審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)參考幻燈片

1、1,第4章 審計準(zhǔn)則與審計依據(jù),教學(xué)目的 掌握我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系；熟悉公認(rèn)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容，審計準(zhǔn)則的含義和作用，審計依據(jù)的含義與運用原則；了解我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、國家審計和內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則，審計機構(gòu)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，審計依據(jù)的種類和特征。 教學(xué)重點與難點 教學(xué)重點難點是審計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。,2,第一節(jié) 審計準(zhǔn)則,本節(jié)要點（一） 一、審計準(zhǔn)則的涵義和作用 （一）審計準(zhǔn)則的含義（Auditing Standards) 審計準(zhǔn)則是審計人員進行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。 （二）審計準(zhǔn)則的作用 二、公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS） Generally Accepted

2、Auditing Standards （一）美國民間審計準(zhǔn)則 （二）國際審計準(zhǔn)則,3,本節(jié)要點（二） 三、我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （一）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的演進 制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993年）； 獨立審計具體準(zhǔn)則體系階段（1994-2005年）； 與國際審計準(zhǔn)則趨同階段（2006年至今）。 （二）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 四、我國的國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則,4,審計準(zhǔn)則是審計理論的重要組成部分，它反映了審計工作的客觀規(guī)律和基本要求，是人們在長期的審計實踐中摸索、總結(jié)出來的，它既是一個經(jīng)濟范疇，又是一個歷史范疇。

3、 1.涵義：是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。,一、審計準(zhǔn)則的涵義和作用,5,2.理解要點： (1）是制約審計人員的行為準(zhǔn)則； (2）既對審計人員素質(zhì)提出要求，同時也對社會提供審計工作質(zhì)量； (3）是通過審計人員執(zhí)行審計程序表現(xiàn)出來的； (4）是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證。 3.作用： （1）是指導(dǎo)審計人員從事審計工作的行為規(guī)范 （2）是衡量審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn) （3）是向社會公眾的質(zhì)量承諾 （4）是對審計人員合法權(quán)益的最大保護 （5）是審計理論和實踐成果的集中體現(xiàn),6,二、公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）的結(jié)構(gòu)內(nèi)容 （一）美國民間

4、審計準(zhǔn)則（GAAS）and（SAS） （二）國際審計準(zhǔn)則（ISA） 根據(jù)現(xiàn)行的世界各國的審計準(zhǔn)則來看，其內(nèi)容大體上包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三個部分。 三、我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（對民間審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所做的規(guī)定） 1.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則發(fā)展三階段：注審2008P45 制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993年）； 建立準(zhǔn)則體系階段（1994-2005年）； 完善與提高與國際趨同階段（2006年至今）國際趨同。,7,從1994年-2005年，先后6批獨立審計準(zhǔn)則，包括： 準(zhǔn)則序言1個，基本準(zhǔn)則1個，28個具體準(zhǔn)則，實務(wù)公告10個，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南5個。 2006年修訂原26個準(zhǔn)則，新增

5、22個，共48個順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則（核心）；審閱準(zhǔn)則；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 代編財務(wù)信息；執(zhí)行商定程序；管理咨詢等 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的質(zhì)量控制政策和程序。,2.注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架,8,9,說明1：內(nèi)涵,（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國CPA審計準(zhǔn)則、中國CPA審閱準(zhǔn)則和中國CPA其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(分別簡稱審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 （2）審計準(zhǔn)則用以規(guī)范CP

6、A執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，CPA對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。 （3）審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范CPA執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，CPA對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 （4）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范CPA執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。,10,關(guān)于合理保證與有限保證,這是鑒證業(yè)務(wù)的兩種保證程度，合理保證的保證水平要高于有限保證的。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目的是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為

7、以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。主要適用于審計業(yè)務(wù)。在合理保證業(yè)務(wù)中，其表述通常為：“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目的是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。主要適用于審閱業(yè)務(wù)。在有限保證業(yè)務(wù)中，其表述通常為：“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信， 責(zé)任方作出的 根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是

8、有效的這一認(rèn)定是不公允的。,11,12,（5）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范CPA代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，CPA不提供任何程度的保證。 （6）質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。,13,1、會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證：（1）會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?2、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要素 A對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；B職業(yè)道德規(guī)范；

