《會(huì)計(jì)核算規(guī)程》培訓(xùn)講義1

1、會(huì)計(jì)核算規(guī)程培訓(xùn)講義（1）第一章 會(huì)計(jì)核算基本規(guī)定第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的種類 表內(nèi)科目和表外科目；屬于會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容使用表內(nèi)科目，屬于或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、有價(jià)單證、空白重要憑證以及實(shí)物管理的核算內(nèi)容使用表外科目。二、表內(nèi)科目的分類 資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類和損益類五大類。核算內(nèi)容：（1） 資產(chǎn)類科目：用以核算現(xiàn)金、銀行存款、貴金屬、存放中央銀行備付金、各項(xiàng)貸款、投資、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等；（2） 負(fù)債類科目：用以核算各項(xiàng)存款、各項(xiàng)應(yīng)付款、各項(xiàng)借款、發(fā)行債券及應(yīng)解（匯出）匯款等；（3） 所有者權(quán)益類科目：用以核算實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤及利

2、潤分配；（4） 資產(chǎn)負(fù)債共同類科目：（產(chǎn)生原因）用以核算各級(jí)聯(lián)行往來、資金清算、外匯買賣等。根據(jù)業(yè)務(wù)情況其余額可以在借方也可在貸方，或借貸雙方同時(shí)反映；（5） 損益類科目：用以核算各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出、營業(yè)費(fèi)用、稅金、匯兌損益等。三、會(huì)計(jì)科目的管理 由總行統(tǒng)一制定。各轄分行如有需要，可以增設(shè)分轄科目，但向總行及外界編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)由分行歸并到總行統(tǒng)一的相應(yīng)科目內(nèi)。必須按“科目使用說明”正確使用會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目為本、外幣共用。第二節(jié) 記賬方法 借貸記賬法：以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。一、記賬對(duì)象 將銀行資金按會(huì)計(jì)科目分

3、類，以其增減變化確定資金在各類科目中的記賬方向及其對(duì)應(yīng)關(guān)系。二、記賬符號(hào) 以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將每個(gè)會(huì)計(jì)科目所屬賬戶的賬頁劃分為借方、貸方、余額三欄，借在左，貸在右。增加減少余額資產(chǎn)類賬戶借貸借負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸借貸損益類的支出、費(fèi)用、損失借貸借 收入、收益貸借貸三、試算平衡按借貸記賬法的記賬規(guī)則，將一定會(huì)計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等，同時(shí)按照：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益的關(guān)系，所有資產(chǎn)賬戶的借方余額必然等于所有負(fù)債賬戶貸方余額加上所有者權(quán)益賬戶的貸方余額?？捎靡韵氯M平衡公式來表示：所有賬戶的借方期初余

4、額合計(jì)數(shù) = 所有賬戶的貸方期初余額合計(jì)數(shù) 所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù) = 所有賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù) = 所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)表外科目采用單式收付記賬方法，是以收入和付出作為記賬符號(hào)，當(dāng)表外科目涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)記收入，注銷或沖減時(shí)記付出，余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。各科目只反映自身的增減變化，不涉及其他科目，也不存在平衡關(guān)系。第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證分為基本憑證和特定憑證 （1） 基本憑證 是根據(jù)合法原始單證或業(yè)務(wù)事實(shí)編制，憑以記賬的憑證。按其性質(zhì)分為現(xiàn)金收入憑證、現(xiàn)金付出憑證、轉(zhuǎn)賬借方憑證、轉(zhuǎn)賬貸方憑證、特種轉(zhuǎn)賬借方憑證、特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證、

5、表外科目收入憑證、表外科目付出憑證八種。（2） 特定憑證 是根據(jù)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的各種專用憑證，用以代替記賬憑證。二、會(huì)計(jì)憑證的填制 三、會(huì)計(jì)憑證的受理與審核 審核憑證的合法性、真實(shí)性、完整性、正確性。審核要素：年、月、日；收付款人名稱、戶名和賬號(hào)；人民幣、外幣符號(hào)和大小寫金額；款項(xiàng)來源、用途摘要和附件張數(shù)；會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)；客戶簽章；銀行及有關(guān)人員印章。四、會(huì)計(jì)憑證傳遞 原則五、會(huì)計(jì)憑證的事后處理第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿 分為明細(xì)分類賬和總分類賬。明細(xì)分類賬包括分戶賬、各種登記簿、余額表。總分類賬指總賬。分戶賬按格式分為三種：甲種賬、乙種賬和丙種賬。 總賬是各科目的總括記錄，是統(tǒng)馭

