第六章_會計帳薄

1、學(xué)習(xí)目標(biāo),準(zhǔn)確理解帳簿在會計核算中的地位和作用 掌握帳簿的登記方法、錯帳的更正方法、結(jié)帳和對帳的方法,第六章 會計帳簿,第一節(jié) 帳簿的含義和種類,一、帳簿的含義 是由具有一定格式、相互聯(lián)系的帳頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計簿籍,可全面、系統(tǒng)地映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。 可為定期編制會計報表，提供數(shù)據(jù)資料。 可為考核經(jīng)營業(yè)債、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，進(jìn)行會計監(jiān)督和會計分析提供依據(jù),二、帳簿的作用,按用途不同分類 序時帳簿 （習(xí)慣稱之為日記帳） 普通日記帳 特種日記帳 分類帳簿 ：總分類帳（總帳）：明細(xì)分類帳（明細(xì)帳） 備查帳簿,三、帳簿的分類,序時賬簿,備查賬簿,

2、分類賬簿,1）序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行賬簿的登記。 普通日記賬：用來記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會計分錄記入賬簿中。 特種日記賬：用來記錄某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”屬于特種日記賬,3）備查賬簿也稱輔助賬簿。是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。如 租入固定資產(chǎn)備查簿、合同登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)付票據(jù)備查簿、代銷商品備查簿等。是對日記賬和明細(xì)分類賬的補(bǔ)充。它可以為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

3、提供必要的參考資料。各單位可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置備查賬簿,2 會計賬簿按外表形式分類 1）訂本式賬簿在啟用前就把賬頁順序編號裝訂成冊的賬簿。 2）活頁式賬簿活頁賬。 3）卡片式賬簿卡片賬,卡片式賬簿,訂本式賬簿,活頁式賬簿,三欄式 多欄式 數(shù)量金額式,總帳與結(jié)算帳戶、跨期攤提,成本費(fèi)用類明細(xì)帳,存貨明細(xì)帳,3按帳頁格式分,第二節(jié) 帳簿的設(shè)置與登記,一、會計帳簿的設(shè)置 設(shè)置會計帳簿一般應(yīng)遵循以下原則： 簡明實(shí)用，避免繁瑣復(fù)雜，以提高會計工作效率,帳簿應(yīng)具備下列內(nèi)容： 封面 扉頁 帳頁: 帳戶的名稱 登帳日期 憑證種類和號數(shù) 摘要欄 余額欄 總頁次及分戶頁次,二、會計帳簿的組成及內(nèi)容,在其封面上寫明單

4、位名稱和帳簿名稱 填寫扉頁“帳簿使用登記表” 帳簿第一頁應(yīng)設(shè)置科目索引，內(nèi)容包括帳戶名稱、各帳戶頁數(shù),三、帳簿的啟用,賬簿設(shè)置的基本結(jié)構(gòu),賬 簿,扉 頁： 填寫“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”以及賬戶目錄等,賬頁： 格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,封面：標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱,賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表,使用者單位,總賬和日記賬,財務(wù)章、名章,賬頁：是構(gòu)成賬簿的主要組成部分，用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其格式因記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同，但一般都包括以下六方面的內(nèi)容： 1賬戶名稱(或會計科目)； 2登賬日期欄； 3憑證種類和號數(shù)欄； 4摘要欄； 5金額欄(借方貸方的金額和余額)； 6. 賬頁

5、號數(shù)（總頁次和分戶頁次,四、帳簿登記的規(guī)則,登記帳簿的依據(jù) 登記帳簿時間 登記帳簿要求規(guī)范,1）登記賬簿時，應(yīng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。要求做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時。 2）登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(如“”)，表示已經(jīng)過賬。 3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格長的12以便留有改錯的空間,4）登記賬簿要用藍(lán)黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或鉛筆書寫。但下列情況可以用紅色墨水記賬： 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。

6、 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在 余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。 會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄 5）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣。并由記賬人員簽名或蓋章,6）凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄“元”位上用“0”表示。 7）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要

7、欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 8）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)根據(jù)錯誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時間的不同，按規(guī)定的辦法進(jìn)行更正，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水等手段更正錯誤,五、日記帳的設(shè)置與登記,普通日記帳的設(shè)置與登記 兩欄式 三欄式 特種日記帳的設(shè)置與登記,1)現(xiàn)金日記帳,登記依據(jù):現(xiàn)金收付款憑證和部分銀行付款憑證逐日逐筆登記 格 式:三欄式和多欄式 登記方法:三欄式現(xiàn)金日記帳登記方法 多欄式現(xiàn)金日記帳登記方法,2)銀行存款日記帳,登記依據(jù):銀行存款收付款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆登記 格 式:與現(xiàn)金日記帳相同 登記方法:三欄式銀行存款日記帳登記方法 多欄式銀行存款日記