9、C客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；D人力資源；E業(yè)務(wù)執(zhí)行；F業(yè)務(wù)工作底稿；G監(jiān)控。,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,14,質(zhì)量控制準(zhǔn)則與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的區(qū)別,15,說明2：框架,中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項） 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號第1633號（41項） 中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號（1項） 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號第3111號（2項） 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號第4111號（2項） 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號（1項）,16,說明3：編號,在注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號由4位數(shù)組成，其中： 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：“1”代表審計準(zhǔn)則；“2”代表

10、審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計準(zhǔn)則為例，我們將審計準(zhǔn)則分為六大類，分別用1至6表示?！?”代表一般原則與責(zé)任；“2”代表風(fēng)險評估與應(yīng)對；“3”代表審計證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計結(jié)論與報告；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫛?十位數(shù)代表大類中的小類。 個位數(shù)代表小類中的順序號。,17,說明3：編號,審計準(zhǔn)則編號區(qū)域： 1.一般原則與責(zé)任（審計準(zhǔn)則第1101第1152號） 2.風(fēng)險評估與應(yīng)對（審計準(zhǔn)則第1201號第1231號） 3.審計證據(jù)（審計準(zhǔn)則第1301號第1341號） 4.利用其他

11、主體的工作（審計準(zhǔn)則第1401號第1421號） 5.審計結(jié)論與報告（審計準(zhǔn)則第1501號第1521號） 6.特殊領(lǐng)域?qū)徲嫞▽徲嫓?zhǔn)則第1601號第1633號）,18,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 中國注冊會計師市計準(zhǔn)則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 中國注冊會計師審汁

12、準(zhǔn)則第1142號財務(wù)報表審計巾對法律法規(guī)的考慮 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通 中國注冊會計師市計準(zhǔn)則第1152前后任注冊會計師的溝通 中國注冊會計師市計準(zhǔn)則第1201號計劃審計工作 中國注冊會計師審汁準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號重要性 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序,19,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù) 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號存貨監(jiān)盤 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1

13、312號函證 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號分析程序 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號審計抽樣和其他選取測試項目的方法 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號會計估計的審計 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號公允價值計量和披露的審計 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號持續(xù)經(jīng)營 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號期后事項 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號管理層聲明 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號利用其他注冊會計師的工作 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號考慮內(nèi)部審計工作 中國注冊會

14、計師審計準(zhǔn)則第1421號利用專家的工作,20,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號審計報告 標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考格式 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考格式 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第151l號比較數(shù)據(jù) 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息 中國注冊會汁師審計準(zhǔn)則第1601號對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號驗資 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號商業(yè)銀行財務(wù)報表審計 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1612號銀行間函證程序 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1613號與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系

15、 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號對小型被審計單位審計的特殊考慮 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號衍生金融工具的審計 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響,21,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號財務(wù)報表審閱 審閱報告參考格式 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù) 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號預(yù)測性財務(wù)信息的審核 審核報告參考格式 中同注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)

16、則第4111號代編財務(wù)信息 代編業(yè)務(wù)報告參考格式 會汁師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,22,注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點,體現(xiàn)了審計準(zhǔn)則國際趨同的要求 體現(xiàn)了維護社會公眾利益的宗旨 體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展 體現(xiàn)了強化事務(wù)所的質(zhì)量控制的要求 完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,23,四、我國的國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則,國家審計準(zhǔn)則 內(nèi)部審計準(zhǔn)則,24,本節(jié)要點： 一、審計依據(jù)的含義 二、審計依據(jù)的種類 三、審計依據(jù)的特征 四、審計依據(jù)的選用原則,第二節(jié) 審計依據(jù),25,一、審計依據(jù)的涵義 所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實進行評價和判斷，據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。 二、審計依據(jù)的種類,26,1.評價經(jīng)濟活動合法合規(guī)性的審計依據(jù)： (1)國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī)。 (2)地方頒布的財經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī)。 (3)規(guī)章制度。,27,2.評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)： (1)可比較的歷史數(shù)據(jù)。 (2)計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同。 (3)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)。 3.評價內(nèi)部控制制度健全性、有效性的審計依據(jù)： (1)內(nèi)部管理控制制度。 (2)內(nèi)部會計控制制度。 (3)內(nèi)部審計制度。,28,三、特點 1.層次性。根據(jù)適用范圍大小和效力大小、