6、明細(xì)分類賬的重要工具，也是編制日計(jì)表、月計(jì)表、半年報(bào)、業(yè)務(wù)狀況表和資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。二、賬簿結(jié)轉(zhuǎn)和裝訂 第五節(jié) 賬務(wù)處理與核對(duì)一、 分戶賬記載基本要求 現(xiàn)金業(yè)務(wù)：收入先收款后記賬，付出先記賬后付款。 轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)：先記借后記貸； 代收他行票據(jù)業(yè)務(wù)：收妥進(jìn)賬二、 各種登記簿的記載登記簿是明細(xì)核算中的輔助性帳簿，分戶賬未能記載的事項(xiàng)或不必分戶記載而又需要查考的業(yè)務(wù)事實(shí)，均可使用登記簿。三、 余額表的填制 余額表是核對(duì)總帳和分戶賬余額正確與否及計(jì)算利息的重要工具，分計(jì)息余額表和一般余額表。四、 綜合核算 是各科目的總括記錄，是以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)對(duì)銀行的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、概括的核算。由科目日結(jié)單、總帳

7、和日計(jì)表組成，核算程序是根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，根據(jù)科目日結(jié)單登記總帳，根據(jù)總帳匯總產(chǎn)生日計(jì)表。五、 賬務(wù)的核對(duì) 賬務(wù)核對(duì)是銀行會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是防止差錯(cuò)，保證核算正確的重要措施，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查、提高會(huì)計(jì)管理水平的有效方法。（一） 內(nèi)部賬務(wù)核對(duì) 分為每日核對(duì)和定期核對(duì)（二） 內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)（三） 計(jì)算機(jī)操作的賬務(wù)核對(duì)堅(jiān)持在辦理業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行賬折核對(duì)，即時(shí)核對(duì)存折余帳面余額與銀行計(jì)算機(jī)中該戶余額一致存折戶的賬務(wù)核對(duì)內(nèi)部賬務(wù)核對(duì)每日回單及滿頁發(fā)生額的核對(duì)定期發(fā)放對(duì)賬單，確保內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)一致支票戶的賬務(wù)核對(duì)賬務(wù)核對(duì)銀行與企業(yè)的面對(duì)面對(duì)賬?？傎~的核對(duì)每日的賬務(wù)核對(duì)現(xiàn)金科目的核對(duì)往來賬務(wù)核對(duì)內(nèi)部賬務(wù)

8、核對(duì)空白重要憑證收兌金銀按月核對(duì)按季核對(duì)定期的賬務(wù)核對(duì)其他核對(duì) 六、錯(cuò)帳核對(duì)1、當(dāng)日發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬2、次日或以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬跨行發(fā)生劃款錯(cuò)誤第六節(jié) 利息計(jì)算利息計(jì)算分為定期計(jì)息和逐筆計(jì)息兩種。定期計(jì)息：是對(duì)存貸款計(jì)息按規(guī)定期限，采用余額表或分戶賬以積數(shù)計(jì)算利息的方法；逐筆計(jì)息：是對(duì)存貸款利息按存、貸期限，在到期日結(jié)計(jì)利息的方法，其利息計(jì)算時(shí)間，滿年的按年計(jì)算，滿月的按月計(jì)算（對(duì)年對(duì)月），有整年（月）又有零頭天數(shù)的，可全部化為天數(shù)計(jì)算（整年按360天，整月按30天）。遇結(jié)清存款帳戶，應(yīng)隨時(shí)結(jié)清其存、貸款利息，以防漏收漏付。一、存款利息的核算 分為活期存款利息和定期存款利息的核算（1） 活期存款利息采用

9、按余額表累加積數(shù)的方法逐戶計(jì)算。單位火氣存款按季計(jì)息，每季末月的二十日為結(jié)息日，下一工作日營業(yè)開始列賬。按年計(jì)息的，每年十二月二十日為結(jié)息日，下一工作日營業(yè)開始列賬。計(jì)算公式： 利息 = 累計(jì)計(jì)息積數(shù) 月利率 / 30 （天）會(huì)計(jì)分錄： 借：利息支出科目 活期存款利息支出戶 貸：XX存款科目 XX單位活期存款戶（2） 定期存款利息是指單位在銀行存入的各檔次定期存款到清戶時(shí)結(jié)計(jì)的利息，定期存款利息不計(jì)算復(fù)息。定期存款到期日如為例假日，應(yīng)按原定利率實(shí)際存期計(jì)息。會(huì)計(jì)分錄： 借：利息支出科目 定期存款利息支出戶 貸：XX存款科目 XX單位活期存款戶二、 貸款利息的核算 結(jié)息日及列賬日。（1） 正常結(jié)

