淺析推行全面預(yù)算管理

1、淺析推行全面預(yù)算管理在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭就是質(zhì)量競爭和價格競爭。產(chǎn)品質(zhì)量不 僅意味著產(chǎn)品的功能齊備以及創(chuàng)造企業(yè)形象和產(chǎn)品品牌， 還與企業(yè)在 競爭中的發(fā)展戰(zhàn)略緊密相關(guān)。價格競爭是中國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的企業(yè) 采用的常用競爭手段，企業(yè)要戰(zhàn)勝競爭對手，立足于競爭市場，必須 在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提卞，以低廉的產(chǎn)品價格迎擊競爭對手、優(yōu)勝于 競爭對手。因此，能否控制成本、降低產(chǎn)品成本是企業(yè)在市場競爭中 取勝的關(guān)鍵，而推行全面預(yù)算管理則是降低產(chǎn)品成本行之有效的一種 方法，它根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點和市場信息，通過設(shè)定的全面預(yù)算體系， 超期制定一系列財務(wù)預(yù)算將業(yè)務(wù)、管理、財務(wù)各方面有機(jī)地結(jié)合起來， 發(fā)揮各級預(yù)算分管

2、部門和預(yù)算責(zé)任單位的職能作用，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程的控制和管理，充分綜合利用企業(yè)各方面資源，達(dá)到提高 經(jīng)濟(jì)效益、實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的目的， 是一種綜合性的企業(yè) 管理方法和模式。一、全面預(yù)算管理簡介全面預(yù)算管理起源于本世紀(jì)初，社會生產(chǎn)力水平的不斷飛躍發(fā)展、社 會生產(chǎn)組織形式多樣化和日趨激烈的市場競爭， 促使發(fā)達(dá)西方國家的 企業(yè)為加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制，提咼自身市場競爭能力和抵御風(fēng)險 能力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)而建立起來的一種內(nèi)部會計制度，經(jīng)過幾十年來的發(fā)展和演變，已發(fā)展成為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式。所謂全面預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，層次分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)單位，以一系

3、列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi) 容，建立的一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終地將各個經(jīng) 濟(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來， 對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營 活動全過程進(jìn)行控制和管理，并對實現(xiàn)的業(yè)績進(jìn)行考核與評價的內(nèi)部 控制會計管理系統(tǒng)。推行全面預(yù)算管理可以使企業(yè)管理層通過財務(wù)工作參與企業(yè)管理，貫穿經(jīng)濟(jì)活動全過程，控制和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程， 按市場經(jīng) 濟(jì)規(guī)律正確的、及時的調(diào)整企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期規(guī)劃， 制定出適 時的競爭力強的經(jīng)營政策和策略，促進(jìn)產(chǎn)供銷經(jīng)營活動正常的經(jīng)濟(jì)規(guī) 律運行，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，達(dá)到事半功倍的經(jīng)營效果，以最小 的投入，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，實現(xiàn)企業(yè)財富最大化和持

4、續(xù)經(jīng)營能力， 推動企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。二、全面預(yù)算管理的預(yù)算體系預(yù)算是計劃工作的成果，既是經(jīng)營決策的具體化，又是控制經(jīng)營活動 全過程的主要依據(jù)。全面預(yù)算管理的預(yù)算體系是由一系列預(yù)算組成， 按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和各預(yù)算前后銜接、 相互勾稽的關(guān)系，有序排列形成的 一個完整體系，主要包括：經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算三個部分。一）經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算是指與企業(yè)預(yù)算期損益狀況有關(guān)的、 與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的、具有實質(zhì)性的基本經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算。主要包括：l 、銷售預(yù)算； 2 生產(chǎn)預(yù)算；3、直接材料預(yù)算； 4、采購預(yù)算；5、直接人工預(yù)算； 6、制造費用預(yù)算；7、產(chǎn)品成本預(yù)算； 8、期末存貨預(yù)算；9、經(jīng)營費用預(yù)算；

