì)政策估計(jì)變更、差錯調(diào)整.ppt

1、第六章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正,進(jìn)入正文,本章習(xí)題,退 出,第六章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期會計(jì)差錯更正,第一節(jié)會計(jì)政策及其變更,第三節(jié)前期差錯更正,第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更,第一節(jié)會計(jì)政策及其變更,一.會計(jì)政策概述,(一)會計(jì)政策 指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。,(二)會計(jì)政策的特點(diǎn) 1.企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會計(jì)政策中選擇適用的會計(jì)政策. 2.會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體的會計(jì)處理方法,3.企業(yè)所采用的會計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ) 4.會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性,1.合并政策，即編制合并會計(jì)報(bào)表所采納的原則. 2.外

2、幣折算，即外幣折算方法及匯兌損益的處理. 3.收入確認(rèn)的原則和方法. 4.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等 5.存貨的計(jì)價方法. 6.長期股權(quán)投資的具體會計(jì)處理方法. 7.壞賬損失的具體會計(jì)處理方法. 8.借款費(fèi)用的具體會計(jì)處理方法. 9.其他,如無形資產(chǎn)的計(jì)價及攤銷方法.財(cái)產(chǎn)損溢的處理.研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等.,(三)會計(jì)政策在會計(jì)報(bào)表附注中披露的項(xiàng)目,二.會計(jì)政策變更,(一)會計(jì)政策變更 是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為.,(二)會計(jì)政策變更條件 1.法律或國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī).規(guī)章的要求. 2.會計(jì)政策的變更能夠使企業(yè)所提供的

3、有關(guān)財(cái)務(wù)狀況.經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計(jì)信息更為可靠.更相關(guān).,(三)不屬于會計(jì)政策變更的事項(xiàng),1.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策. 2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策.,三.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理,(一)企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī).規(guī)章的要求變更會計(jì)政策,分別以下情況處理: 1.國家發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法,則按照規(guī)定的方法進(jìn)行處理. 2.國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法,則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理,(二)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境.客觀情況的改變而變更會計(jì)政策,以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況.經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠.更相關(guān)的會計(jì)信息,則應(yīng)采用追溯

4、調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理.,(三)在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理.,四.未來適用法與追溯調(diào)整法,(一)未來適用法 對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時,新會計(jì)政策只適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法.,1.追溯調(diào)整法含義 指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時,如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計(jì)政策,并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法.,2.追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟 計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù). 相關(guān)的賬務(wù)處理. 調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目. 會計(jì)報(bào)表附注說明.,(二)追溯調(diào)整法,3.累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算 (1)累計(jì)影響數(shù)： 指按變更后的會計(jì)政策

5、對以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額. (2)留存收益項(xiàng)目 包括法定盈余公積.法定公益金.任意盈余公積和未分配利潤各項(xiàng)目.,(3)累積影響數(shù)計(jì)算步驟 根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易項(xiàng); 計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異; 計(jì)算差異的所得稅影響金額; 確定前期中的每-期的稅后差異; 計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù).,4.會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整 企業(yè)在會計(jì)政策變更當(dāng)年,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù),以及利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目. 如果提供比較會計(jì)報(bào)表,對于比較會計(jì)報(bào)表期間的會計(jì)政策變更,應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較期間各項(xiàng)的凈損益和有關(guān)項(xiàng)目.對于比較會計(jì)報(bào)表可比期間以前的

6、會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),應(yīng)調(diào)整比較會計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益,會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整.,五.會計(jì)政策變更在會計(jì)報(bào)表附注中的披露,(一)會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由. (二)會計(jì)政策變更的影響數(shù). (三)累積影響數(shù)不能合理確定的理由.,例l.某公司1999年12月28日購入設(shè)備一臺,入賬價值為1,000,000元,購入后當(dāng)即投入管理部門使用.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折舊.該設(shè)備自2002年1月1日起,改按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊.該公司適用的所得稅率為33%,歷年均按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金.該公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表

7、債務(wù)法核算,按稅法規(guī)定該設(shè)備應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊.,back1,back2,(1)2002年1月1日計(jì)算會計(jì)政策變更累積影響數(shù),(2)對該項(xiàng)會計(jì)政策變更進(jìn)行的賬務(wù)處理 調(diào)整累計(jì)折舊及遞延稅款,借:利潤分配未分配利潤107,200 遞延所得稅資產(chǎn)52,800 貸:累計(jì)折舊160,000,原題,b1,b2,調(diào)整盈余公積,借:盈余公積 16,080 貸:利潤分配未分配利潤 16,080 107,200(10%5%),(3)填列2002年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表 資產(chǎn)負(fù)債表中年初數(shù): 累計(jì)折舊調(diào)增160,000元; 盈余公積調(diào)減16,080元(16,080=10720015%) 未分配利潤調(diào)減91,1