10、息及欠息核算：單位不能按期支付的利息按季計(jì)收復(fù)息列表外未收貸款利息科目，并向單位發(fā)出欠息復(fù)息利息通知單。正常結(jié)息和收回表外欠息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：XX存款科目 XX單位存款戶 貸：利息收入科目 XX貸款利息收入戶收回表外欠息時(shí)： 付：未收貸款利息（2） 加收罰息的核算：A 逾期貸款 適用于單位貸款已到期，經(jīng)銀行審查既沒有延期，又沒有還貸能力的這部分貸款。會(huì)計(jì)部門于逾期當(dāng)天辦理逾期貸款核算，并按有關(guān)規(guī)定加罰利息，直至貸款還清為止。轉(zhuǎn)逾期時(shí)科目不變，加息會(huì)計(jì)分錄為：借：XX存款科目 XX單位存款戶 貸：利息收入科目 XX利息收入戶B 擠占挪用貸款 銀行對(duì)單位發(fā)放的專項(xiàng)貸款，企業(yè)在未銀行同意的情況下，

11、發(fā)生擠占挪用，經(jīng)銀行信貸部門審查核實(shí)，對(duì)擠占挪用部分，按有關(guān)規(guī)定加罰利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：XX存款科目 XX單位存款戶 貸：利息收入科目 XX利息收入戶（加息）三、結(jié)息前后應(yīng)核對(duì)的內(nèi)容 無論手工結(jié)息還是計(jì)算機(jī)自動(dòng)結(jié)息，計(jì)息前都要作好以下工作（1）準(zhǔn)確核對(duì)未計(jì)息積數(shù)A、 核準(zhǔn)調(diào)整積數(shù)。無論何種原因發(fā)生積數(shù)調(diào)整，都應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員審核簽章。B、 計(jì)息余額表的橫、豎總額要核對(duì)相符。C、 計(jì)息余額表累計(jì)積數(shù)總額與該科目總賬的計(jì)息積數(shù)總額核對(duì)一致。（2）核對(duì)利率及計(jì)息標(biāo)志 全面檢查各帳戶使用的利率是否現(xiàn)行規(guī)定的利率，計(jì)算機(jī)結(jié)息還應(yīng)審查計(jì)息標(biāo)志是否正確，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時(shí)調(diào)整。（3）核對(duì)利息D、 采用余額表計(jì)

12、息的應(yīng)逐戶核對(duì)利息計(jì)算是否正確E、 根據(jù)余額表不同利率的總積數(shù)，計(jì)算出利息總數(shù)與各戶利息之和進(jìn)行核對(duì)F、 根據(jù)余額表逐戶核對(duì)利息憑證的賬號(hào)、戶名、積數(shù)、利息是否正確G、 計(jì)算機(jī)結(jié)息，只需核計(jì)算機(jī)打印的利息憑證以及各科目的積數(shù)、利息，然后與計(jì)算機(jī)輸出的結(jié)息清單進(jìn)行勾對(duì)。（3） 核對(duì)入帳后利息 根據(jù)各科目余額表及利息憑證與損益賬各利息收入、利息支出及未收貸款利息戶進(jìn)行核對(duì)。（4） 賬務(wù)審核 各利息收支科目的借、貸憑證必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員審核簽章后方可記賬。四、應(yīng)收應(yīng)付利息的核算 （1）應(yīng)收利息的核算 按照貸款性質(zhì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制的原則，結(jié)息日單位存款不足時(shí)，銀行以表內(nèi)“應(yīng)收利息”或表外“未

13、收貸款利息”科目分別核算，并把“應(yīng)收利息”納入“利息收入”，同時(shí)書面通知單位。結(jié)息日發(fā)生屬于確認(rèn)收入的應(yīng)收未收利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息科目 XX單位戶 貸：利息收入科目 XX利息收入戶屬于推遲確認(rèn)收入實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)收未收利息，表外科目分錄為：收：未收貸款利息 XX單位戶單位帳戶有存款時(shí)可全額或部分收回欠息時(shí)，轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收利息”科目，會(huì)計(jì)分錄：借：XX存款科目 XX欠息戶 貸：應(yīng)收利息科目 XX單位戶如為表外應(yīng)收未收利息，分錄為：收：未收貸款利息 XX單位戶 （2）應(yīng)付利息的核算 應(yīng)付利息是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)存期超過一定期限的定期存款未到期或到期未取，而需預(yù)先計(jì)算列賬的利息。銀行為準(zhǔn)確

14、計(jì)算成本和利潤，凡超過一年以上的定期存款，每季按規(guī)定預(yù)提一次利息（包括大額可轉(zhuǎn)讓定期存單）。其是根據(jù)各檔次定期存款平均余額分別乘以各檔次利率進(jìn)行計(jì)提的。計(jì)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出科目 定期存款利息支出戶（應(yīng)付利息預(yù)提專戶） 貸：應(yīng)付利息科目 應(yīng)付定期存款利息戶在本季內(nèi)已到期支付的一年以上定期存款利息，先在利息支出科目的定期存款利息支出戶列支（指實(shí)際利息支出），每季末的二十日再與應(yīng)付利息科目進(jìn)行對(duì)轉(zhuǎn)沖銷，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息科目 應(yīng)付定期存款利息戶 貸：利息支出科目 定期存款利息支出（實(shí)付戶）或采取從應(yīng)付利息科目直接列支實(shí)際利息的方法處理。第七節(jié) 印鑒的管理和核對(duì)存款人支取本人的存款，有以下