5、10、管理費用預(yù)算。（二）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是指預(yù)算期與企業(yè)現(xiàn)金收支、 經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、 現(xiàn)金流 量狀況有關(guān)的各種預(yù)算。主要包括：1、現(xiàn)金流量預(yù)算； 2、財務(wù)費用預(yù)算；2、投資損益預(yù)算； 4、利潤預(yù)算；5、預(yù)計損益表； 6、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表；7預(yù)計現(xiàn)金流量表。（三）專項預(yù)算專項預(yù)算是指預(yù)算期企業(yè)涉及長期投資的、 非經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè) 務(wù)支出的預(yù)算。主要包括：l、資本性支出預(yù)算；2、科技開發(fā)、研究支出預(yù)算；3、技術(shù)改造支 出預(yù)算。1r_J窪產(chǎn)BW套 屯_j xntti輯世耳丫宜鶴人工麗MAemMw嚴(yán)- U產(chǎn)E虔事出算1aiwM-fcz 全面預(yù)算管理的預(yù)算體系示意圖三、推行全面預(yù)算管理的必要性一

6、）企業(yè)經(jīng)營管理對財務(wù)管理工作提出的任務(wù)和要求全面預(yù)算管理是信息社會對財務(wù)管理工作的客觀要求， 在市場經(jīng)濟(jì)體 制下，企業(yè)能否廣泛收集信息、 準(zhǔn)確把握信息覦住切入市場的機(jī)遇是 企業(yè)占領(lǐng)市場、駕馭市場的關(guān)鍵。 “隨著行為科學(xué)、戰(zhàn)略理論、決策 理論、系統(tǒng)管理等新管理理論的不斷涌現(xiàn)， 企業(yè)經(jīng)營管理的不斷創(chuàng)新 對企業(yè)管理核心的財務(wù)管理會計工作提出了新的任務(wù)和要求：1財務(wù)管理會計工作要深入企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程，適時地控制、協(xié) 調(diào)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動；為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，提供及時的、正確 的、經(jīng)會計處理加工可用的經(jīng)濟(jì)信息；2財務(wù)管理會計工作不僅要從企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期規(guī)劃出發(fā)， 提出總體財務(wù)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期

7、規(guī)劃， 還要從企業(yè)的各個局部考慮 提出為保證全局目標(biāo)的實現(xiàn)而采取的具體措施和辦法；3財務(wù)管理會計工作要從企業(yè)各個方面收集、把握信息，通過科學(xué) 的系統(tǒng)分析，及時掌握企業(yè)總體運行態(tài)勢，發(fā)現(xiàn)弊端、推動變革，調(diào) 整、修訂企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期規(guī)劃；4財務(wù)管理會計工作要超前對經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景進(jìn)行認(rèn)真的分析比較和 科學(xué)的預(yù)測，用定性、定量等先進(jìn)的分析方法，有效地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，駕馭市場，為企業(yè)的經(jīng)營前景作出正確的判斷和抉擇；5財務(wù)管理會計工作要加強財務(wù)監(jiān)督和措施，做到經(jīng)營活動全過程 的事前預(yù)測、事中控制、事后反映和調(diào)整。（二）現(xiàn)行財務(wù)核算體系在成本控制方面存在的弊端 消費者追求物美價廉商品的現(xiàn)代消費市場觀

