中級財務(wù)會計》第10章收入、費用和利潤ppt課件

1、楊金觀 宗文龍 主編,中級財務(wù)會計,第十章 收入、費用和利潤,課程代碼00155,（2007年版）,2,第一節(jié) 收入的核算,識記收入、建造合同、合同收入、合同成本、 完成合同法和完工百分比法。 領(lǐng)會銷售收入的確認(rèn)條件，商品銷售收入的 確認(rèn)條件，勞務(wù)收入的確認(rèn)條件，讓渡資產(chǎn)使用 權(quán)收入的確認(rèn)條件，建造合同收入的確認(rèn)條件。 簡單應(yīng)用收入的計算、完工百分比法的運用。 綜合應(yīng)用銷售商品取得收入的賬務(wù)處理 ，提 供勞務(wù)取得收入的賬務(wù)處理，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取 得收入的賬務(wù)處理，建造合同的賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識點：,3,一、商品銷售收入的確認(rèn)和計量 （一）收入確認(rèn)的條件 企業(yè)必須在同時滿足以下四個條件時，才

2、能在賬上確認(rèn)收入。這四條是依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，強調(diào)收入必須在商品已經(jīng)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給購買方并能同時取得經(jīng)濟利益流入的情況下，才能確認(rèn)收入。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述4個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足都不能確認(rèn)收入。,第一節(jié) 收入的核算,1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。,4,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 通常以“商品所有權(quán)憑證+交貨”為轉(zhuǎn)移依據(jù)。 表面看，兩權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但是實質(zhì)沒有轉(zhuǎn)

3、移的情形 已售商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任。 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售其商品的收入是否能夠取得。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，此項安裝或檢驗是合同的重要組成部分 如電梯。 銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，如試制的新產(chǎn)品。,第一節(jié) 收入的核算,5,簡答0907企業(yè)必須同時滿足哪些條件，才能在賬上確認(rèn)收入？ 簡答1007商品銷售收入確認(rèn)的條件包括哪些？,第一節(jié) 收入的核算,6,（二）商品銷售收入的賬務(wù)處理 1、一般經(jīng)營活動收入的科目設(shè)置與確認(rèn) 科目設(shè)

4、置：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加 每個會計期間，對實現(xiàn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)銷售成本： （1）主營業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 確認(rèn)或收到收入：,第一節(jié) 收入的核算,借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,7,采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按融資性質(zhì)銷售處理。 本期發(fā)生的銷售退回與折讓，作相反處理。 期末，本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤，無余額。,第一節(jié) 收入的核算,借：長期應(yīng)收款 合同或協(xié)議金額 貸：主營業(yè)務(wù)收入 公允價值或折現(xiàn)值 未實現(xiàn)融資收益 差 額

5、,借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)沖減金額 貸：銀行存款 實付金額 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）紅字金額,8,（2）主營業(yè)務(wù)成本： 核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 期末，隨主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本： 發(fā)生銷售退回，若已結(jié)轉(zhuǎn)成本，作反向分錄： 期末，本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤，無余額。,第一節(jié) 收入的核算,借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、勞務(wù)成本等,借：庫存商品、勞務(wù)成本等 貸：主營業(yè)務(wù)成本,9,（3）其他業(yè)務(wù)收入： 核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)的收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換或用材料進行債務(wù)重組等

6、實現(xiàn)的收入。 該科目應(yīng)按收入的種類進行明細(xì)核算。 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入： 期末，本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤，無余額。,第一節(jié) 收入的核算,借：銀行存款、其他應(yīng)收款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,10,（4）其他業(yè)務(wù)成本： 核算其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的成本。 其他業(yè)務(wù)稅金與附加在營業(yè)稅金及附加科目核算。 明細(xì)科目設(shè)置同收入的明細(xì)對應(yīng)。 期末，本科目當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目。 不滿足銷售收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，在發(fā)出商品科目核算。 按照發(fā)出商品的實際成本： 期末，本科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。,第一節(jié) 收入的核算,借：發(fā)出商品 貸：庫存商品,11,例1例2例3例5見P418421，略

7、。 商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，由按購銷雙方都能接受的價格確定。但銷售價格不公允的，應(yīng)該以公允價格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，公允價格與合同約定價格之間的差額，作為資本公積處理。 例4 A企業(yè)2007年銷售一批商品給B企業(yè)，合同約定售價為40萬元，但該批商品的市場公允價格為30萬元。假如不考慮有關(guān)稅費，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入為： 正確答案,第一節(jié) 收入的核算,借：應(yīng)收賬款 400,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 資本公積 100,000,12,2、特殊事項的收入確認(rèn)： （1）商品需要安裝和檢驗的銷售： 在這種銷售方式下，銷售方在購買方接受交貨以及安裝和