8、20元 (91,120=107,20016,080) 遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增52,800元 (52,800=160,00033%). 利潤及利潤分配表中上年數(shù): 管理費(fèi)用調(diào)增60,000元; 所得稅費(fèi)用調(diào)減19,800元(注:19,800=60,0033%);,原題,see,back,年初未分配利潤調(diào)減56,950 (56,950=67,00085%); 提取法定盈余公積調(diào)減4,020 (4,020=40,20010%); 提取法定公益金調(diào)減2,010 (2010=402005%).,see1,see2,第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更,一.會計(jì)估計(jì)變更的概念,(一)會計(jì)估計(jì)的含義 指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交

9、易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷.,(二)常見需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目 1.壞賬 2.存貨遭受毀損.全部或部分陳舊過時 3.固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 4.無形資產(chǎn)的受益期 5.或有事項(xiàng)的估計(jì) 6.收入確認(rèn)中的估計(jì)等,1.會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響 2.會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ) 3.進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)核算的可靠性,(三)會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn),二.會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理,(一)總體原則:未來適用法 (二)具體原則 1.如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期,有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn); 2.如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間,有關(guān)估

10、計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn) 3.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)估計(jì)變更或會計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)視為會計(jì)估計(jì)變更,按會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理.,四.會計(jì)估計(jì)變更在會計(jì)報(bào)表附注中的披露 (一)會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由,包括變更的內(nèi)容.變更日期以及為什么要變更會計(jì)估計(jì). (二)會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù),包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期損益的影響金額,以及對其他各項(xiàng)目的影響金額. (三)會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由.,例2.某公司1999年12月5日購入一管理用設(shè)備,原價120,000元,預(yù)計(jì)凈殘值20,000元,預(yù)計(jì)使用年限為10年.按直線法提折舊.2003年初,由于新技術(shù)的采用,對使用年限和預(yù)

11、計(jì)凈殘值作出修正,修改后該設(shè)備使用年限為7年,預(yù)計(jì)凈殘值為10,000元.,b,該公司對此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理如下: (1)不調(diào)整以前各期折舊,也不計(jì)算累積影響數(shù); (2)按變更后的條件計(jì)算本年應(yīng)提折舊 至2003年初已提折舊年限=3(年) 至2003年初已提折舊額=(120,00020,000)10 3=30,000(元),至2003年初固定資產(chǎn)凈值=120,00030,000 =90,000(元) 2003年應(yīng)提折舊額=(90,00010,000)(73) =20,000(元) (3)2003年會計(jì)處理 借:管理費(fèi)用20,000 貸:累計(jì)折舊20,000,see,(4)附注說明 本公司一管理用設(shè)備,

12、原價120,000元,原預(yù)計(jì)凈殘值20,000元,原預(yù)計(jì)使用年限為10年.按直線法提折舊.由于新技術(shù)的采用,該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊,本公司于2003年初,變更該設(shè)備使用年限為7年,預(yù)計(jì)凈殘值為10,000元,以反映該設(shè)備的真實(shí)預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值.此估計(jì)變更影響本年凈利潤減少數(shù)為6,700元(20,000-10,000) (1-33%).,第三節(jié)前期差錯更正,一.前期差錯的概念,(一)前期差錯 是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)。 1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得的可靠信息 2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息,(二)前期差錯內(nèi)容 1.

13、計(jì)算錯誤; 2.應(yīng)用會計(jì)政策錯誤; 3.事實(shí)的忽視和誤用; 4.存貨、固定資產(chǎn)盤盈等.,(三)前期差錯的類別 1、重要的前期差錯 2、非重要的前期差錯,二.前期差錯更正的會計(jì)處理 (一)非重要的前期差錯的處理 非重要的前期差錯，采用未來適用法，即不調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益項(xiàng)目 舉例,(二) 重要的前期會計(jì)差錯的處理 1、處理方法： （1）一般采用追溯重述法， （2）確定前期差錯累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也一并調(diào)整，也可采用未來適用法。,2、追溯重述

14、法 (1)含義：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 (2)步驟： 第一步，確認(rèn)前期差錯； 第二步，確定前期差錯的影響數(shù)； 第三步，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。 第四步，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。 第五步，在會計(jì)報(bào)表附注中披露會計(jì)差錯。,（3）主要會計(jì)科目 “以前年度損益調(diào)整”； “利潤分配未分配利潤”,例4：甲公司在1998年發(fā)現(xiàn)，1997年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)1997年適用所得稅稅率為33，并對上述折舊費(fèi)用記錄了49500元的遞延所得稅負(fù)債，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10提取法定盈

