稅法與納稅籌劃

1、稅法與納稅籌劃課程論文班級(jí)：會(huì)計(jì)專(zhuān)碩學(xué)號(hào)：姓名：陳丹企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃分析摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 納稅籌劃日益成為納稅人理財(cái)或者經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)通過(guò)事先安排和籌劃, 達(dá)到減少稅收支出, 降低稅收成本和依法納稅的目的。本文從材料計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、銷(xiāo)售結(jié)算方式等幾個(gè)方面會(huì)計(jì)政策的選擇分析其對(duì)納稅籌劃的影響。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 納稅籌劃 關(guān)系 影響 一、會(huì)計(jì)處理方法涵義會(huì)計(jì)處理方法可以具體定義為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所選擇采用的具體實(shí)施方法，一般可以分為存貨計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法，外幣折算會(huì)

2、計(jì)處理方法，壞賬損失核算方法，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，收入確認(rèn)等。會(huì)計(jì)資料的可比性和一致性會(huì)被不同的處理方法所影響，進(jìn)一步來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)資料的使用也會(huì)受到影響。所以，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度明文規(guī)定，各企業(yè)單位選擇采用的會(huì)計(jì)處理方法在使用期間的每個(gè)時(shí)段必須保持一致，不應(yīng)隨意更改變動(dòng); 在實(shí)際運(yùn)用中如果的確有需要更改變動(dòng)的，必須依照國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一規(guī)定實(shí)施變更，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明變更原因#情況及影響，方便會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)了解該處理方法變更的相關(guān)情況。二、納稅籌劃涵義納稅籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的籌劃行為,其最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家法律為依據(jù),采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中常用的比較分析法選擇最佳納稅方案,其

3、根本的目的在于減少納稅支出,取得最大經(jīng)濟(jì)利益。納稅籌劃的關(guān)鍵在于“三性”:即合法性、事先性、目的性。實(shí)踐證明,在國(guó)家稅收政策導(dǎo)向正確、稅收法律制度建設(shè)完善的前提下實(shí)施納稅籌劃,對(duì)國(guó)家、納稅人都有著十分積極的意義。具體表現(xiàn)為:第一,納稅籌劃有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用;第二,納稅籌劃有利于完善稅法;第三,納稅籌劃有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展;第四,納稅籌劃有利于提高納稅人的管理水平;第五,納稅籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí);第六,納稅籌劃有利于保障納稅人的權(quán)益。三、會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的關(guān)系納稅籌劃是財(cái)會(huì)和稅收理論界的熱點(diǎn)問(wèn)題，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)濟(jì)管理中不可缺少的重

4、要組成部分，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程，不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案。企業(yè)如何在法律制度的約束前提下最大限度謀取企業(yè)利益，從納稅籌劃的角度選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法，是每個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中面臨的具體問(wèn)題。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的途徑很多,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅以及享有稅收優(yōu)惠等。其中與會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基額和延期納稅，從而縮小應(yīng)納稅所得，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。下文從以下幾個(gè)方面具體分析會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)納稅籌劃的影響。（一）材料計(jì)價(jià)方法對(duì)納稅的影響材料是

5、企業(yè)存貨的重要組成部分,同時(shí)材料價(jià)格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分,材料價(jià)格波動(dòng)必然影響到產(chǎn)品成本變動(dòng),因此,企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)人成本,將直接影響當(dāng)期成本值的大小,并且通過(guò)成本影響利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅的大小。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)人成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等5種,企業(yè)可以從中任選一種。而企業(yè)采用不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅的影響甚大。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí),后進(jìn)的材料先發(fā)出去,計(jì)人成本的費(fèi)用就高;而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)人成本的費(fèi)用較低。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,也就意味著企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多,其得到的免稅額就越多,這樣,企業(yè)就可

6、以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期計(jì)人額,擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn);相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多,則繳納的所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡可能擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn),推遲納稅的目的。（二）、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)納稅的影響固定資產(chǎn)折舊作為成本重要的組成部分,有著“稅收檔板”的效用,而這種作用的大小,首先取決于固定資產(chǎn)的使用壽命,其次取決于折舊方法的選擇。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因

7、此,折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。1、采用加速折舊法,可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加速得到補(bǔ)償。這并不是說(shuō)固定資產(chǎn)可以提前報(bào)廢或多提折舊,因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊,從固定資產(chǎn)的使用期間來(lái)看,折舊總額是不變的,因此對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)總額并無(wú)影響。但從各個(gè)具體年份來(lái)看,由于采用加速折舊法,使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少,必然使企業(yè)凈利潤(rùn)后移,從而達(dá)到延期納稅的目的。2、結(jié)合不同的稅收制度看,不同折舊方法的“稅收擋板”作用不能一概而論。企業(yè)稅負(fù)在累進(jìn)稅率的情況下,采用平均年限法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕,產(chǎn)量法次之,加速折舊法稅

8、負(fù)最差。這是因?yàn)槠骄晗薹ㄊ拐叟f平均攤?cè)顺杀?有效地遏制某一年內(nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中,適用較高稅率,而別的年份利潤(rùn)又驟減,從而應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額都比較小、比較輕的現(xiàn)象。相反,加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年,必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。企業(yè)稅負(fù)在比例稅率的情況下,如果企業(yè)的所得稅稅率不變,采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。這主要是因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加速得到補(bǔ)償,企業(yè)前期利潤(rùn)少,納稅少;后期利潤(rùn)多,納稅也多,從而使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于在開(kāi)始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。可見(jiàn),在累進(jìn)稅率的情況下,平均年限法對(duì)企業(yè)更有利;而在比例稅率下,加速折舊可以使企業(yè)合法的少交稅。3

9、、折舊年限的確定。折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值,使得折舊年限容納了很多人為的成分,為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本前移,從而使后期利潤(rùn)后移,延期納稅。（三）、銷(xiāo)售結(jié)算方式對(duì)納稅的影響納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇,盡可能地推遲納稅。例如,對(duì)發(fā)貨后資金一時(shí)難以回籠的貨物,可以做委托代銷(xiāo)商品處理,待收到貨款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票納稅;避免采取托收承付和委托收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物,防止墊付稅款;盡可能采用支票、銀行本票和匯兌等結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物。在預(yù)計(jì)不能及時(shí)收回貨款的情況下,采取賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售,避免墊付稅款。若從購(gòu)

10、貨方的角度出發(fā).則應(yīng)做相反的納稅籌劃。（四）、壞賬的處理方法對(duì)納稅的影響壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法,主要有直接沖銷(xiāo)法和備抵法。哪一種方法對(duì)減輕稅負(fù)更為有利呢?采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目,降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的,但備抵法將應(yīng)納稅款滯后,等于享受到國(guó)家一筆無(wú)息貸款,增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。（五）、其他費(fèi)用的攤提對(duì)納稅的影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會(huì)直接影響成本的大小,同樣,不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本,從而影響企業(yè)利潤(rùn)水平,因此,企業(yè)可以在稅收和會(huì)計(jì)規(guī)章制度的規(guī)定范圍內(nèi),選擇有利的方法來(lái)計(jì)算成本。四、結(jié)束語(yǔ)相關(guān)稅收法律下的各類(lèi)稅種籌劃與會(huì)計(jì)處理方法之間存在著十分密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)處理方法的不同選擇會(huì)產(chǎn)生不同的納稅籌劃效果。納稅籌劃需要選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)實(shí)施，而會(huì)計(jì)處理方法選擇的合理與否直接決定著納稅統(tǒng)籌的最終