8、檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗只是為了最終確定合同價格，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認(rèn)收入； （2）附有銷售退回條件的商品銷售： 如果企業(yè)能夠按照以計的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下確認(rèn)收入，并同時根據(jù)估計的可能性確認(rèn)一項負(fù)債；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。,第一節(jié) 收入的核算,13,例6甲公司2007年1月1日售出5,000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。假定銷售

9、退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。甲公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： （1）1月1日銷售成立： （2）1月31日確認(rèn)銷售退回：,第一節(jié) 收入的核算,借：應(yīng)收賬款 2,925,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,500,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425,000,借：主營業(yè)務(wù)成本 2,000,000 貸：庫存商品 2,000,000,借：主營業(yè)務(wù)收入 500,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400,000 應(yīng)付賬款 100,000,14,（3）假設(shè)2月1日收到貨款，沒有退貨： （4）收到貨款后，假設(shè)6月30日退回1,000件：,第一節(jié) 收入的核算,借：銀行存款 2,925,000 貸：應(yīng)收賬款 2,925,

10、000,借：庫存商品 400,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85,000 應(yīng)付賬款 100,000 貸：銀行存款 585,000,借：主營業(yè)務(wù)成本 400,000 應(yīng)付賬款 100,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500,000,15,如退回1,200件： 如退回800件：,第一節(jié) 收入的核算,借：庫存商品 480,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102,000 主營業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)付賬款 100,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80,000 銀行存款 702,000,借：庫存商品 320,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68,000 主營業(yè)務(wù)成本 80,000 應(yīng)付賬

11、款 100,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000 銀行存款 468,000,16,注意：退貨可能性在較大時，才確認(rèn)退貨負(fù)債；如果發(fā)生的可能性很小（比如只有1%），就可以按照重要性原則，只確認(rèn)收入、不必確認(rèn)負(fù)債。 無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率的情況：不確認(rèn)收入。 例7甲公司1月1日售出5,000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 假設(shè)甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率，假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 （1）1月1日發(fā)出商品：,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述,借：應(yīng)收賬款 425,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

12、） 425,000,借：發(fā)出商品 2,000,000 貸：庫存商品 2,000,000,17,（2）2月1日收到貨款： 或： （3）6月30日沒有退貨：,第一節(jié) 收入的核算,借：銀行存款 2,925,000 貸：應(yīng)收賬款 425,000 預(yù)收賬款 2,500,000,借：應(yīng)收賬款 2,500,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,500,000,借：銀行存款 2,925,000 貸：應(yīng)收賬款 2,925,000,借：主營業(yè)務(wù)成本 2,000,000 貸：庫存商品 2,000,000,18,（4）6月30日退貨2,000件： 結(jié)轉(zhuǎn)成本：,第一節(jié) 收入的核算,借：應(yīng)收賬款 2,500,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交

13、增值稅（銷項稅額） 170,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （3,000500） 1,500,000 銀行存款 1,170,000,借：主營業(yè)務(wù)成本 （3,000400） 1,200,000 庫存商品 （2,000400） 800,000 貸：發(fā)出商品 （5,000400） 2,000,000,19,（3）代銷業(yè)務(wù)： 代銷一般分為視同買斷和收取手續(xù)費的代銷兩種： 在視同買斷情況下，受托方可以根據(jù)市場情況自定銷售價格，實際售價與委托方給予的協(xié)議價格之間的差額，作為受托方的利潤。在這種情況下，委托方可以在滿足收入確認(rèn)條件下，按照一般的商品銷售收入確認(rèn)即可。 收取手續(xù)費形式的代銷由委托方制訂價格，受托方只

14、是按照協(xié)議價格對外銷售，不得自行改變售價，根據(jù)協(xié)議由委托方支付一定的手續(xù)費。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后、并收到受托方開具的代銷清單后，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按照協(xié)議約定的手續(xù)費確認(rèn)代銷收入。,第一節(jié) 收入的核算,20,第一節(jié) 收入的核算,21,例8A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的委托協(xié)議價格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價格對外出售，共取得價款20,000元，增值稅3,400元。A企業(yè)按照售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費，并在B企業(yè)交來代銷清單時開給B企業(yè)同樣金額的銷項稅發(fā)票。 正確答案A企業(yè)的會計處