15、四種支取辦法：憑存單支取、憑存折支取、憑信用卡支取和憑簽章支取。關(guān)于印鑒核對(duì)關(guān)于支付密碼的使用會(huì)計(jì)核算規(guī)程培訓(xùn)講義二聯(lián)行及金融機(jī)構(gòu)往來核算聯(lián)行往來的概念聯(lián)行往來是指同一銀行系統(tǒng)各行處之間資金劃撥的賬務(wù)往來，是銀行進(jìn)行異地結(jié)算和資金劃撥清算的工具。工商銀行的聯(lián)行往來是指工商銀行系統(tǒng)內(nèi)核發(fā)有聯(lián)行行號(hào)的行處，在全國（含省內(nèi)）行處間相互發(fā)生資金劃撥的賬務(wù)往來，它是工商銀行系統(tǒng)辦理異地結(jié)算業(yè)務(wù)和內(nèi)部資金劃撥的重要工具。聯(lián)行往來按其涉及范圍劃分，可分為全國聯(lián)行往來、分行轄內(nèi)往來和支行轄內(nèi)往來三級(jí)，分別采取總行、分行、支行三級(jí)組織管理體制。參加聯(lián)行往來的基本條件條件：1、 能嚴(yán)格執(zhí)行印、押（壓）、證三分管制

16、度；2、 必須實(shí)行嚴(yán)格的換人復(fù)核制度；3、 必須達(dá)到一定聯(lián)行業(yè)務(wù)量；4、 持有營業(yè)執(zhí)照和金融許可證，并經(jīng)總行核準(zhǔn)發(fā)有聯(lián)行行號(hào)和聯(lián)行專用章。聯(lián)行體制改革前（99年5月“資金匯劃清算系統(tǒng)”投產(chǎn)前）聯(lián)行往來的基本做法“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、集中監(jiān)督、分別核算”基本做法：往來直接發(fā)報(bào)，逐級(jí)軋計(jì)匯差；往來雙向報(bào)告，總行集中對(duì)賬；逐月查清未達(dá)，年度上劃結(jié)平。具體規(guī)定：（1） 聯(lián)行往來賬務(wù)劃分為往賬和來賬兩個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)，經(jīng)辦往賬的稱為發(fā)報(bào)行，經(jīng)辦來賬的稱為收?qǐng)?bào)行；（2） 一個(gè)聯(lián)行機(jī)構(gòu)既可辦理往賬，也可辦理來賬；（3） 根據(jù)會(huì)計(jì)年度劃分聯(lián)行年度，并按照本年和上年的聯(lián)行往賬、來賬分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目；（4） 聯(lián)行報(bào)單是

17、處理聯(lián)行往來賬務(wù)的專用憑證；（5） 發(fā)報(bào)行發(fā)生聯(lián)行賬務(wù)，必須編制聯(lián)行報(bào)單，向管轄分行編發(fā)往賬報(bào)告表，收?qǐng)?bào)行必須根據(jù)發(fā)報(bào)行的聯(lián)行報(bào)單，辦理聯(lián)行賬務(wù)核算，并向管轄分行編發(fā)來賬報(bào)告表；（6） 管轄分行每天應(yīng)將所轄經(jīng)辦行寄送的聯(lián)行往賬和來賬報(bào)告表及報(bào)告卡，通過電子計(jì)算機(jī)錄制數(shù)據(jù)文件，并向總行發(fā)送；（7） 總行根據(jù)管轄分行發(fā)送的聯(lián)行往來數(shù)據(jù)，逐筆對(duì)賬；（8） 發(fā)生聯(lián)行往來賬務(wù)的經(jīng)辦行，應(yīng)每日根據(jù)聯(lián)行各科目借、貸發(fā)生額總數(shù)，軋計(jì)匯差，逐級(jí)向總行辦理聯(lián)行匯差資金清算；（9） 聯(lián)行往來賬務(wù)按年分月清查未達(dá)。全年聯(lián)行賬務(wù)查清后，將上年聯(lián)行往賬、上年聯(lián)行來賬、全國聯(lián)行匯差科目上年戶的余額逐級(jí)上劃，由總行匯總結(jié)平上

