財(cái)務(wù)預(yù)算與分析課件

1、財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,1,第10章財(cái)務(wù)預(yù)算與控制,第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算 第二節(jié)財(cái)務(wù)控制,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,2,一、 財(cái)務(wù)預(yù)算的含義及其編制方法 （一） 財(cái)務(wù)預(yù)算的含義 財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算總稱. （二）財(cái)務(wù)預(yù)算的分類 1.按預(yù)算期的長短分類 長期預(yù)算，是指預(yù)算期超過一年的預(yù)算，例如資本預(yù)算和長期銷售預(yù)算等。 短期預(yù)算，指預(yù)算期在一年以內(nèi)的預(yù)算，如業(yè)務(wù)預(yù)算等,第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,3,2.按預(yù)算的內(nèi)容分類 財(cái)務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)貨幣資金的收支及財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。包括短期現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)

2、算和長期資金籌措預(yù)算。 業(yè)務(wù)預(yù)算，用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算等。 專門預(yù)算，主要對(duì)企業(yè)某專項(xiàng)投資而編制的預(yù)算，如企業(yè)的購置支出較大的固定資產(chǎn)預(yù)算等。 3.按預(yù)算的編制方法分類 固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算等。 （三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,4,1.固定預(yù)算。也稱靜態(tài)預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)未來既定的業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。 2.彈性預(yù)算 （1）彈性預(yù)算的含義。也稱變動(dòng)預(yù)算，是指企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，編制的能夠適應(yīng)不同生產(chǎn)經(jīng)營水平需要的預(yù)算方法。 （2）彈性預(yù)算的編制 首先，選擇

3、業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。 其次，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍。 最后，確定各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系，計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本。 列表法編制彈性預(yù)算的應(yīng)用,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,5,列表法，是指在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同的水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，匯總到一個(gè)預(yù)算表格中的方法。 公式法在彈性預(yù)算中的應(yīng)用。 公式法，是指通過確定Y=a+bX公式中的a和b，來編制彈性成本預(yù)算的方法。 3.零基預(yù)算 （1）零基預(yù)算的含義。是指不受過去實(shí)際收支情況的限制,一切都從零開始編制預(yù)算的方法。 （2）零基預(yù)算的編制 零基預(yù)算是以零為起點(diǎn)，把原業(yè)務(wù)量和新增業(yè)務(wù)量看作一個(gè)整體，根據(jù)預(yù)算年度預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)量來確定有關(guān)數(shù)據(jù)。且要

4、求對(duì)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行成本效益分析后，才能編制新的預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,6,4.增量預(yù)算 （1）增量預(yù)算的含義。是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 （2）增量預(yù)算的基本假設(shè) 首先，應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)必需的，保留現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能使企業(yè)得到正常發(fā)展； 其次，原來存在的各項(xiàng)開支都是合理的； 最后，增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。 （3）增量預(yù)算的不足 由于按這種方法編制預(yù)算，往往不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用開支繼續(xù)存在下去,形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi),財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,7,增量

5、預(yù)算容易鼓勵(lì)預(yù)算編制人憑主觀臆斷按成本項(xiàng)目平均削減預(yù)算或只增不減，不利于調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性. 不利于企業(yè)未來的發(fā)展。 二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 (一)銷售預(yù)算 銷售預(yù)算是指通過對(duì)上年銷售情況的分析并結(jié)合預(yù)期相關(guān)因素變化，根據(jù)企業(yè)預(yù)計(jì)年度的目標(biāo)利潤確定預(yù)計(jì)的銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等編制的一種預(yù)算。 其主要內(nèi)容是銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入。 （二）生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,8,編制生產(chǎn)預(yù)算的關(guān)鍵在于合理準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)各季度期末存貨量。其中預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的計(jì)算公式為： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量 （三）直接材料預(yù)算 直接材

6、料預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期直接材料消耗情況及采購活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需要量、期初和期末存量等信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 生產(chǎn)需用量與預(yù)計(jì)采購量通過下列公式計(jì)算： 生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗用量 預(yù)計(jì)采購量=生產(chǎn)需用量+預(yù)計(jì)期末存量-預(yù)計(jì)期初存量 在直接材料預(yù)算中，通常也要預(yù)計(jì)材料采購的現(xiàn)金支出，以便為以后編制現(xiàn)金預(yù)算提供信息,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,9,四）直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算是一種反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平及人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。 預(yù)計(jì)人工總工時(shí)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí) 預(yù)計(jì)人工總成本=預(yù)計(jì)人工總工時(shí)每小時(shí)人工成本 （五）制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算是指規(guī)劃

7、直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他生產(chǎn)費(fèi)用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可把制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。 制造費(fèi)用的分配率,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,10,六）產(chǎn)品成本預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。 （七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售商品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出的一種預(yù)算。所以，它一般按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。 （八）現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是以日常預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的