15、理 發(fā)出商品時： 收到代銷清單，確認(rèn)收入：,第一節(jié) 收入的核算,借：發(fā)出商品 12,000 貸：庫存商品 12,000,借：應(yīng)收賬款 23,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3,400,22,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 確認(rèn)代銷費用： 收到B企業(yè)的代銷收入款時： 正確答案B企業(yè)的會計處理 收到代銷商品時：,第一節(jié) 收入的核算,借：主營業(yè)務(wù)成本 12,000 貸：發(fā)出商品 12,000,借：銷售費用 2,000 貸：應(yīng)收賬款 2,000,借：銀行存款 21,400 貸：應(yīng)收賬款 21,400,借：受托代銷商品 20,000 貸：代銷商品款 20,000,23,對外銷售時

16、： 收到A企業(yè)開來的增值稅專用發(fā)票時： 確認(rèn)手續(xù)費收入時：,第一節(jié) 收入的核算,借：銀行存款或應(yīng)收賬款 23,400 貸：應(yīng)付賬款 20,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3,400,借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3,400 貸：應(yīng)付賬款 3,400,借：代銷商品款 20,000 貸：受托代銷商品 20,000,借：應(yīng)付賬款 23,400 貸：銀行存款 21,400 主營（其他）業(yè)務(wù)收入 2,000,24,（4）分期收款銷售： 在商品已經(jīng)交付、貨款分期收回的情況下，銷售企業(yè)應(yīng)按銷售商品的公允價值確認(rèn)銷售收入，應(yīng)收款項的名義金額與收入公允價值之間的差額，確認(rèn)為融資收益，并采用分期分?jǐn)?/p>

17、的方法記入各期損益中。,第一節(jié) 收入的核算,25,（5）售后回購： 在這種情況下，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，在其他應(yīng)付款科目核算，不確認(rèn)收入。 企業(yè)在發(fā)出商品時：,第一節(jié) 收入的核算,售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。,借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 實收或應(yīng)收金額 貸：庫存商品 實際成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 其他應(yīng)付款 差額，或借方,26,在售后回購期內(nèi)，將商品銷售價款與未來回購價款之間的差額，采用直線法分?jǐn)?，作為回購企業(yè)的財務(wù)費用。由于售后回購的期間通常比較短，所以采用簡化的

18、分?jǐn)偡椒ǎ皇遣捎脤嶋H利率法攤銷。 例10甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。 銷售時： 攤銷回購價款與銷售價格之間的差額：,第一節(jié) 收入的核算,借：銀行存款 1,170,000 貸：庫存商品 800,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170,000 其他應(yīng)付款 200,000,借：財務(wù)費用 （1,100 000-1,000 000）520,000 貸：其他應(yīng)付款 20,000,27,回購時：,第一節(jié) 收入的核算,借：庫存商品 1,100,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 187,00

19、0 貸：銀行存款 1,287,000,借：其他應(yīng)付款 280,000 財務(wù)費用 20,000 貸：庫存商品 300,000,28,（6）商品銷售退回： 非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項性質(zhì)的退回沖減退回當(dāng)月的收入、成本、稅金； 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項性質(zhì)的退回，沖減上年度相關(guān)賬戶。 例11某企業(yè)2006年12月份銷售產(chǎn)品100件，單位售價1,400元，單位銷售成本1,000元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2007年5月份被退回10件，貨款已經(jīng)退回，該產(chǎn)品的增值稅稅率17%，假如該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。按上述已知條件，該企業(yè)的會計處理如下：,第一節(jié) 收入的核算,商品售后退回，是指

20、企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。,29,退回時： 退回商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)： 假設(shè)本月銷售同類產(chǎn)品150件，單位銷售成本1,100元，則退回產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)為： 如果本月沒有銷售收入或沒有同類商品銷售，則需要按照實際退回商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)：,第一節(jié) 收入的核算,借：主營業(yè)務(wù)收入 （1,40010） 14,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2,380 貸：銀行存款 16,380,借：庫存商品 （1,10010） 11,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 11,000,借：庫存商品 （1,00010） 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10,000,30,單選0904下列各項中，在發(fā)出商

21、品時確認(rèn)銷售商品收入的是【 】。 A.分期收款銷售的商品 B.發(fā)出委托代銷商品 C.將商品銷售給目前現(xiàn)金流轉(zhuǎn)嚴(yán)重困難的老客戶 D.附有銷售退回條件的商品銷售 正確答案A 單選1104企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時間點是【 】。 A.簽訂代銷協(xié)議時 B.發(fā)出商品時 C.收到代銷清單時 D.收到代銷款時 正確答案C,第一節(jié) 收入的核算,31,二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 （一）勞務(wù)收入確認(rèn)的條件 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計。 采用完工百分比法，進行勞務(wù)收入確認(rèn)。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計（比如完工進度不能可靠估計），視情況而論： 預(yù)計勞務(wù)成本能夠得到補償?shù)?/p>