8、念的樹立， 說明市場競爭 就是質(zhì)量競爭和價格競爭， 而價格競爭是目前中國經(jīng)濟(jì)社會中企業(yè)采 取的通常手段，降低價格是抗擊競爭對手、占領(lǐng)市場的有力工具。企業(yè)要在激烈的競爭中取勝，一方面，盡可能增加拓展市場力度，提 高市場占有份額；另一方面，盡可能降低成本費用，提高價格競爭能 力。所以，在現(xiàn)代財務(wù)管理中，成本控制指標(biāo)應(yīng)是一項綜合性強的財 務(wù)指標(biāo)， 成本核算是財務(wù)核算的重點， 成本核算體系是財務(wù)核算體系 的核心。但現(xiàn)行財務(wù)核算體系僅停留在“報賬型”事后反映方面，傳 統(tǒng)的財務(wù)核算觀念和工作方式， 抑制了財務(wù)會計工作在企業(yè)管理中應(yīng) 起到的作用，已不能適應(yīng)、滿足企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要和要求。1單一的核算對象，

9、不能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要。現(xiàn)行的財務(wù)成本核算是以產(chǎn)品為核算對象， 與產(chǎn)品形成過程中消耗成 本、費用的責(zé)任者無關(guān)，成本核算與成本管理脫節(jié)，與企業(yè)內(nèi)部推行 的經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核脫節(jié)， 成本核算數(shù)據(jù)很難用來準(zhǔn)確地評 價責(zé)任者的成本管理責(zé)任和工作業(yè)績， 未能達(dá)到通過財務(wù)管理來有效 地控制成本的目的。2責(zé)任劃分不清，不便分析原因。現(xiàn)行的實際成本核算， 圍繞著如何計算產(chǎn)品實際成本， 各項生產(chǎn)費用 按發(fā)生地點和實際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行歸集，各生產(chǎn)科室、部門、上下工序 之間的成本互相影響， 形成一個環(huán)節(jié)或一個部門超支、 其他環(huán)節(jié)或部 門也超支的連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致各單位責(zé)任不清，多因素影響，成本趨降 原因

10、不明確， 給成本分析工作帶來諸多不便， 財務(wù)工作未能起到對成 本形成全過程進(jìn)行監(jiān)控的作用。3事后核算不便于成本預(yù)測、成本控制和成本決策。現(xiàn)行成本計算是在成本計算期的實際生產(chǎn)過程完成后進(jìn)行的事后完 全成本計算，把生產(chǎn)過程中已經(jīng)發(fā)生的成本費用技產(chǎn)品歸集和分配， 這種多后成本核算不能為企業(yè)管理部門提供事前成本預(yù)測資料， 進(jìn)而 不能根據(jù)成本預(yù)測信息對生產(chǎn)過程中的成本費用進(jìn)行控制和對經(jīng)營 管理作出成本決策， 直接影響企業(yè)制定適應(yīng)市場的產(chǎn)品價格競爭戰(zhàn)略 和市場營銷策略。4核算工作繁瑣，不求核算工作本身的成本和效益?，F(xiàn)行成本核算制度，核算內(nèi)容規(guī)定過多、過死，核算程序繁瑣，實際 工作中出現(xiàn)假賬真算，徒勞無益的

11、局面，甚至有真賬假算，這樣縱使 財務(wù)人員花費很大力氣計算出成本資料，其效益也自然受到懷疑。（三）推行全面預(yù)算管理應(yīng)做好的工作全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種內(nèi)向的、 側(cè)重于為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 服務(wù)的內(nèi)部控制會計制度， 通過編制一系列預(yù)算， 將企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn) 略目標(biāo)和短期規(guī)劃層層分解、 層層下達(dá)到各個經(jīng)濟(jì)單位， 各經(jīng)濟(jì)單位 對轄內(nèi)的財務(wù)活動通過預(yù)測、決策、控制、核算等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地管 理，并及時、準(zhǔn)確地反饋信息，達(dá)到上下通氣、左右協(xié)調(diào)，保證預(yù)算 目標(biāo)的順利實現(xiàn)。在推行全面預(yù)算管理中應(yīng)做好如下工作：1根據(jù)企業(yè)具體情況，建立一套完整的全面預(yù)算管理組織體系，在 綜合考查生產(chǎn)、供應(yīng)、銷 售、管理等因素基礎(chǔ)上