8、帳登記方法,銀行存款日記賬（三欄式） 第 頁,3 1 上月結(jié)余 15 000,2 銀收1 銷售商品 主營業(yè)務(wù)收入 8 000 23 000,銀付1 支付貨款 材料采購 3 000 20 000,2 銀付1 提取現(xiàn)金 庫存現(xiàn) 金 1 000 19 000,銀收2 收回貨款 應(yīng)收賬款 6 000 25 000,本日合計 14 000 4 000 25 000,31 本日合計 28 300 25 700 26 000,31 本月合計 108 900 82 900 26 000,由出納人員逐日逐筆登記,六、分類帳的設(shè)置與登記,總分類帳的設(shè)置與登記 設(shè)置：按會計科目的編排順序設(shè)帳戶?？偡诸悗び糜啽臼?

9、事先應(yīng)為每個帳戶預(yù)留若干帳頁。 格式：三欄式 登記：取決企業(yè)所采用的會計核算形式,總分類賬,第 頁,會計科目,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的內(nèi)容,會計憑證的類別與序號,計算 結(jié)果,憑證金額,會計憑證編制時間,2 明細(xì)分類帳的設(shè)置與登記,設(shè) 置：按二級科目或明細(xì)科目開設(shè) 格 式：帳本采用活頁式、卡片式; 帳頁采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式. 登 記：記帳憑證、原始憑證或匯總原始憑證,一級科目名稱) 明細(xì)分類賬 會計科目: 第 頁,三欄式賬頁,應(yīng)付賬款明細(xì)賬 明細(xì)科目名稱：大中公司 第 X 頁,12 8 轉(zhuǎn) 5 購貨 3 000 貸 3 000,13 銀付 8 償還貨款 3 000 0,本月合計 3 000 3 0

10、00 平,材 料 明細(xì)分類賬 類別: 計劃單價: 名稱和規(guī)格: 儲備定額: 計量單位: 存放地點(diǎn): 第 頁,數(shù)量金額式,明細(xì)分類賬 明細(xì)科目: 第 頁,多欄式賬頁,材料采購 明細(xì)賬 明細(xì)科目:A型礦石 第 X 頁,12 1 轉(zhuǎn) 3 購入10噸 5 400 5 400 5 400,6 付 7 支付購貨運(yùn)費(fèi) 350 350 350,12 轉(zhuǎn) 12 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本 5 400 350 5 750 0,31 本月合計,5 400 350 5 750,5 400 350 5 750,0,如：三欄式明細(xì)分類帳帳頁： 設(shè)借方、貸方、余額三個金額欄 適用于只需進(jìn)行金額核算的帳戶。如：應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、其他

11、應(yīng)收款等,數(shù)量金額式明細(xì)分類帳帳頁： 在借、貸、余欄下各有數(shù)量、單價、金額欄目。 適用于既要進(jìn)行金額核算、又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資帳戶。如：原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、庫存商品等,多欄式明細(xì)分類帳,對每個總分類科目的某方（借或貸）分設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。 適用于需對明細(xì)項(xiàng)目分別登記的帳戶。如：主營業(yè)務(wù)收入、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、本年利潤等,七、總分類帳與明細(xì)分類帳的關(guān)系,聯(lián)系： 反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同 記帳簿的原始依據(jù)相同 區(qū)別： 反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同 作用不同,是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面登記有關(guān)的總分類帳戶，另一方面登記該總分類帳戶所屬的各有關(guān)明細(xì)分類帳戶的一種登記方法,八、平

12、行登記,1）總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系 聯(lián)系：1）兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。 2）兩者的登賬依據(jù)相同。 區(qū)別： 1）提供的會計信息的詳簡程度不同 ： 總賬提供的是某一大類總括情況的會計信息； 明細(xì)賬提供的是某一小類詳細(xì)情況的會計信息。 2）作用不同 ： 總賬提供綜合性信息，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用； 明細(xì)賬是對總賬的補(bǔ)充，對總賬起補(bǔ)充說明的作用,2）平行登記的原因： 為了使總賬與其所屬的明細(xì)賬之間能夠起到統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭、補(bǔ)充與被補(bǔ)充的作用，并便于賬戶核對，確保會計核算資料的真實(shí)與完整，總賬與其所屬的各明細(xì)賬必須采用平行登記的方法進(jìn)行記錄,3）平行登記的規(guī)則： 同時登記：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