18、年度全國聯(lián)行賬務(wù)；（10） 各級(jí)主管行對(duì)轄屬經(jīng)辦行的聯(lián)行工作負(fù)有檢查監(jiān)督責(zé)任，要加強(qiáng)日常監(jiān)督與管理，及時(shí)解決聯(lián)行間存在的問題。聯(lián)行報(bào)單種類及用途聯(lián)行報(bào)單是聯(lián)行間辦理資金劃撥和賬務(wù)核算的重要依據(jù)。（1） 聯(lián)行報(bào)單分為郵劃借方、貸方報(bào)單，電劃借方、貸方報(bào)單，電劃借方、貸方補(bǔ)充報(bào)單六種。（2） 郵劃借方報(bào)單、郵劃貸方報(bào)單由四聯(lián)憑證組成，各聯(lián)用途：第一聯(lián) 來賬卡片 第二聯(lián) 來賬報(bào)告卡 第三聯(lián) 往賬報(bào)告卡 第四聯(lián) 往賬卡片（3） 電劃借方報(bào)單、電劃貸方報(bào)單第一、二聯(lián)缺，三、四聯(lián)用途為：第三聯(lián) 往賬報(bào)告卡 第四聯(lián) 往賬卡片（4） 郵劃借方補(bǔ)充報(bào)單、郵劃貸方補(bǔ)充報(bào)單由四聯(lián)憑證組成，由收?qǐng)?bào)行憑發(fā)報(bào)行電報(bào)編制第

19、一聯(lián) 來賬卡片 第二聯(lián) 來賬報(bào)告卡 第三聯(lián) 轉(zhuǎn)帳借方憑證或轉(zhuǎn)帳貸方憑證第四聯(lián) 收款通知或付款通知業(yè)務(wù)具體流程查詢查復(fù)業(yè)務(wù)的處理查詢查復(fù)是聯(lián)行處理有關(guān)問題和查清往來賬務(wù)、糾正差錯(cuò)的手段，也是保證聯(lián)行對(duì)賬正常進(jìn)行和維護(hù)聯(lián)行資金正確、真實(shí)、安全的重要措施?；疽螅河幸杀夭椤⒉楸貜氐?、有查必復(fù)、復(fù)必詳盡聯(lián)行往來業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)分錄借報(bào)貸報(bào)聯(lián)行往賬借：聯(lián)行往賬貸：XX客戶借：XX客戶貸：聯(lián)行往賬聯(lián)行來賬借：XX客戶貸：聯(lián)行來賬借：聯(lián)行來賬貸：XX客戶名詞解釋未達(dá)報(bào)單：指超過正常郵程的來賬未達(dá)（總行收到往賬報(bào)告卡，無來賬報(bào)告卡）和往賬未達(dá)（總行收到來賬報(bào)告卡，無往賬報(bào)告卡）。聯(lián)行查清未達(dá)：是指一定時(shí)期（月或

20、年）聯(lián)行往來報(bào)告卡已全部配對(duì)，往來賬項(xiàng)全面核對(duì)無誤。聯(lián)行匯差：是聯(lián)行間相互往來款項(xiàng)軋抵后的差額。應(yīng)付（收）匯差：聯(lián)行業(yè)務(wù)經(jīng)辦行每日營業(yè)終了前根據(jù)當(dāng)天聯(lián)行往來科目借、貸發(fā)生額，填制聯(lián)行匯差資金劃撥憑證，結(jié)計(jì)借、貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)后軋計(jì)匯差，貸方合計(jì)數(shù)大于借方合計(jì)數(shù)金額。其差額稱為應(yīng)付匯差；反之則稱為應(yīng)收匯差。借方發(fā)生額貸方發(fā)生額往賬來賬合計(jì)應(yīng)收匯差應(yīng)付匯差會(huì)計(jì)分錄：借：匯差資金劃撥貸：聯(lián)行匯差會(huì)計(jì)分錄：借：聯(lián)行匯差貸：匯差資金劃撥匯差資金清算匯差資金清算采取逐級(jí)清算方式，縣（市）行可以將全國聯(lián)行、分轄聯(lián)行匯差合起來向省分行（或地、市分行）進(jìn)行清算，省分行同意向總行清算全國聯(lián)行匯差。匯差資金清算一律通

21、過中央銀行實(shí)行實(shí)調(diào)資金。（1） 應(yīng)付匯差資金的清算匯差資金清算應(yīng)根據(jù)上級(jí)行的規(guī)定辦理，凡達(dá)到規(guī)定時(shí)間和額度的，應(yīng)即使辦理清算，如為應(yīng)付匯差，清算（上繳）匯差的會(huì)計(jì)分錄為：借：信貸資金調(diào)撥科目XX聯(lián)行匯差戶貸：存放中央銀行備付金當(dāng)?。ǖ厥校┓中惺盏街醒脬y行送來的資金清算回單時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行備付金貸：信貸資金調(diào)撥科目XX行戶（2） 應(yīng)收匯差資金清算應(yīng)收匯差行需要清算時(shí)，向上級(jí)行請(qǐng)調(diào)，由管轄行填制中央銀行電、信匯憑證，通過中央銀行調(diào)撥資金。會(huì)計(jì)分錄為：借：信貸資金調(diào)撥科目XX行戶貸：存放中央銀行備付金當(dāng)應(yīng)收匯差行收到中央銀行收賬通知時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行備付金貸：信貸資金調(diào)