12、，確定企業(yè)發(fā)展目 標(biāo)，將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)反映為各項預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行分解、歸口分級、縱 橫下達(dá)；2貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，強調(diào)各個經(jīng)濟(jì)單位負(fù)責(zé)人履行的 經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確其賁、權(quán)、利，劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將企業(yè)發(fā)展的總體目 標(biāo)按各經(jīng)濟(jì)單位層層分解并落實；3落實全面預(yù)算管理制度，提高財務(wù)管理工作對經(jīng)濟(jì)活動的控制和約束能力，強調(diào)財務(wù)管理工作對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測和事中控制，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行適時的反映、考核、分析和評價，對預(yù)算執(zhí)行存在的問題和預(yù)算執(zhí)行偏差及時進(jìn)行糾正、調(diào)整、修訂，形成全員、全 方位的財務(wù)管理局面；4完善企業(yè)經(jīng)營管理中各項原始記錄、統(tǒng)計、計量、定額等基礎(chǔ)工 作，要求各個經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位與核算資料必須銜

13、接， 準(zhǔn)確劃分成本可控 因素和不可控因素，以完善全面預(yù)算管理體系；5將以經(jīng)濟(jì)單位為核算對象的全面預(yù)算管理制度和以產(chǎn)品為對象的 現(xiàn)行會計制度有機(jī)地結(jié)合起來， 建立必要的成本管理制度和有效的成 本控制辦法；6執(zhí)行國家統(tǒng)一舶會計制度，不能因推行全面預(yù)算管理而影響和削 弱國家宏觀控制的需要；7建立健全財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，加強財務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德， 配備具有一定專業(yè)素質(zhì)的財務(wù)核算、管理人員，似適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要四、推行全面預(yù)算管理的作用 企業(yè)經(jīng)營機(jī)制改革的不斷深化， 現(xiàn)代企業(yè)管理已成為由人力資源管理、 技術(shù)管理、供銷管理、財務(wù)管理等諸多子系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)管理工程。 而財

14、務(wù)管理是企業(yè)管理系統(tǒng)中最為重要的管理干系統(tǒng)， 是企業(yè)管理的 核心。全面預(yù)算管理是一種企業(yè)內(nèi)部控制會計制度， 推行全面預(yù)算管 理，以完善財務(wù)管理為中心的企業(yè)管理體制， 以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為 目的的會計管理活動。1有利于明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，實現(xiàn)長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期策略實施的 結(jié)合。 在市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律中，能否廣泛收集信息、把握信息，及時抓 住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場、 占領(lǐng)市場的關(guān)鍵。 強化財務(wù)管理以適應(yīng)市場 的要求，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和遠(yuǎn)近市場供求信息， 超前制定出企業(yè)的 長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營策略，通過編制全面預(yù)算，有計劃、有步驟 地將企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃、 短期經(jīng)營策略和發(fā)展方向予以具體化和有 機(jī)的結(jié)合， 明

15、確各自的責(zé)任及其努力方向， 激勵每個職工參與實現(xiàn)企 業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的積極性， 齊心協(xié)力地從各自的角度去完成企業(yè)發(fā)展的最 終戰(zhàn)略目標(biāo)。2有利于企業(yè)推行“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制” ，從而推動企業(yè)改革的進(jìn)程。在市場競爭激烈的商品經(jīng)濟(jì)條件下， 企業(yè)之間質(zhì)量和價格的競爭， 最 終體現(xiàn)在人才的競爭， 要充分發(fā)揮企業(yè)人才的優(yōu)勢和潛力， 須賦予資、 權(quán)、利并將三者有機(jī)地統(tǒng)一起來，才能挖掘內(nèi)部潛力，充分調(diào)動企業(yè) 人才的工作積極性。而“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制” ，卻是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及管理形 式的改革，它與推行全面預(yù)算在落實 “責(zé)任”這一點上是完全一致的， 通過編制全面預(yù)算， 讓企業(yè)內(nèi)部各個部門和環(huán)節(jié)參與預(yù)算的編制， 達(dá) 到及時地層層下達(dá)企業(yè)經(jīng)