13、，要根據(jù)同一會計憑證，在同一會計期間，既要記總賬又要記該總賬所屬的明細(xì)賬。 “同時”是同一會計期間不是同時點(diǎn)。 方向相同：依據(jù)同一會計憑證所登記總賬的借、貸方向與登記該總賬所屬明細(xì)賬的借、貸方向必須一致。 金額相等：記入總賬借、貸欄的金額，必須與記入其所屬的各明細(xì)賬借、貸欄的金額之和相等,第三節(jié) 錯帳更正方法,一、劃線更正法 適用的錯帳類型： 結(jié)帳前，發(fā)現(xiàn)帳簿中的數(shù)字或文字有錯，憑證沒錯。 更正的步驟： 劃線 （劃紅色橫線） 填寫 （用藍(lán)色填寫正確的數(shù)字或文字） 蓋章 （更正人蓋章） 注意： 錯誤的文字可部分修改 錯誤的數(shù)字必須整體修改,記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤,記賬憑證,經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù)

14、,例】用銀行存款3 684元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用 3 684 貸：銀行存款 3 684 更正方法為,分錄沒錯，無須更正。 銀行存款 管理費(fèi)用 3 684 3 684 6 384 3 6 6 384,原來的錯賬,張三,錯誤的更正方法,正確的更正方法,更正錯賬的人蓋章,二、紅字更正法,1、適用的錯帳類型：發(fā)生在結(jié)帳或結(jié)帳后 第一種： 憑證應(yīng)借、應(yīng)貸方向或科目有錯 更正步驟： 以紅字金額填寫沖銷憑證，并入帳 用藍(lán)字填寫正確憑證，并入帳 第二種：憑證多記金額 更正步驟： 以紅字填寫多記余額的憑證 將上述憑證登記入帳,記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤,記賬憑證,經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù)

15、,記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上所記金額大于應(yīng)記金額 記賬憑證上所記金額小于應(yīng)記金額,2）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。 【例】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價值2000元。錯誤分錄為： 借：制造費(fèi)用 2 000 貸：原材料 2 000 借方科目應(yīng)為“生產(chǎn)成本,原材料 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 2 500 2 000 2 000 2 000 2 000 2000,A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：制造費(fèi)用 2 000 貸：原材料 2 000,原來的錯賬,B 編制正確分錄并記賬： 借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：原材料 2 000,正確填制憑證及登賬,紅字更正法的

16、更正方法為,適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。 【例】上例中的金額誤記為20 000元，所用會計科目正確，則更正的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 18 000 貸：原材料 18 000 分錄中金額寫多。 更正方法為,原材料 生產(chǎn)成本 18000 18000,用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬,沖銷原來 的錯賬,舉例: （1） 外購材料4000元,款已付，誤借記為低值易耗品 更正:(1)原分錄 借:固定資產(chǎn) 4000 貸:銀行存款 4000 借: 固定資產(chǎn) 4000 貸:銀行存款 4000 借:原材料 4000 貸:銀行存款 4000 均登記入帳,2） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)

17、品生產(chǎn)成本10000元誤記為100000元 原分錄 借:主營業(yè)務(wù)成本100000 貸:生產(chǎn)成本 100000 借: 主營業(yè)務(wù)成本 90000 貸:生產(chǎn)成本 90000 登記入帳,三、補(bǔ)充登記法,適用錯帳類型：記帳憑證及帳戶中無錯，僅金額少記 更正的方法： 補(bǔ)填 （補(bǔ)填記帳憑證） 補(bǔ)記 （補(bǔ)充登記入帳,補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。 【例】如上例中的金額誤記為200元，所用會計科目正確，則更正會計分錄 借：生產(chǎn)成本 1 800 貸：原材料 1 800 會計分錄中金額寫少。 更正方法為,原材料 生產(chǎn)成本 1 800 1 800,原來的錯賬,編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與

