合并報表中遞延所得稅調(diào)整

1、合并報表中遞延所得稅調(diào)整,稅法對企業(yè)合并的分類,應稅合并 視被合并企業(yè)出售資產(chǎn)對待，合并企業(yè)作為購進資產(chǎn)對待，被合并企業(yè)未彌補虧損不得轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)。應稅合并適用于大多數(shù)企業(yè)合并。 免稅合并 被合并企業(yè)不交財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，合并企業(yè)以合并前被合并企業(yè)賬面價值為入賬基礎(chǔ)，被合并企業(yè)未彌補虧損可轉(zhuǎn)到合并企業(yè)進行彌補。 免稅合只有在合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的情況下(通常理解為換股合并)才能由合并企業(yè)申請,會計準則對企業(yè)合并的分類,同一控制下企業(yè)合并的會計處理 吸收合并：差額在獨立報表中作為資本公積 控股合并：差額在獨立報表中作為資本公積 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 吸

2、收合并：差額直接計入營業(yè)外收入或商譽 控股合并：差額在合并報表中作為營業(yè)外收入或商譽,不同合并分類在遞延所得稅處理中的不同作用,應稅合并與免稅合并: 確定獨立會計報表中應稅所得額的依據(jù)之一； 確定獨立會計報表中資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ) 同一控制下的合并與非同一控制下的合并： 確定資產(chǎn)和負債賬面價值的依據(jù)； 確定作為合并資產(chǎn)、負債基礎(chǔ)的依據(jù)（兩種合并應分別按照賬面價值和公允價值進行合并,同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？ 無論是吸收合并還是控股合并，都以被合并企業(yè)賬面價值為基礎(chǔ)，合并日編制的合并報表中包括被合并企業(yè)合并前的利潤。合并報表中不會因合并產(chǎn)生新的暫時性差異。不需要對遞延所得稅進

3、行調(diào)整。 控股合并的情況下，因合并抵消事項改變了原獨立報表數(shù)據(jù)，會導致暫時性，因此需要將涉及合并損益的抵消進行相應的遞延所得稅調(diào)整,合并報表編制中遞延所得稅調(diào)整,非同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？ 吸收合并合并日依被合并企業(yè)各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為合并基礎(chǔ)，合并成本與被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并營業(yè)外收入或合并商譽。根據(jù)應稅合并或免稅合并的具體類別，分別確認合并資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。一般為應稅合并，計稅基礎(chǔ)與入賬價值一致。 合并后被合并企業(yè)不復存在,非同一控制下的控股合并在編制合并報表時，合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？ 無論是合并日的報表合并還是合并日后的報表合并

4、，合并報表編制一般包括兩個階段： 將被合并企業(yè)的報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)； 將公允價值基礎(chǔ)的報表與母公司會計報表進行合并 將子公司報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)，會改變原報表數(shù)據(jù)，進而導致暫時性差異改變； 進行報表合并因抵消事項改變了報表數(shù)據(jù)，因此應將影響損益的抵消事項進行遞延所得稅調(diào)整,將子公司報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)時，遞延所得稅的調(diào)整,資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值（報表數(shù)據(jù)，下同）或負債的公允價值小于賬面價值，確認遞延所得稅負債； 資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值或負債的公允價值大于賬面價值，確認遞延所得稅資產(chǎn),B公司為納入A公司合并范圍的子公司。 B公司個別財務報表中存貨、固定資產(chǎn)的賬面價值分別為1500

5、萬和6000萬。依據(jù)A公司備查賬中的記錄，將B公司個別財務報表調(diào)整為以公允價值基礎(chǔ)時，存貨、固定資產(chǎn)的公允價值分別為1800萬和5000萬。其他資產(chǎn)、負債項目調(diào)整前后價值不變。A、B公司適用的稅率均為25,借 ：遞延所得稅資產(chǎn) 250萬 （6000-5000）25% 貸：遞延所得稅負債 75萬 （1800-1500）25% 所得稅費用 175萬,合并抵消時，遞延所得稅的調(diào)整,準則解釋第一號：企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合

6、并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外,對規(guī)定的理解,制合并財務報表時，可將各企業(yè)個別財務報表中資產(chǎn)、負債的賬面價值視為合并財務報表中相關(guān)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)(準計稅基礎(chǔ))，根據(jù)合并報表中的各項資產(chǎn)、負債賬面價值與視同計稅基礎(chǔ)之間的差異確認新的遞延所得稅。因抵消相關(guān)資產(chǎn)和負債而導致合并財務報表中資產(chǎn)、負債賬面價值與視同計稅基礎(chǔ)之間的差異就應對其產(chǎn)生的所得稅影響予以處理,對規(guī)定的理解,但如果該抵消事項既不影響納稅所得，又不影響會計利潤則不確認遞延所得稅項目。因此在編制合并財務報表時，因相關(guān)資產(chǎn)負債抵消而導致遞延所得稅資產(chǎn)負債的調(diào)整僅限于既對資產(chǎn)負

7、債價值產(chǎn)生影響又對合并利潤產(chǎn)生影響的抵消事項,合并抵消的四類主要事項,長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消 內(nèi)部債權(quán)債務抵消及已計提壞賬的處理 母子公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消 與聯(lián)營、合營企業(yè)間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整,長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消,長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，會改變或產(chǎn)生新的暫時性差異，應進行調(diào)整 但將調(diào)整為權(quán)益法的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時，不會影響合并利潤。因此，對合并財務報表中因長期股權(quán)投資而產(chǎn)生的抵消無需確認遞延所得稅,內(nèi)部債權(quán)債務抵消,一方面需要抵消內(nèi)部應收賬款和應付賬款，另一方面需要抵消內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備。 抵消內(nèi)部應收賬款和應付賬款不影響合