22、： 按發(fā)生的勞務(wù)成本來確認(rèn)勞務(wù)收入和勞務(wù)成本。 預(yù)計勞務(wù)成本不能得到補償?shù)模?只按發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)成本； 不確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。,第一節(jié) 收入的核算,32,（二）完工百分比法 判斷勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的依據(jù)（同時具備）： 提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計。 合同總收入和總成本能夠可靠計量。 交易的完工進度能夠合理地估計。完工程度確定方法有： 專業(yè)測量法。 工量比例法。 成本比例法。 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)。,第一節(jié) 收入的核算,完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認(rèn)收入與費用的方法。名詞解釋0804,33,收入和相關(guān)費用的計算： 本年確認(rèn)收入勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)

23、完工程度以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)費用勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)完工程度以前年度已確認(rèn)的費用 例12某企業(yè)于2007年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入600,000元，至年底已預(yù)收款項440,000元，實際發(fā)生成本280,000元，估計還會發(fā)生120,000元的成本。該企業(yè)作如下會計處理： 正確答案 完工百分比280,000/（280,000120,000）70% 本年確認(rèn)的收入600,00070%420,000（元） 本年確認(rèn)的費用400,00070%280,000（元）,第一節(jié) 收入的核算,34,（1）支付實際發(fā)生的成本： （2）收到工程款項： （3）確認(rèn)當(dāng)期收入和

24、費用：,第一節(jié) 收入的核算,借：勞務(wù)成本 280,000 貸：銀行存款 280,000,借：銀行存款 440,000 貸：預(yù)收賬款 440,000,借：預(yù)收賬款 420,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420,000,借：主營業(yè)務(wù)成本 280,000 貸：勞務(wù)成本 280,000,35,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量 包括兩種情況：出借資金(主要指金融企業(yè))；他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)等形成的使用費收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè) 若估計收入收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。 收入的金額能夠可靠地計量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理： 一次確認(rèn)：如不提供后續(xù)

25、服務(wù)的。 分期確認(rèn)收入：如合同要求提供后續(xù)服務(wù)。 此時就算已經(jīng)將款項全部收到，也只能作為預(yù)收賬款處理。,第一節(jié) 收入的核算,36,例13甲、乙兩企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)允許乙企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)共向乙企業(yè)收取特許權(quán)費1,200,000元，其中，提供家具、柜臺等收費400,000元，這些家具、柜臺成本為360,000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費600,000元，發(fā)生成本400,000元；提供后續(xù)服務(wù)收費200,000元，發(fā)生成本100,000元。假定款項在協(xié)議開始時一次支付。 正確答案甲企業(yè)進行的賬務(wù)處理為： 當(dāng)家具、柜臺等物品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時：,第一節(jié) 收入

26、的核算,借：銀行存款 1,200,000 貸：預(yù)收賬款 1,200,000,借：預(yù)收賬款 400,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400,000,借：其他業(yè)務(wù)成本 360,000 貸：庫存商品 360,000,37,提供初始服務(wù)時： 提供后續(xù)服務(wù)時：,第一節(jié) 收入的核算,借：預(yù)收賬款 600,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600,000,借：其他業(yè)務(wù)成本 400,000 貸：銀行存款 400,000,借：預(yù)收賬款 200,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200,000,借：其他業(yè)務(wù)成本 100,000 貸：銀行存款 100,000,38,四、建造合同的確認(rèn)和計量 （一）建造合同的概念 建造合同的特征 先有買主

27、，后有標(biāo)的，造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定； 建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年； 所建造的資產(chǎn)體積大，造價高； 建造合同一般為不可撤消合同。,第一節(jié) 收入的核算,建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。,39,（二）合同收入與費用的確認(rèn) 建造合同的特征 先有買主，后有標(biāo)的，造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定； 建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年； 所建造的資產(chǎn)體積大，造價高； 建造合同一般為不可撤消合同。,第一節(jié) 收入的核算,建造合同，

28、是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。,40,在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用。 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件： 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。,第一節(jié) 收入的核算,（1）合同總收入能夠可靠地計量； （2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； （3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同

29、完成進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定； （4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。,41,企業(yè)在確定合同完工進度時，可以選用累計實際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本（例如，施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法。 若建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，則： 如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。,第一節(jié) 收入的核算,（1）合同成本能夠

