財務(wù)會計ch11所有者權(quán)益

1、1,第十一章 所有者權(quán)益,2,基本內(nèi)容,所有者權(quán)益內(nèi)容 實收資本 資本公積 留存收益,3,第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容,一、所有者權(quán)益的概念 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。股份有限公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。,4,第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容,二、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者投入的資本 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等,5,所有者投入的資本 既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本（股本）部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本（股本）部分的金額，即資本溢價（股本溢價）。,第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容,6,第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容,直接計入所有者權(quán)益的利得和損

2、失 是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。,7,第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容,留存收益 是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積分為一般盈余公積與任意盈余公積。,8,第二節(jié) 實收資本,一、投入資本的特點 根據(jù)我國公司法規(guī)定，目前我國公司的

3、組織形式主要有有限責(zé)任公司（包括一人有限公司和國有獨資公司）和股份有限公司兩種。,9,第二節(jié) 實收資本,（一）有限責(zé)任公司投入資本的特點 1一般有限責(zé)任公司 （1）有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元，法律、法規(guī)有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 （2）公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。,10,第二節(jié) 實收資本,（3）一般有限責(zé)任公司的投資者在2人以上、50人以下，公司實行資本金制度，投資者按出資比例對公司負責(zé)。 （4）全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。 （5）公司不能公開募股，不

4、能發(fā)行股票，公司向投資者簽發(fā)出資證明；股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓出資，但股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。,11,第二節(jié) 實收資本,（6）公司增資擴股時，新加入投資者繳納的出資額大于其在資本總額中所占份額的部分，作為資本公積處理。 （7）公司的財務(wù)不必公開，但編制的會計報表必須按期報送各投資者。,12,第二節(jié) 實收資本,2一人有限責(zé)任公司與一般有限責(zé)任公司的區(qū)別： （1）一人有限責(zé)任公司只有一個自然人股東或者一個法人股東。 （2）一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣10萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。,13,第二節(jié) 實收資本,3國有獨資公司與一般有限責(zé)任公司

5、的區(qū)別： （1）國有獨資公司是國家單獨出資、由國務(wù)院或者地方人民政府授權(quán)本級人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。 （2）國有獨資公司不設(shè)股東會，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)行使股東會職權(quán)。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可以授權(quán)公司董事會行使股東會的部分職權(quán)，決定公司的重大事項。,14,第二節(jié) 實收資本,（二）股份有限公司投入資本的特點 股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元；法律、法規(guī)有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。上市公司注冊資本的最低限額為人民幣5000萬元。 一般情況下，公司的發(fā)起人可以是2人以上、200人以下，通過發(fā)行股票來籌集資本。,15,第二節(jié) 實收資本,采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)

6、立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認購的股本總額。首次出資額不得低于注冊資本的20%，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。,16,第二節(jié) 實收資本,以募集設(shè)立方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的實收股本總額，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 資本劃分為等額股份，每股金額與股份數(shù)的乘積即為資本總額，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓。 6股票可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，但不可以折價發(fā)行。 7財務(wù)必須公開，以供股東查閱。,17,第二節(jié) 實收資本,二、投入資本的分類 按

7、投資主體的不同可以劃分為國家資本、法人資本、個人資本及外商資本等 按投資額形式不同劃分為貨幣資產(chǎn)投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等,貨幣資產(chǎn)投資可以是人民幣，也可以是外幣。 一般按實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的時間和金額作為投入資本的記賬依據(jù)。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。,18,第二節(jié) 實收資本,非貨幣性資產(chǎn)，即實物資產(chǎn)投資，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備及其他物料。企業(yè)應(yīng)該以實際收到實物的日期，驗收無誤的實物數(shù)量，以及合同、協(xié)議和驗收清單中所列金額作為投入資本的記賬依據(jù)。 無形資產(chǎn)投資包括專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)等。投資者以無形資產(chǎn)出資的，必須進行評

8、估作價，并依法辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。,19,第二節(jié) 實收資本,三、實收資本的會計處理 （一）接受貨幣資產(chǎn)投資 【例1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立東方有限責(zé)任公司，注冊資本為600萬元，甲、乙、丙持股比例分別為60%、28%和12%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為360萬元、168萬元、72萬元。東方有限責(zé)任公司如期收到各投資者一次繳足的款項。東方有限責(zé)任公司在進行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：,20,第二節(jié) 實收資本,借：銀行存款 6 000 000 貸：實收資本甲 3 600 000 乙 1 680 000 丙 720 000,21,第二節(jié) 實收資本,【例2】南方股份有限公司委托萬通證券公