16、營目標(biāo)、層層分解經(jīng)營“責(zé)任” ，實現(xiàn)資、 權(quán)、利的最終統(tǒng)一。3有利于企業(yè)加強各項管理的基礎(chǔ)工作，控制日常經(jīng)濟(jì)活動，提高 企業(yè)管理水平。編制全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營管理的起點， 也是控制日常經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。 推行全員的、全過程的、全方位的全面預(yù)算制度， 按“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)” 的原則，進(jìn)行全面預(yù)算管理，并按責(zé)任歸屬設(shè)立責(zé)任中心，在企業(yè)內(nèi) 部各個部門、各個單位、各個環(huán)節(jié)全面落實經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營責(zé)任，起 到全面預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動的事前預(yù)測作用。 以預(yù)算數(shù)為各個經(jīng)濟(jì)單位實 際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，通過收集各種預(yù)算和實際資料進(jìn)行計量、對比，及時 發(fā)現(xiàn)、揭露實際脫離預(yù)算的差異并分析其原因， 并及時反饋給各個責(zé) 任單位，以便采取必要

17、的措施，消除薄弱環(huán)節(jié)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動符 合經(jīng)營目標(biāo)的要求， 確保預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)， 達(dá)到全面預(yù)算對經(jīng)濟(jì) 活動的事中控制作用。預(yù)算期終，通過各個經(jīng)濟(jì)單位的業(yè)績報告，對 比各個責(zé)任單位的實際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)， 揭示超支和節(jié)約， 作為評價 各個責(zé)任單位經(jīng)營業(yè)績和確定偏離預(yù)算責(zé)任的依據(jù)， 管理當(dāng)局可據(jù)以 了解整個企業(yè)預(yù)算期的預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)情況， 是全面預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動的 事后反映。4有利于企業(yè)開展現(xiàn)代化管理， 增強市場競爭能力和抵御風(fēng)險能力。 企業(yè)現(xiàn)代化管理工作是企業(yè)提高管理水平， 提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。 推行全員動員的全面預(yù)算制度， 完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制， 管理人員和廣大職 工參與預(yù)算編制， 了解企業(yè)的發(fā)

18、展目標(biāo)和明確責(zé)任， 可以調(diào)動管理人 員和廣大職工開動腦筋想辦法， 走科技與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的道路， 走內(nèi)涵 擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，改善經(jīng)營管理，降低和控制 產(chǎn)品成本，增強企業(yè)的凝聚力、市場競爭能力和抵御風(fēng)險能力，提高 企業(yè)長期的、穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營能力， 順利實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。5有利于企業(yè)確定合理的管理機(jī)制、 運行機(jī)制， 協(xié)調(diào)平衡各方關(guān)系， 實現(xiàn)資源的綜合配置。全面預(yù)算把企業(yè)各方面工作納入統(tǒng)一計劃之中，通過編制全面預(yù)算。 將企業(yè)經(jīng)營長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略規(guī)劃， 分解到各個經(jīng)濟(jì)單位， 使 各個經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)營奮斗目標(biāo)與企業(yè)的最終目標(biāo)一致， 明確各個經(jīng)濟(jì) 單位的經(jīng)營奮斗目標(biāo)和活動范圍， 完善機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和業(yè)務(wù)流程 的合理性，理順上下級之間、各部門之間、各經(jīng)營單位之間的權(quán)責(zé)劃 分和機(jī)構(gòu)內(nèi)部的職能關(guān)系。 以其通過預(yù)算的編制和綜合平衡， 促使企 業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)單位之間相互協(xié)調(diào)、環(huán)環(huán)緊扣、減少內(nèi)部矛盾，達(dá)到 供、