8、計(jì)算，以及不足部分的籌集方式等?，F(xiàn)金預(yù)算以其他預(yù)算為基礎(chǔ)，是對(duì)相關(guān)預(yù)算中有現(xiàn)金收支部分的匯總,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,11,三、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表不同，其主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段。它從總體上反映了預(yù)算期間企業(yè)經(jīng)營的全局措施。 （一）預(yù)計(jì)利潤表 預(yù)計(jì)利潤表與實(shí)際利潤表的內(nèi)容、格式相同，但目的不同,通過預(yù)計(jì)利潤表，可以了解企業(yè)預(yù)算期的盈利水平。 （二）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，是在年初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、現(xiàn)金等相關(guān)預(yù)算的數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。 編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)情況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。通過

9、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)比率不佳，可以及時(shí)進(jìn)行修改,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,12,第二節(jié) 財(cái)務(wù)控制,一、財(cái)務(wù)控制的意義與種類,1.按控制時(shí)間分類 事前財(cái)務(wù)控制，是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)尚未發(fā)生之前所進(jìn)行的財(cái)務(wù)控制。 事中財(cái)務(wù)控制，是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生過程中所進(jìn)行的控制,一）財(cái)務(wù)控制的含義 財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方式確保企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其人員全面落實(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的取得、投放、使用和分配過程的控制,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,13,事后財(cái)務(wù)控制，是指對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的考核及相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。 2.按控制主體分類 所有者財(cái)務(wù)控制，是資本所有者對(duì)經(jīng)營者財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制，其目的是為實(shí)現(xiàn)資本保全和資本增值。

10、經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制，其目的是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，更好的控制企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營。 財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制，是對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的控制,其目的是保證企業(yè)現(xiàn)金的供給。 3.按控制的對(duì)象分類 收支控制，是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收入活動(dòng)和財(cái)務(wù)支出活動(dòng)所進(jìn)行的控制,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,14,現(xiàn)金控制，是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動(dòng)所進(jìn)行的控制。 4.按控制的手段分類 絕對(duì)控制，是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用絕對(duì)額進(jìn)行控制。 相對(duì)控制，是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用相對(duì)比率進(jìn)行控制,二、責(zé)任控制,一）成本中心 1.成本中心的含義。是對(duì)成本或費(fèi)

11、用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。 成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,15,2.成本中心的類型 標(biāo)準(zhǔn)成本中心，是指所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需投入量的責(zé)任中心。 費(fèi)用中心，是指產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的責(zé)任單位。 3.成本中心的特征 （1）成本中心考核成本費(fèi)用 （2）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé) （3）成本中心控制和考核的是責(zé)任成本 4.成本中心的考核指標(biāo) 成本（費(fèi)用）降低額=預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）-實(shí)際責(zé)任成本,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,16,預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）=實(shí)際產(chǎn)量單位預(yù)算責(zé)任成本,二）利潤中心 1

12、.利潤中心的含義 一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或權(quán)力決定該中心的資產(chǎn)投資水平，就可以根據(jù)其利潤的多少來評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，這類中心就可以稱為利潤中心,2.利潤中心類型 自然利潤中心，可以直接向企業(yè)外部銷售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,17,人為利潤中心，可以在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品,從而取得內(nèi)部銷售收入，人為利潤中心一般也具有獨(dú)立經(jīng)營權(quán)，與其他責(zé)任中心一起確定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)利潤中心的功能與責(zé)任,3.利潤中心的考核指標(biāo) 邊際貢獻(xiàn)=部門銷售收入-部門變動(dòng)成本 部門可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本 部門邊際貢獻(xiàn)=部

13、門可控邊際貢獻(xiàn)-部門不可控固定成本 部門稅前利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-公司管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,18,三）投資中心 1.投資中心的含義。如果一個(gè)責(zé)任中心，既要對(duì)成本和利潤負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)，則該責(zé)任中心為投資中心。 2.投資中心的考核指標(biāo) （1）投資利潤率，它是投資中心所獲得利潤與投資額之間的比率。 （2）剩余收益。是指投資中心獲得利潤扣減其最低投資收益后的余額。 剩余收益=利潤-投資額預(yù)期最低投資收益率 （3）現(xiàn)金回收率。是營業(yè)現(xiàn)金凈流量與總資產(chǎn)的比值,投資利潤率,財(cái)務(wù)預(yù)算與分析,19,第10章 財(cái)務(wù)預(yù)算與控制 一、單項(xiàng)選擇題 1.D2.B3.A4.C5.D 二、多項(xiàng)選擇題 1.ABCE

14、2.ABCDE3. ABC 4. ABCD 5. ACD 四、計(jì)算題 1、A中心本降低額=800（150-130）=16000（元） A中心本降低率=16000（800150）100%=13.3% 2、（1）計(jì)算追加投資前甲中心的剩余收益=30015%-30012%=9 （2）計(jì)算追加投資前乙中心的投資額=12（18%-12%）=200（萬 （3）計(jì)算追加投資前集團(tuán)公司的投資利潤率=（30015%+20018%）（300+200）100%=16.2% （4）若甲中心接受追加投資，計(jì)算其剩余收益為： （30015%+25）-（300+100）12%=22（萬元） （5）若乙中心接受追加投資，計(jì)算其投資利潤率為： （20018%+20）-（200+100