9、司代理發(fā)行普通股800萬股，每股面值1元，經(jīng)雙方約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費。 （1）按每股面值1元發(fā)行。發(fā)行收入總額為800萬元，按約定的比例3%扣除萬通證券公司代理手續(xù)費24萬元（800萬元3%），南方股份有限公司實際收到萬通證券公司交來款項776萬元，此時南方股份有限公司應(yīng)作會計分錄如下：,22,第二節(jié) 實收資本,借：銀行存款 7 760 000 盈余公積 240 000 貸：股本 8 000 000,23,第二節(jié) 實收資本,（2）按每股面值1.2元發(fā)行。由于股票溢價發(fā)行，股票發(fā)行收入總額為960萬元（800萬股1.2元），按約定的比例3%扣除萬通證券公司代理手續(xù)費28.8萬元（96

10、0萬元3%），南方股份有限公司實際收到萬通證券公司交來款項931.2萬元，此時南方股份有限公司應(yīng)作會計分錄如下：,24,第二節(jié) 實收資本,借：銀行存款 9 312 000 貸：股本 8 000 000 資本公積 1 312 000,25,第二節(jié) 實收資本,（二）接受非貨幣資產(chǎn)投資 企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外），作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。,26,第二節(jié) 實收資本,【例1】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同和協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為20萬元，增值稅進項稅額為3.4

11、萬元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司在進行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：,27,第二節(jié) 實收資本,借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34,000 貸：實收股本A公司 234 000,28,第二節(jié) 實收資本,【例2】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的一項不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為500萬元，增值稅進項稅額為0.85萬元（進項稅額不允抵扣）。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：,2

12、9,第二節(jié) 實收資本,借：固定資產(chǎn) 5 850 000 貸：實收股本A公司 5 850 000,30,第二節(jié) 實收資本,【例3】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的專利權(quán)一項，該專利權(quán)投資合同約定價值為8萬元，同時收到C公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為1 000萬元。假設(shè)丙公司接受該項專利權(quán)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司在進行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：,31,第二節(jié) 實收資本,借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 80 000 土地使用權(quán) 10 000 000 貸：實收股本B

13、公司 80 000 C公司 10 000 000,32,第二節(jié) 實收資本,（三）實收資本（或股本）增減變動的核算 一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致，當(dāng)實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，因持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。,33,第二節(jié) 實收資本,實收資本（或股本）的增加 （1）增加的途徑 P.383 （2）會計處理 P.383,34,第二節(jié) 實收資本,實收

14、資本（或股本）的減少 （1）實收資本減少的原因 P.384 （2）實收資本減少的要求 P.384 （3）會計處理,35,第二節(jié) 實收資本,【例】北方股份有限公司由于經(jīng)營規(guī)?？s小，資本過剩，經(jīng)批準于2006年12月31日采用收購本公司發(fā)行在外股票的方式減資300萬元。公司原發(fā)行股票每股面值1元，發(fā)行價格1.5元，原發(fā)行股票600萬股。該公司提取的盈余公積為150萬元，未分配利潤為180萬元。,36,第二節(jié) 實收資本,（1）假設(shè)該公司以每股1.8元的價格收購本公司股票，由于每股面值1元，所以減少300萬元股本要收購300萬股股票。又由于收購價格1.8元高出每股面值0.8元，即每收購1股股票要多付0

15、.8元，共收購300萬股，因此，該公司共超面值支付240萬元。因為該公司愿溢價發(fā)行了600萬股該種股票，溢價收入為300萬元（600萬股0.5元/股），所以收購該種股票超面值支付的240萬元應(yīng)從元股票溢價收入中列支。應(yīng)作如下會計分錄：,37,第二節(jié) 實收資本,回購本公司股票時： 借：庫存股 5 400 000 貸：銀行存款 5 400 000 庫存股成本= 3 000 000 1.8 5 400 000 (元) 注銷本公司股票時： 借：股本普通股 3 000 000 資本公積股本溢價 2 400 000 貸：庫存股 5 400 000,38,第二節(jié) 實收資本,（2）假設(shè)該公司以每股2.5元的價