15、余公積，按凈利潤的5提取法定公益金。,back,分析錯誤的后果 1997年少計(jì)折舊費(fèi)用 150000 少計(jì)累計(jì)折舊 150000 多計(jì)所得稅費(fèi)用（15000033） 49500 多計(jì)凈利潤 100500 遞延所得稅負(fù)債 （15000033） 49500 多提法定盈余公積 10050 多提法定公益金 5025,see,back,賬務(wù)處理 補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 150000 貸：累計(jì)折舊 150000 調(diào)整遞延稅款 借：遞延所得稅負(fù)債 49500 貸：以前年度損益調(diào)整 49500 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 100500 貸：以前年度損益調(diào)整 1

16、00500 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 15075 貸：利潤分配未分配利潤 15075,see,back,報(bào)表調(diào)整 甲公司1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)調(diào)整如下： 累計(jì)折舊調(diào)增150,000元，遞延所得稅負(fù)債調(diào)減49500元，盈余公積調(diào)減15075元，其中公益金調(diào)減5025元，未分配利潤調(diào)減85425元。 利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄分調(diào)整金額如下： 管理費(fèi)用調(diào)增150000元，所得稅費(fèi)用調(diào)減49500元，提取法定盈余公積調(diào)減10050元，提取法定公益金調(diào)減5025元，未分配利潤調(diào)減85425元。 1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤，應(yīng)該調(diào)整

17、后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制。 會計(jì)報(bào)表附注披露（略）,see,三、追溯調(diào)整法和追溯重述的不切實(shí)可行 （一）無法追溯調(diào)整和追溯重述的原因 1、追溯調(diào)整法和追溯重述的不切實(shí)可行的認(rèn)定 準(zhǔn)則規(guī)定滿足下列條件之一的即可認(rèn)定無法對會計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或無法對某項(xiàng)前期差錯應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正： （1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定 （2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法時，要求對管理層在該期的意圖作出假定； （3）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法時，要求對有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。,（二）無法

18、追溯調(diào)整和追溯重述的會計(jì)處理 采用未來適用法。 四.濫用會計(jì)政策.會計(jì)估計(jì)及其變更 (一)含義 指企業(yè)在具體運(yùn)用國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則所允許選用的會計(jì)政策,以及企業(yè)在具體運(yùn)用會計(jì)估計(jì)時,未按照規(guī)定正確運(yùn)用或隨意變更,從而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形.,(二)形式 1.對按國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,未按合理的方法估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額,從而多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備. 2.企業(yè)隨意變更其所選擇的會計(jì)政策. 3.企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)用等的攤銷期限. 4.屬于濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的其他情形. (三)會計(jì)處理 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)作為重大會計(jì)差錯處理.,End,指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公

19、布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的前期差錯.重大前期差錯一般是指金額比較大,通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上,則認(rèn)為金額比較大.企業(yè)發(fā)現(xiàn)的重大前期差錯應(yīng)當(dāng)予以更正.,back,指不足以影響會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況.經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯.,back,例3：甲公司在1998年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于1997年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在1997年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯的會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 9600

20、貸：管理費(fèi)用 5000 累計(jì)折舊 4600 假設(shè)該項(xiàng)差錯直到2001年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯已經(jīng)抵銷了。,back,對于發(fā)現(xiàn)的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。,back,在編制比較會計(jì)報(bào)表時，對于比較會計(jì)報(bào)表期間的前期差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的前期差錯，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。,back,back,披露內(nèi)容：前期會

21、計(jì)差錯的性質(zhì)；各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)和具體更正情況。,會計(jì)政策中所指的會計(jì)原則是指某一類會計(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的特定原則,而不是籠統(tǒng)地指所有的會計(jì)原則. 會計(jì)基礎(chǔ)是指會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制）和會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值）。 具體會計(jì)處理方法是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度允許選擇的、對某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。,back,本章習(xí)題,業(yè)務(wù)題,業(yè)務(wù)題 甲公司適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用債務(wù)法核算.甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈利潤的10%提取法定公益金.對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法處理.甲公司于2002年12月20日決定,自2003年1月1日起對固定資產(chǎn)的會計(jì)核算作如下變更: (1)將A固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的年限平均法改為年數(shù)總和法.A固定資產(chǎn)原價為600萬元,系20011年6月投入使用,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,至2002年12月31日止累計(jì)折舊為180萬元. (2)將B固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使