30、收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。,42,（三）完工百分比法的運用 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計量當(dāng)期收入和費用的計算公式如下：,第一節(jié) 收入的核算,完工百分比法，是根據(jù)合同完工進度確認(rèn)合同收入和費用的方法。 0804名詞解釋,當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入完工進度）以前會計年度累計已確認(rèn)的收入,當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 （合同總收入合同預(yù)計總成本）完工進度以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利 總毛利以前確認(rèn)的毛利,當(dāng)期確認(rèn)的合同費用（結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本的金額） 當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入當(dāng)期確認(rèn)的合

31、同毛利以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備,43,在運用上述公式計算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注： （1）在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運用上述公式時，以前會計年度累計已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零； （2）在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計量的毛利，等于合同總收入減去實際合同總成本和以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利后的余額； （3）在當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同費用，等于該項合同的實際總成本。,第一節(jié)

32、收入的核算,44,例14某建筑承包商2006年以固定造價合同方式承攬了一項橋梁工程，合同的初始價款為9,000萬元，初步估計成本為8,000萬元，3年完工。第1年末，該建筑商估計合同成本為8,050萬元；第2年，委托方提出新增設(shè)計，并同意追加建筑款200萬元，預(yù)計新增設(shè)計成本150萬元。第二年末，發(fā)生的實際支出中有100萬元是用于購買第三年使用的建筑材料。該承包商采用實際完成的建造成本與工程預(yù)計總成本之間的差額作為完工百分比的測算方法，表10-2是第1年至第3年的全部資料： 見教材P437439，略。,第一節(jié) 收入的核算,45,第二節(jié) 費用的核算,識記直接材料費用的內(nèi)容；直接人工費用 的內(nèi)容；

33、制造費用的內(nèi)容；管理費用的內(nèi)容； 財務(wù)費用的內(nèi)容；銷售費用的內(nèi)容。 領(lǐng)會期間費用與產(chǎn)品成本的區(qū)別；期間 費用核算和有關(guān)會計科目的設(shè)置。 綜合應(yīng)用管理費用、銷售費用和財務(wù)費用 的賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識點：,46,一、費用的分類 費用按照功能可以分為： （一）構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用 按照其經(jīng)濟用途具體可分為：,第二節(jié) 費用的核算,1、直接材料費用，簡稱直接材料，是指用來構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的材料的成本，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。 2、直接人工費用，簡稱直接人工，是指在生產(chǎn)過程中對材料進行直接加工使其變成產(chǎn)成品所耗用的人

34、工費用。直接人工包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼以及福利費。 3、制造費用，是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的那些不能歸入直接材料、直接人工的各種費用。,47,（二）期間費用 期間費用按其經(jīng)濟用途具體可分為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用三項。 以上是費用的主要分類方法。此外，還可以按照與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系，分為變動費用和固定費用；按照與產(chǎn)品的關(guān)系，可分為直接費用和間接費用等。,第二節(jié) 費用的核算,48,二、期間費用 （一）管理費用： 包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易

35、耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。,第二節(jié) 費用的核算,期間費用，是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。,管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。,49,商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入銷售費用科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門

36、等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在管理費用中核算。 企業(yè)發(fā)生的管理費用，在管理費用科目核算，并在“管理費用”科目中按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。期末，“管理費用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。 1、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費： 包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。,第二節(jié) 費用的核算,借：管理費用 貸：長期待攤費用,50,2、行政管理部門人員的職工薪酬： 3、行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊： 4、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、印花稅、研究費用：,第二節(jié) 費用的核算,借

37、：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬,借：管理費用 貸：累計折舊,借：管理費用 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、研發(fā)支出等,51,5、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅： 多選2009 下列各項中，應(yīng)當(dāng)由管理費用負(fù)擔(dān)的稅金有【 】。 A.土地使用稅B.營業(yè)稅 C.房產(chǎn)稅D.車船使用稅E.印花稅 正確答案ACDE 答案解析選項B計入營業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)清理，或抵減營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 例15見教材，略。,第二節(jié) 費用的核算,借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費,52,（二）銷售費用： 包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，運輸費、裝卸費以及為銷售本

38、公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在銷售費用中核算。 企業(yè)發(fā)生的銷售費用，在銷售費用科目核算，并在“銷售費用”科目中按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。期末，“銷售費用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。,第二節(jié) 費用的核算,銷售費用，是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。,53,1、企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用： 2、為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用： 例16見教材，略。,第