16、格收購本公司股票，公司收購股票價格高出面值1.5元，共計450萬元（300萬股15元/股）。由于該種股票是溢價發(fā)行股票，超面值支付款項首先應(yīng)沖減原股票的溢價收入，不足部分的150萬元（450300）應(yīng)沖減盈余公積。應(yīng)作如下會計分錄：,39,第二節(jié) 實收資本,回購本公司股票時： 借：庫存股 7 500 000 貸：銀行存款 7 500 000 庫存股成本= 3 000 000 2.5 7 500 000 (元) 注銷本公司股票時： 借：股本普通股 3 000 000 資本公積股本溢價 3 000 000 盈余公積 1 500 000 貸：庫存股 7 500 000,40,第二節(jié) 實收資本,（3）

17、假設(shè)該公司以每股2.8元的價格收購本公司股票，公司收購價格高出面值1.8元，共計540萬元（300萬股1.8元/股），應(yīng)先后沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。應(yīng)作如下會計分錄：,41,第二節(jié) 實收資本,回購本公司股票時： 借：庫存股 8 400 000 貸：銀行存款 8 400 000 庫存股成本= 3 000 000 2.8 8 400 000 (元),42,第二節(jié) 實收資本,注銷本公司股票時： 借：股本普通股 3 000 000 資本公積股本溢價 3 000 000 盈余公積 1 500 000 利潤分配未分配利潤 900 000 貸：庫存股 8 400 000,43,第二節(jié) 實收資本,

18、（4）假設(shè)該公司的每股0.9元的價格購本公司股票，其他條件不變。應(yīng)作如下的會計分錄： 回購本公司股票時： 借：庫存股 2 700 000 貸：銀行存款 2 700 000 庫存股成本= 3 000 000 0.9 2 700 000 (元),44,第二節(jié) 實收資本,注銷本公司股票時： 借：股本普通股 3 000 000 貸：庫存股 2 700 000 資本公積股本溢價 300 000 應(yīng)當(dāng)指出，如果購回本公司股票所支付的價款低于股票面值，那么，差額部分應(yīng)當(dāng)列作資本公積。,45,第三節(jié) 資本公積,一、資本公積的特點 1.定義：資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以

19、及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價或股本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等形成。,46,第三節(jié) 資本公積,資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失,47,第三節(jié) 資本公積,2.實收資本（或股本）與資本公積的區(qū)別 從來源和性質(zhì)看 實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系； 資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占

20、份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。,48,第三節(jié) 資本公積,從用途看 實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)； 資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進行利潤分配或股利分配的依據(jù)。,49,第三節(jié) 資本公積,二、資本公積的會計處理 【例】西南有限責(zé)任公司是由甲、乙、丙三方各出資150萬元設(shè)立的，設(shè)立時的實收資本為450萬元，已經(jīng)營兩年，留存收益已達60

21、萬元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，三方?jīng)Q定重組公司，吸收丁投資者加入，同意丁投資者以貨幣出資180萬元，投入后占西南有限責(zé)任公司全部資本的25%，同時公司的注冊資本增資為600萬元。則西南有限責(zé)任公司在收到丁投資者的出資時，應(yīng)作如下會計分錄：,50,第三節(jié) 資本公積,借：銀行存款 1 800 000 貸：實效資本丁 1 500 000 資本公積資本溢價 300 000,51,第四節(jié) 留存收益,一、留存收益的組成 1.定義：留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。,52,第四節(jié) 留存收益,2.資本公積與留存收益的區(qū)別 資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤

22、，而主要來自于資本溢價或股本溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等； 留存收益來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤，是企業(yè)的內(nèi)部積累和資本增值。,53,第四節(jié) 留存收益,（一）盈余公積 1.定義：盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。 2盈余公積來源 公司制企業(yè)的盈余公積，包括法定盈余公積和任意盈余公積。,54,第四節(jié) 留存收益,公司制企業(yè)的盈余公積，包括法定盈余公積和任意盈余公積。,法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例10%從凈利潤中提取的盈余公積，當(dāng)法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%時，可以不再提取等； 任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；,55,第四節(jié) 留存收益,外商投資企業(yè)的盈余公積，包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤歸還投資。,儲備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金； 企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加