22、撥科目XX聯(lián)行匯差戶聯(lián)行對(duì)賬的方法和未達(dá)查清的要求聯(lián)行往來對(duì)賬，是對(duì)聯(lián)行間往來賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)的重要手段，是保證聯(lián)行資金劃撥及時(shí)、準(zhǔn)確、安全的監(jiān)督系統(tǒng)。全國聯(lián)行往來對(duì)賬采用電子計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)逐筆配對(duì)處理，總行設(shè)立集中對(duì)賬系統(tǒng)；管轄分行設(shè)立數(shù)據(jù)錄制傳輸系統(tǒng)；收、發(fā)報(bào)作為報(bào)告行。全國聯(lián)行未達(dá)查清是指全國聯(lián)行往來賬務(wù)核對(duì)相符，該月往、來報(bào)告卡已全部配對(duì)。期限三個(gè)月，每年3月底查清上年全國聯(lián)行。采用電子計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)生成全國聯(lián)行對(duì)賬數(shù)據(jù)處理方法，其對(duì)賬查清未達(dá)期限為一個(gè)月，每年一月底查清上年度全國聯(lián)行；分轄聯(lián)行對(duì)賬集中管轄分行采用電子計(jì)算機(jī)逐筆配對(duì)對(duì)賬，當(dāng)月未達(dá)賬應(yīng)于次月配對(duì)查清，一月底查清上年度分轄聯(lián)行；支

23、行轄內(nèi)往來的對(duì)賬集中管轄支行采用電子計(jì)算機(jī)及時(shí)配對(duì)對(duì)賬，當(dāng)月未達(dá)賬應(yīng)于次月5日內(nèi)配對(duì)查清，1月5日前查清上年度支行轄內(nèi)往來。會(huì)計(jì)核算規(guī)程培訓(xùn)講義三聯(lián)行業(yè)務(wù)（99年5月“資金匯劃清算系統(tǒng)”投產(chǎn)后）資金匯劃清算系統(tǒng)（RACE）與原聯(lián)行系統(tǒng)的區(qū)別資金匯劃清算系統(tǒng)是辦理結(jié)算資金和內(nèi)部資金匯劃與清算的工具，是一套集匯劃業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)等于一體的綜合性應(yīng)用系統(tǒng)，是以資金匯劃清算來代替?zhèn)鹘y(tǒng)聯(lián)行業(yè)務(wù)，從根本改變“先匯劃，后清算。動(dòng)賬不動(dòng)錢”的聯(lián)行體制。與聯(lián)行辦法相比，區(qū)別主要表現(xiàn)在：1、 清算網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)層次有了明顯的變化。減少了聯(lián)行級(jí)次，減少了數(shù)據(jù)傳遞環(huán)節(jié)，減少了數(shù)據(jù)打包卸載的次數(shù)；2、 資金清算方法有

24、了變化。匯劃系統(tǒng)采用分行實(shí)時(shí)、總行批量的逐筆全額清算辦法，取代了聯(lián)行業(yè)務(wù)的定期軋差，凈額清算辦法；3、 技術(shù)手段上的變化。改變聯(lián)行匯劃信息和清算頭寸、對(duì)賬數(shù)據(jù)相分離的不合理格局，由過去重復(fù)錄入，相互分離改為一次錄入，多次利用。RACE系統(tǒng)的基本做法1、 實(shí)存資金。是指以清算行為單位在總行清算中心開立備付金存款帳戶，用于匯劃款項(xiàng)時(shí)的資金清算。2、 同步清算。是指發(fā)報(bào)經(jīng)辦行通過其清算行經(jīng)總行清算中心將款項(xiàng)匯劃至收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行，同時(shí)，總行清算中心辦理清算行之間的資金清算。3、 頭寸控制。是指各清算行在總行清算中心開立的備付金存款賬戶，保證足額存款，總行清算中心對(duì)各行匯劃資金實(shí)行集中清算。清算行備付金存款

25、不足，二級(jí)分行可向管轄省區(qū)分行借款，省區(qū)分行和直轄市分行、直屬分行頭寸不足可向總行借款。4、 集中監(jiān)督。是指總行清算中心對(duì)匯劃往來數(shù)據(jù)發(fā)送、資金清算、備付金存款賬戶資信情況和行際間查詢查復(fù)情況進(jìn)行管理和監(jiān)督。RACE系統(tǒng)采取“匯劃數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)發(fā)送，各清算行控制進(jìn)出，總行中心即時(shí)處理，匯劃資金按時(shí)到達(dá)”的業(yè)務(wù)處理辦法。資金匯劃清算系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目組織107系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng) 該科目核算反映各清算行存放在總行的清算備付金、省區(qū)分行存放在總行的備付金和二級(jí)分行存放在省區(qū)分行的調(diào)撥備付金以及分行上存管轄行的定期存款和特種存款，為省區(qū)分行、直轄市分行、總行直屬分行、二級(jí)分行使用，屬資產(chǎn)類，余額反映在借方。省區(qū)分行