39、二節(jié) 費用的核算,借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等,借：銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 累計折舊等,54,（三）財務(wù)費用： 包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 企業(yè)企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，在財務(wù)費用科目核算，并在“財務(wù)費用”科目中按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。期末，“財務(wù)費用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。 為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在在建工程、制造費用等科目中核算，不屬于財務(wù)費用。 企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用時：,第二節(jié) 費用的核算,財務(wù)費用，是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用

40、。,借：財務(wù)費用 貸：銀行存款、未確認(rèn)融資費用等,55, 發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、庫存現(xiàn)金折扣： 例17見教材，略。 單選0704企業(yè)的期間費用不包括【 】。 A.管理費用 B.制造費用 C.銷售費用 D.財務(wù)費用 正確答案B 多選0807企業(yè)的期間費用包括【 】。 A.預(yù)提費用 B.待攤費用 C.管理費用 C.銷售費用D.財務(wù)費用 正確答案BCD,第二節(jié) 費用的核算,借：銀行存款、應(yīng)付賬款等 貸：財務(wù)費用,56,第三節(jié) 利潤的核算,識記利潤總額；凈利潤；資產(chǎn)減值損失；公允價值 變動收益；投資收益；營業(yè)外收入；營業(yè)外支出。 識記凈利潤的構(gòu)成；營業(yè)利潤的構(gòu)成；利潤總額的 構(gòu)成；

41、資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容；公允價值變動收益的內(nèi)容； 投資收益的內(nèi)容；營業(yè)外收入的內(nèi)容；營業(yè)外支出的內(nèi)容； 本年利潤的內(nèi)容。 簡單應(yīng)用資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理；公允價值變動 收益的賬務(wù)處理；投資收益的賬務(wù)處理；營業(yè)外收入和 營業(yè)外支出的賬務(wù)處理。 綜合應(yīng)用收入、費用、本年利潤形成的賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識點：,57,一、利潤總額的構(gòu)成 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)外收入（或支出）與日?；顒訜o直接關(guān)系 凈利潤利潤總額所得稅費用,第

42、三節(jié) 利潤的核算,利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。,58,二、資產(chǎn)減值損失的核算 資產(chǎn)減值損失包括應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、商譽、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）等發(fā)生的減值。（十大減值準(zhǔn)備） 流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)（會計意義上的）的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。 計提時：,第三節(jié) 利潤的核算,借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,59,應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，在此后期間內(nèi)價值恢復(fù)，可在原計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回： 權(quán)益類可供出售金融資產(chǎn)

43、減值轉(zhuǎn)回有點特別： 見第四章投資，略。 一般的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,第三節(jié) 利潤的核算,借：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,60,三、公允價值變動損益的核算 公允價值變動損益未兌現(xiàn)的投資收益 反映交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和或損失。 科目設(shè)置：公允價值變動損益按來源明細(xì)核算。 期末轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,第三節(jié) 利潤的核算,61,四、投資收益的核算 反映企業(yè)以各種方式對外投

44、資所取得的收益（或損失）。包括： 持有與處置交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)獲得的損益、長期股權(quán)投資收益或損失。,第三節(jié) 利潤的核算,62,五、營業(yè)外收入的核算 反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。 主要包括處置非流動資產(chǎn)利得（非流動資產(chǎn)出租以及流動資產(chǎn)處置是在其他業(yè)務(wù)中體現(xiàn)的）、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得、政府補助利得（指一次性獲取確認(rèn)的情況，分次確認(rèn)，需要先計遞延收益）。 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入活動時：,第三節(jié) 利潤的核算,借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款（無法支付的應(yīng)付賬款） 待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入,63,確認(rèn)政

45、府補助時： 期末，應(yīng)將營業(yè)外收入科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目應(yīng)無余額。 例18見教材，略。,第三節(jié) 利潤的核算,借：銀行存款 遞延收益 非現(xiàn)金資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入,64,六、營業(yè)外支出的核算 反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。 主要包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失。 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出活動時：,第三節(jié) 利潤的核算,借：營業(yè)外支出 貸：原材料、庫存商品 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn),65,盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后： 期末，應(yīng)將營業(yè)外支出科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外支出