18、錯誤數(shù)字二者之差），補(bǔ)充登賬,補(bǔ)充登賬,練習(xí),1、 在結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)銀行存款賬簿中有一數(shù)字應(yīng)記為478.00元，而記賬時誤寫成487.00元，記帳憑證沒有錯誤 2、財會部門用現(xiàn)金購買辦公用品180元，在填制憑證時誤編為如下分錄并已登記入賬： 借：管理費(fèi)用 180 貸： 其他應(yīng)收款 180,3、以轉(zhuǎn)賬支票780元支付購料運(yùn)雜費(fèi)在填制憑證時誤編為如下分錄并已登記入賬,借：物資采購 870 貸：銀行存款 870,4、職工張偉出差暫借差旅費(fèi)200元，以現(xiàn)金付給。在填憑證時誤將金額寫為20元，并已登記入賬。 借：其他應(yīng)收款張偉 20 貸：現(xiàn)金 20,1、 借 銀行存款 貸 478 487,答案,2,借 其他

19、應(yīng)收款 貸,借 管理費(fèi)用 貸,借 現(xiàn)金 貸,180,180,180,180,180,180,借：管理費(fèi)用 180 貸:其他應(yīng)收款 180,借：管理費(fèi)用 180 貸：現(xiàn)金 180,3,借 物資采購 貸870,借 銀行存款 貸 870,90,90,借：物資采購 90 貸：銀行存款 90,4,借 其他應(yīng)收款 貸 20,借 現(xiàn)金 貸 20,180,180,借：其他應(yīng)收款張偉 180 貸：現(xiàn)金 180,錯賬更正,記賬憑證正確書寫錯誤(筆誤,記賬憑證錯誤,科目錯誤,借貸錯誤,數(shù)字錯誤,多記,少記,劃線更正法,數(shù)字 全部更正,文字 局部更正,紅字更正法,二張憑證更正 (先沖后正,紅字更正法,一張憑證更正,補(bǔ)

20、充 登記法(藍(lán)字,錯賬更正方法總結(jié),一）帳證核對 總帳-記帳憑證 日記帳、明細(xì)分類帳-記帳憑證、原始憑證,第四節(jié) 對帳和結(jié)帳 一、對帳是指對賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對工作,二）帳帳核對 1、總帳內(nèi)部：借方額=貸方額 2、總帳與明細(xì)分類帳：總帳某帳戶額=所屬明細(xì)分類帳額之和 3、總帳與現(xiàn)金日記帳：總帳“現(xiàn)金”=現(xiàn)金日記帳額 總帳與銀行存款日記帳：總帳“銀行存款”=銀行存款日記帳額 4、財產(chǎn)物資明細(xì)分類帳與部門實(shí)物帳核對,三）帳實(shí)核對 1、現(xiàn)金日記帳-庫存現(xiàn)金 2、銀行存款日記帳-銀行對帳單 3、“固定資產(chǎn)” “原材料” 明細(xì)分類帳-實(shí)物數(shù)量 “庫存商品” 4、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)分類帳-有關(guān)單位帳目,二

21、、結(jié)帳 是指本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳的基礎(chǔ)上，于會計期末按照規(guī)定的方法結(jié)算帳目，包括結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額,一）結(jié)賬的環(huán)節(jié) 1、結(jié)賬的內(nèi)容 結(jié)賬時所要做的具體工作,結(jié)帳 環(huán)節(jié),將全部業(yè)務(wù)登記入帳結(jié)算出每一賬戶的金額,結(jié)清收入和費(fèi)用,2 結(jié)賬的方法 月結(jié)每月末時進(jìn)行的結(jié)賬 季結(jié)每季末時進(jìn)行的結(jié)賬 年結(jié)每年末時進(jìn)行的結(jié)賬,10 銀付4 提取現(xiàn)金 2 000 借 2 900,11 現(xiàn)付1 預(yù)借差旅費(fèi) 1 800 借 1 100,15 銀付5 提取現(xiàn)金 9 800 借 10 900,15 現(xiàn)付2 發(fā)放工資 10 000 借 900,19 現(xiàn)收1 退回差旅費(fèi)余款 220 借 1120,20 現(xiàn)付3 購買復(fù)印紙 200 借 920,28 現(xiàn)付4 支付修理費(fèi) 300 借 887 750,31 本月合計 12 020 12 300 借 6 200,總 分 類 賬,科目 應(yīng)付賬款,賬頁的最后一行,單紅線,余額方向,總 分 類 賬,新賬頁第一行,將借方與貸方金額轉(zhuǎn)入,將借方或貸方余額轉(zhuǎn)入,總 分 類 賬