26、、直轄市分行、總行直屬分行可在該科目下設(shè)三個(gè)專戶：1、 上存總行備付金戶。用于直轄市分行、總行直屬分行清算轄屬行處匯劃款項(xiàng)和資金調(diào)撥及省區(qū)分行的資金調(diào)撥。2、 上存總行定期存款戶。用于核算分行上存總行的定期存款。3、 上存總行特種存款戶。用于核算分行上存總行的特種存款。省分行營業(yè)部、二級(jí)分行可在該科目下設(shè)四個(gè)專戶：1、 上存總行備付金戶。用于清算轄屬行處匯劃款項(xiàng)；2、 上存省區(qū)分行調(diào)撥資金戶。用于省區(qū)分行集中調(diào)撥全轄資金的核算；3、 上存省區(qū)分行定期存款戶。用于核算存放在省區(qū)分行的定期存款；4、 上存省區(qū)分行特種存款戶。用于核算存放在省區(qū)分行的特種存款；271 系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放 該科目為總行、省

27、區(qū)分行使用，用于核算反映各清算行在總行的清算備付金存款、省區(qū)分行在總行備付金存款、二級(jí)分行在省區(qū)分行的調(diào)撥資金存款以及管轄行存放的分行定期存款和特種存款，該科目屬負(fù)債類，余額反映在貸方。總行在該科目下按分行設(shè)“備付金存款”、“分行上存定期存款”、“分行上存特種存款”三個(gè)專戶，分別核算省區(qū)分行及各清算行存放在總行的備付金存款的增減變動(dòng)情況以及分行存放在總行的定期存款和特種存款。省區(qū)分行在該科目下按二級(jí)分行設(shè)“調(diào)撥資金存款戶”，用于反映轄屬二級(jí)分行在省區(qū)分行的準(zhǔn)備金存款的增減變動(dòng)情況。410 轄內(nèi)往來 該科目核算反映經(jīng)辦行與經(jīng)辦行、經(jīng)辦行與清算行之間往來款項(xiàng)及資金清算情況，屬資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，余

28、額軋差反映。118 系統(tǒng)內(nèi)借出 資產(chǎn)類科目，按借款種類、期限設(shè)“一般借出戶”和“強(qiáng)行借出戶”；其中一般借出戶按借款種類又分為鋪底性借款、中長期借款和短期借款三種。276 系統(tǒng)內(nèi)借入 負(fù)債類科目，按借款種類、期限設(shè)“一般借入戶”和“強(qiáng)行借入戶”；其中一般借入戶按借款種類又分為借入鋪底性款項(xiàng)、借入中長期款項(xiàng)和借入短期款項(xiàng)三種。458 結(jié)算保付金 該科目用于核算反映本行系統(tǒng)內(nèi)匯出匯款準(zhǔn)備金的繳存及調(diào)整情況。屬資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，余額借貸雙方反映；在分行（含）和基層行屬資產(chǎn)類，余額反映在借方；在總行屬負(fù)債類科目，余額反映在貸方。455 法定存款準(zhǔn)備金 該科目用于核算反映總行對(duì)分行法定存款準(zhǔn)備金的繳存及

29、調(diào)整情況，屬資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，余額借貸雙方同時(shí)反映。在分行屬資產(chǎn)類，余額在借方；在總行屬負(fù)債類，余額在貸方。456 二級(jí)存款準(zhǔn)備金 用于反映本行系統(tǒng)內(nèi)二級(jí)存款準(zhǔn)備金的繳存及調(diào)整情況，凡本行上、下級(jí)之間辦理二級(jí)存款準(zhǔn)備金的繳存、調(diào)增或調(diào)減時(shí)，用本科目核算。屬資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，余額借貸雙方反映；在分行（含）和基層行屬資產(chǎn)類，余額反映在借方；在總行屬負(fù)債類科目，余額反映在貸方。167 其他應(yīng)收款 及284 其他應(yīng)付款 “167 其他應(yīng)收款”下增設(shè)15待處理匯劃款項(xiàng)戶、16儲(chǔ)蓄異地通存掛賬戶和17待處理緊急款項(xiàng)戶，“284 其他應(yīng)付款”下增設(shè)14待處理匯劃款項(xiàng)戶、15儲(chǔ)蓄異地通兌掛賬戶和16待處理