46、”科目應(yīng)無余額。 例19見教材，略。,第三節(jié) 利潤的核算,借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢,66,七、本年利潤的核算 賬戶設(shè)置：本年利潤 年度終了時，收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至本科目貸方，成本費用、支出類結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借方。 貸方余額則反映當(dāng)年累積實現(xiàn)利潤總額，反之。 年度終了本科目的結(jié)轉(zhuǎn) 凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配末分配利潤”科目； 如為凈虧損作相反的會計分錄。 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 利潤總額實現(xiàn)的核算方法有賬結(jié)法與表結(jié)法兩種。 每月末，企業(yè)可以自行選擇用哪種方法； 年終必須采用賬結(jié)法。,第三節(jié) 利潤的核算,67,（一）賬結(jié)法： 賬結(jié)法，是指企業(yè)每月結(jié)賬時，將損益類科目

47、的余額，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，通過“本年利潤”科目結(jié)出本月份的利潤總額或虧損總額，以及本年累計損益。 將所有收入類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時：,第三節(jié) 利潤的核算,借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤,68,將所有支出類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時： 經(jīng)過以上結(jié)轉(zhuǎn)后，得出“本年利潤” 余額，即為利潤總額。 例20見教材，略。,第三節(jié) 利潤的核算,借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用、管理費用、財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出,69,（二）表結(jié)法： 平時利用利潤表計算“本月利潤” 每月結(jié)賬，不需把損益類

48、各科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，而是通過結(jié)出各科目的本年累計余額，來填制利潤表。 本月利潤本月本年累利潤上月本年累計利潤 年終用“本年利潤”計算本年損益 年終時必須采用賬結(jié)法，通過本年利潤科目集中反映本年的全年利潤及其構(gòu)成情況。 年終，計算出本年利潤后，應(yīng)按照稅收有關(guān)規(guī)定，計算繳納所得稅，并將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤科目的借方； 最后才能將本年利潤的最終余額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤科目。,第三節(jié) 利潤的核算,70,多選1104下列各項中，影響年末未分配利潤余額的有【 】。 A.凈利潤 B.盈余公積補虧 C.提取盈余公積 D.年初未分配利潤E.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 正確答案ABCD 單選0804下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)

49、會影響營業(yè)利潤的是【 】。 A.固定資產(chǎn)減值損失的計提 B.固定資產(chǎn)的清理損益 C.無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓損益 D.政府補貼 正確答案A 單選0707利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目中，不包括【 】。 A.增值稅 B.消費稅 C.營業(yè)稅 D.教育費附加 正確答案A,第三節(jié) 利潤的核算,71,第四節(jié) 所得稅費用的核算,識記會計利潤；應(yīng)稅所得；暫時性差異；應(yīng)納稅 暫時性差異；可抵扣暫時性差異；所得稅會計；所得稅 費用；應(yīng)交所得稅。 領(lǐng)會會計利潤與應(yīng)稅所得的含義及其產(chǎn)生差異的原因； 應(yīng)付稅款法的內(nèi)容；納稅影響會計法的內(nèi)容；資產(chǎn)負(fù)債 表下的債務(wù)法的核算程序；所得稅信息披露的一般規(guī)定。 簡單應(yīng)用資產(chǎn)計稅基

50、礎(chǔ)的判斷；負(fù)債計稅基礎(chǔ)的 判斷；遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計算。 綜合應(yīng)用遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識點：,72,利潤表中的“所得稅”表示的是企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的一項費用，它不同于企業(yè)當(dāng)期實際交納給稅務(wù)部門的所得稅。 換言之，企業(yè)當(dāng)期交納給稅務(wù)局的所得稅并不是企業(yè)會計上確認(rèn)的“所得稅費用”，兩者之間實際上存在著一個差額，會計上被稱為“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”的項目，產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”的根源在于會計與稅法之間的差異，或者說是會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異。,第四節(jié) 所得稅費用的核算,73,一、會計利潤與應(yīng)稅所得 產(chǎn)生會計利潤與

51、應(yīng)稅所得之間差異的，可以歸結(jié)為： 例如，稅法中規(guī)定某些行業(yè)可以實行加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，可財務(wù)報告中一般采用直線折舊法，這時二者所確認(rèn)的各期折舊費用就不一致。 例如，罰款支出，在計算應(yīng)稅所得額時就不準(zhǔn)與應(yīng)稅所得額相抵；而從會計核算真實性的原則要求來講，罰款支出是企業(yè)的一項損失，理應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營損益中，因此允許作為會計利潤的扣減項目。,第四節(jié) 所得稅費用的核算,1.收入、費用確認(rèn)時間上的差異。有些收入、費用按會計準(zhǔn)則應(yīng)該確認(rèn)歸入當(dāng)期，而依稅法則應(yīng)予確認(rèn)歸于前期或者后期。,2.收入、費用計算口徑上的差異。有些收入在會計上按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)為收入，而依據(jù)稅法卻不能確認(rèn)為收入；有些支出在會計上按照會