8、并利潤，因此無需確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。 抵消內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備會影響合并利潤，同時使所抵消的應收賬款超過個別報表中的應收賬款的賬面價值（視同計稅基礎(chǔ)），因此應對原確認的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn),公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消,對于存貨項目，在抵消未實現(xiàn)損益時，一方面抵消了未實現(xiàn)損益，直接影響合并利潤，一方面調(diào)整了存貨價值，影響了合并資產(chǎn)負債表，需對遞延所得稅資產(chǎn)和負債進行調(diào)整。 在合并財務報表中，與該存貨價值調(diào)整相關(guān)的遞延所得稅的調(diào)整難以認定為是對原遞延所得稅資產(chǎn)還是對原遞延所得稅負債的調(diào)整，會計上只能視為增加確認新的遞延所得稅資產(chǎn)

9、或遞延所得稅負債。 增加存貨價值時（屬于未實現(xiàn)損失部分）確認遞延所得稅負債；減少存貨價值時（屬于未實現(xiàn)利潤部分）確認遞延所得稅資產(chǎn)。 確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債應以存貨購入方適用稅率為基礎(chǔ),A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年，A公司將一批賬面價值為60萬元的存貨銷售給B公司，售價為100萬元。直至20X8 年12月31日，B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25,借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 60萬 存貨 40萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬 （40萬25%） 貸：所得稅費用 10萬,對于計提過存貨減值的，還應對計提的

10、減值進行處理，并根據(jù)計提的減值是否超過未實現(xiàn)利潤分別進行處理。 減值未超過存貨未實現(xiàn)利潤的，應抵消計提的存貨跌價準備，同時將內(nèi)部未實現(xiàn)利潤抵消； 減值超過了存貨的未實現(xiàn)利潤 ，應將計提的跌價準備中相當于未實現(xiàn)利潤部分抵消，超過部分不再抵消； 若內(nèi)部未實現(xiàn)損益表現(xiàn)為虧損（低價出售）不需抵消內(nèi)部未實現(xiàn)損失，已計提的跌價損失也不予抵消,存貨抵消的會計處理,對原計提跌價準備部分的抵消，應作為原遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回處理，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”； 存貨價值其他調(diào)整，依購入方適用的稅率確認新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X

11、8年，A公司將一批賬面價值為60萬元的存貨銷售給B公司，售價為100萬元。直至20X8 年12月31日，B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25% ，假如B公司于20X8年年末對購入的B公司存貨提取的存貨跌價準備分別為10萬元、40萬元和50萬元,計提10萬減值,借：存貨 10萬 貸：存貨跌價準備 10萬 借：所得稅費用 2.5萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬（10萬25%） 同時： 借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 60萬 存貨 40萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬 （40萬25,貸：所得稅費用 10萬,計提減值40萬,借：存貨 40萬 貸：存貨跌價準

12、備 40萬 借：所得稅費用 10萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬（40萬25%） 同時： 借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 60萬 存貨 40萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬 （40萬25%） 貸：所得稅費用 10萬,計提減值50萬,借：存貨 40萬 貸：存貨跌價準備 40萬 借：所得稅費用 10萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬（40萬25%） 同時： 借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 60萬 存貨 40萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬 （40萬25%） 貸：所得稅費用 10萬,對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，在抵消未實現(xiàn)損益時，除按存貨抵消的原則處理外，還應同時對多計或少計的折舊、攤銷進行處理，并根

13、據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值調(diào)整額及購入方適用的所得稅稅率確認遞延所得稅,A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年6月20日，A公司以1000萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，銷售成本為800萬元。B公司將該產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，對該固定資產(chǎn)按10年使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，20X8年年末，B公司對該固定資產(chǎn)計提減值準備100萬元。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25,該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，賬面原價為1000萬元，預計凈殘值為0，當年計提的折舊額為50萬元（6個月），其中包含的因內(nèi)部未實現(xiàn)銷售損益而多計提折舊10萬元（1000-800）/10

14、）應予抵消，固定資產(chǎn)減值準備100萬元。因此，B公司個別報表中固定資產(chǎn)賬面價值為850萬（1000萬-50萬-100萬），計稅基礎(chǔ)為950萬元（1000萬-50萬），合并報表中抵消固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計提的累計折舊后的金額為760萬元（800萬-40萬）。相關(guān)項目及調(diào)整金額見下表,借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：固定資產(chǎn)減值準備 100萬 借：所得稅費用 25萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬 同時： 借：營業(yè)收入 1000萬 貸：營業(yè)成本 800萬 固定資產(chǎn)賬面價值 200萬 借：固定資產(chǎn)累計折舊 10萬 貸：管理費用 10萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5萬 貸：所得稅費用 47.5萬,與聯(lián)營、合營企業(yè)間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整,投資企業(yè)在對外編制合并財務報表的情況下（與聯(lián)營、合營企業(yè)是否納入合并范圍無關(guān)），除屬于已計提減值的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失部分不予抵消外，應按下列情況分別進行處理,1因逆流交易（合營、聯(lián)營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)）產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，在編制合