高級財務(wù)會計第六章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正.ppt

1、第六章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正,內(nèi)容導(dǎo)讀,內(nèi)容提要:本章主要介紹會計政策、會計估計變更及前期差錯更正核算內(nèi)容、基 本要求、方法。要求理解相關(guān)內(nèi)容具體內(nèi)容和要求，熟練掌握其核算方法。 重點及難點：會計政策變更的追溯調(diào)整法應(yīng)用,一、會計政策及其變更 二、會計估計及其變更 三、前期差錯及其更正,一、會計政策及其變更,會計政策,在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計 處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策,會計政策的特征,會計政策具有選擇性,會計政策具有強(qiáng)制性,會計政策具有層次性,1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的會計政策,2.會計政策變更,一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要

2、求變更。 (二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息,政策變更,對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會 計政策的行為,以下各項不屬于會計政策變更： 1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策 2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策,3.會計政策變更與會計估計變更的劃分,以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對列報項目的

3、指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更,4.會計政策變更的會計處理,發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法,未來適用法：是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā) 生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn) 會計估計變更影響數(shù)的方法,追溯調(diào)整法：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項 交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財 務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整

4、的方法,1）追溯調(diào)整法,會計政策變更累 積影響數(shù)：是指 按照變更后的會 計政策對以前各 期追溯計算的列 報前期最早期初 留存收益應(yīng)有金 額與現(xiàn)有金額之 間的差額,會計政策變更涉及損益 調(diào)整的事項通過“利潤分 配未分配利潤”科目核 算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要 差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后 調(diào)整事項涉及損益調(diào)整 的事項通過“以前年度 損益調(diào)整”科目核算,累積影響數(shù)的計算,一般來說，會計政策變 更的追溯調(diào)整不會影響 以前年度應(yīng)交所得稅的 變動，也就是說不會涉 及應(yīng)交所得稅的調(diào)整； 但追溯調(diào)整時如果涉及 暫時性差異，則應(yīng)考慮 遞延所得稅的調(diào)整，這 種情況應(yīng)考慮前期所得 稅費用的調(diào)整,例6-1,甲公司2005年、20

5、06年分別以4 500 000元和1 100 000元的價格從股票 市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮交易費用），市價 一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進(jìn)行計量。 公司從2007年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公 允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計 算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按 凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股4 500萬股，未發(fā)行任何 稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表所示,改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù) 單位：元,資產(chǎn)負(fù)債表2

6、007年12月31日,交易性金融資產(chǎn) +800000,遞延所得稅負(fù)債 +200000,盈余公積 +90000,未分配利潤 +510000,利潤表2007年,所有者權(quán)益變動表2007年度,22500 +127500,67500 +382500,例6-2,大海公司系上市公司，從2010年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn) 則，該公司于2006年12月31日購買了一項能源設(shè)備投入生產(chǎn) 車間使用，原價為3000萬元，無殘值，預(yù)計使用壽命為30 年，采用年限平均法計提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在 未來27年年末該設(shè)備的廢棄處置費用為400萬元，假定該負(fù) 債調(diào)整風(fēng)險后的折現(xiàn)率為5%，且自2007年1月1日起沒有

7、發(fā)生 變化。大海公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮 所得稅費用的調(diào)整。假定至2009年12月31日，用上述設(shè)備生 產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。 已知：（P/F，5%，30）=0.2314,（P/F，5%，27）=0.2678,2）未來適用法,在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財務(wù)報表。 具體要求：企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報告上反映的金額，變更之日仍保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額基礎(chǔ)上再按新政策進(jìn)行核算,3）會計政策變更會計處理方法的選擇,國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追

8、溯到可追溯的最早期期初）。 不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理,5.會計政策變更的披露,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息： 會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因； 當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額； 無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點 、具體應(yīng)用情況,二、會計估計及其變更,會計估計,對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基 礎(chǔ)所作的判斷,會計估計的特征,存在是由于經(jīng)營活動不確定性因素的影響,以最近可利用的信息為基礎(chǔ),不削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性,1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的會計估計,2.會計估計變更,以前期間的會計估計是錯誤的

9、，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理,估計變更,由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生 了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期 消耗金額進(jìn)行調(diào)整,一)賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。 (二)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗,3.會計估計變更的會計處理,企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。 會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。 難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理,公司有一臺管理用設(shè)備，原始價值84000元，

10、預(yù)計使用壽命 8年，凈殘值4000元，自2005年1月1日起按直線法計提折舊 2009年1月由于新技術(shù)發(fā)展，公司對原預(yù)計壽命和凈殘值進(jìn) 行修正，修改后預(yù)計使用壽命6年，凈殘值2000元。公司適 用所得稅率為25%，假定稅法允許按變更后折舊額在稅前扣 除,例6-3,4.會計估計變更的披露,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息： 會計估計變更的內(nèi)容和原因。 會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。 會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因,三、前期差錯及其更正,前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期 財務(wù)報表造成省略或錯報,編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加

11、以考慮的可靠信息,前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息,1.形成前期差錯的情形,計算以及賬戶分類錯誤,采用法律法規(guī)或國家統(tǒng)一會計制度不允許的會計政策,對事實的疏忽或曲解，以及舞弊,2.前期差錯的會計處理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。 前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始

12、調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法,不重要的前期差錯的會計處理,對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。 屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。 屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與上期相同的相關(guān)項目,例6-4,公司一臺價值7200元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于2008 年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，在2008年計 入當(dāng)期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該 設(shè)備預(yù)計使用年限為4年，無殘值。 如：2009年12月31日發(fā)現(xiàn)該錯誤 2012年2月后發(fā)現(xiàn)錯誤,重要的前期差

13、錯的會計處理,對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中，通過下述處理對其追溯更正： 追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額 如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額 如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益 如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目期初數(shù),例6-5,公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項生產(chǎn)用固 定資產(chǎn)的折舊費用150 000元，所得稅申報表中未扣 除該項費用。假設(shè)2005年適用所得稅稅率為25%，無 其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%、5%提取 法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額 為1 800 000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。假 定2005年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品均已完工并全部對外 銷售,資產(chǎn)負(fù)債表2006年12月31日,固定資產(chǎn) -150000,應(yīng)交稅費 -37500,盈余公積 -1