52、計準(zhǔn)則確認(rèn)為費用，而依據(jù)稅法卻不能作為費用予以扣減。,74,二、應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法 所得稅會計方法歷經(jīng)了“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會計法”，目前，國際會計準(zhǔn)則和中國企業(yè)會計準(zhǔn)則都規(guī)定企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表下的“債務(wù)法”。 應(yīng)付稅款法被禁止使用，另外，納稅影響會計法中的遞延法被廢止，而基于收益表觀下的債務(wù)法被基于資產(chǎn)負(fù)債表表觀下的債務(wù)法取代。 多選1107企業(yè)在進行所得稅會計核算時，所得稅會計方法經(jīng)歷了【 】。 A.應(yīng)付稅款法 B.納稅影響會計法 C.納稅調(diào)整法 D.遞延法 E.債務(wù)法 正確答案AB,第四節(jié) 所得稅費用的核算,75,（一）應(yīng)付稅款法 這種方法是以應(yīng)稅所得乘以企業(yè)適

53、用的稅率，計算出應(yīng)繳納的所得稅款，同時將應(yīng)納所得稅款作為當(dāng)期的所得稅費用。 應(yīng)付稅款法實際上是會計服從于稅法原則的體現(xiàn)，是企業(yè)為了避免復(fù)雜的納稅調(diào)整，按照稅法的規(guī)定核算所得稅費用的方法。 例21陽光公司1998年核定的全年計稅工資為150萬元，當(dāng)年實際發(fā)放的工資為160萬元。當(dāng)年按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2,000萬元，所得稅稅率為33%，假設(shè)該公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整因素。有關(guān)的會計處理如下：,第四節(jié) 所得稅費用的核算,76,正確答案 納稅調(diào)整數(shù)（即永久性差異）實發(fā)工資計稅工資16015010（萬元） 應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤納稅調(diào)整數(shù)2,000102,010（萬元） 應(yīng)納所得稅額2,

54、01033%663.3（萬元） 實際上繳所得稅時： 年末將“所得稅費用”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目：,第四節(jié) 所得稅費用的核算,借：所得稅費用 6,633,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 6,633,000,借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 6,633,000 貸：銀行存款 6,633,000,借：本年利潤 6,633,000 貸：所得稅費用 6,633,000,77,（二）納稅影響會計法 這種方法將會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異分解為“永久性差異”和“時間性差異”，并將“永久性差異”在當(dāng)期的納稅申報單中通過直接加減會計利潤的方法調(diào)整成為應(yīng)稅基礎(chǔ)，將“時間性差異”導(dǎo)致的所得稅費用影響額，延遲到以后各期。

55、采用納稅影響會計法，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費用與應(yīng)繳納的所得稅款項不相一致，兩者間的差額作為“遞延稅款”待轉(zhuǎn)。 兩種所得稅會計處理方法都不影響本期應(yīng)交所得稅的計算和交納，即對國家所得稅收入沒有影響，差別則在于企業(yè)財務(wù)報表中的“所得稅費用”項目不同。兩者相比較，應(yīng)付稅款法確認(rèn)的所得稅費用是不準(zhǔn)確的。因為，按照這種方法計算出來的所得稅費用不是依據(jù)會計利潤所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的本期所得稅費用；繼而根據(jù)本期利潤總額減去本期所得稅費用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤，其后果是最終導(dǎo)致利潤分配的不準(zhǔn)確。,第四節(jié) 所得稅費用的核算,78,納稅影響會計法又可以分為“遞延法”和收益表觀下的“債務(wù)法”兩種。 1、遞

56、延法了解，略。 2、債務(wù)法： 收益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的區(qū)別為： 收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當(dāng)期的影響，但不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法卻注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。,第四節(jié) 所得稅費用的核算,79,比如，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動被記入當(dāng)期所有者權(quán)益，這種變動不會對收益表產(chǎn)生影響，所以從收益表觀的角度看，不會產(chǎn)生任何遞延所得稅項目；但從資產(chǎn)負(fù)債表的角度看，則會產(chǎn)生遞延所得稅。 資產(chǎn)負(fù)債表觀債務(wù)法和收益表觀債務(wù)法在確定遞延所得稅項目的基礎(chǔ)時雖然不同（具體表現(xiàn)為前者來源于暫時性差異、后者來源于時間性差異），但兩者在稅率變動時的會計處理原則相同，都需要根據(jù)新稅率對以前年度累計的遞延所得稅項目進行調(diào)