30、緊急款項(xiàng)戶。由2000年1月1日取消“401 聯(lián)行往賬”、“402 聯(lián)行來賬”、“403 上年聯(lián)行往賬”、“404 上年聯(lián)行來賬”、“411 分行轄內(nèi)往來”、“441 全國聯(lián)行匯差”、“443 匯差資金劃撥”和“451 信貸資金調(diào)撥”。RACE系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)1、機(jī)構(gòu)層次：總行（清算中心）直轄市、直屬分行（清算行） 省區(qū)一級(jí)分行（清算中心）市地行（清算行）經(jīng)辦行 經(jīng)辦行 經(jīng)辦行 經(jīng)辦行 經(jīng)辦行 經(jīng)辦行 經(jīng)辦行 經(jīng)辦行總行2、賬務(wù)層次：總行系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放（271）省區(qū)一級(jí)分行一級(jí)行直轄市、直屬分行系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)（107）系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)（107）系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放（271）二級(jí)分行二級(jí)行系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)（10

31、7）3、數(shù)據(jù)流向圖：總行清算子系統(tǒng)清算報(bào)文RACE系統(tǒng)一級(jí)行 省行 直轄市行 清算子系統(tǒng)RACE系統(tǒng)CASE系統(tǒng)RACE系統(tǒng)二級(jí)行 省內(nèi)匯劃報(bào)文 CASE系統(tǒng)RACE系統(tǒng)經(jīng)辦行集中模式和分散模式為適應(yīng)各行集約化經(jīng)營改革，系統(tǒng)設(shè)計(jì)了“分散”和“集中”兩套匯劃處理模式，在系統(tǒng)安裝時(shí)由各市（地）行根據(jù)自身實(shí)際情況選置。匯劃分散與集中模式主要是指對(duì)匯劃收?qǐng)?bào)的分散或集中處理。采用分散模式的行處，所有匯劃發(fā)報(bào)、收?qǐng)?bào)及結(jié)算業(yè)務(wù)均由各經(jīng)辦行處理，清算行只負(fù)責(zé)密押管理、備付金控制及清算資金調(diào)撥等業(yè)務(wù)。采用集中模式的行處，清算行除具有與分散模式各經(jīng)辦行相同職責(zé)外，還需負(fù)責(zé)全轄匯出匯款、應(yīng)解匯款等賬務(wù)的集中管理，及

32、匯劃收?qǐng)?bào)的集中處理。集中模式與分散模式的主要區(qū)別在于：一是匯劃收?qǐng)?bào)業(yè)務(wù)由清算行集中處理，其中對(duì)收?qǐng)?bào)業(yè)務(wù)中涉及的內(nèi)部賬戶記賬（如匯出匯款、應(yīng)解匯款等），系統(tǒng)自動(dòng)作為清算行自身的賬務(wù)，而對(duì)于客戶賬則采用通存通兌的方式進(jìn)行代理入賬處理；二是匯出匯款和應(yīng)解匯款分戶賬及登記簿、發(fā)出委托登記簿等均要建在清算行，其中匯票的簽發(fā)、解付、未用退回，應(yīng)解匯款的解匯及發(fā)出委托等業(yè)務(wù)處理均由經(jīng)辦行代清算行處理，并由系統(tǒng)自動(dòng)按通存通兌方式進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。RACE系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理范圍系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理范圍較為廣泛，主要處理匯劃業(yè)務(wù)、清算資金調(diào)撥業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)及清算賬戶明細(xì)對(duì)賬處理。具體為：匯劃業(yè)務(wù)主要包括系統(tǒng)內(nèi)匯兌、托收承付、委托收款（含商業(yè)匯票、國內(nèi)信用證、儲(chǔ)蓄委托收款、債券）、銀行匯票、信用卡、儲(chǔ)蓄旅行支票、內(nèi)部資金劃撥等款項(xiàng)匯劃及其資金清算；儲(chǔ)蓄、靈通卡異地通存通兌業(yè)務(wù)及ATM受理外匯卡取現(xiàn)業(yè)務(wù)的資金清算；各種匯劃報(bào)文的查詢查復(fù)業(yè)務(wù)及補(bǔ)制副本處理；及轄內(nèi)匯劃、人行匯劃報(bào)文的處理。清算資金調(diào)撥業(yè)務(wù)主要包括各級(jí)清算行備付金的上存、調(diào)回及調(diào)賬；各種渠道的借款及還款；清算資金的管理、考核及計(jì)息；各種清算報(bào)文的查詢查復(fù)業(yè)務(wù)及補(bǔ)制副本處理。結(jié)算業(yè)務(wù)主要包括銀行匯票簽發(fā)、解付、掛失、解掛、未用退回及系統(tǒng)外劃回核銷；托收承付、委托收款發(fā)