中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題解答-第十四章--借款費(fèi)用

1、第十四章借款費(fèi)用第一節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)考試大綱基本要求：（1 ）掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)；（2）掌握借款費(fèi)用開始資本化的條件；（3）掌握借款費(fèi)用暫停資本化的條件；（4）掌握借款費(fèi)用停止資本化的條件。【例題1 單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。A. 外幣借款發(fā)生的匯兌損失B.借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷【答案】C【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用，債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷屬于 借款費(fèi)用?！纠}2 多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（）。A. 經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B. 需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)

2、間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C. 經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D. 經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá) 到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的 生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建?！纠}3 單選題】甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款 5000萬元，年利率為6%,款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公 司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥 和鋼材一批，價(jià)款 500萬元，當(dāng)日用銀行存款

3、支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化 的時(shí)間為（）。A. 3月5日B. 3月15日C. 3月16日D. 3月31日【答案】C【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯 兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活 動(dòng)已經(jīng)開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件都已具備?！纠?/p>

4、題4多選題】下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有（ ）A. 購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫 停借款費(fèi)用資本化B. 購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化C. 在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資 產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D. 在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完 工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化【答案】CD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且

5、中斷時(shí)間連 續(xù)超過3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的 各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該 部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng) 停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必 須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資 本化?！纠}5 單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借 款500萬元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28

6、日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn) 是（ ）。（2008年考題）A. 2007 年 11 月 12 日B. 2007 年 11 月 28 日C. 2007 年 12 月 1 日D. 2007 年 12 月 12 日【答案】A【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi) 用應(yīng)當(dāng)停止資本化。第二節(jié)借款費(fèi)用資本化金額的確定考試大綱基本要求：掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定。【例題6 單選題】A公司為建造廠房于 2007年4月1日從銀行

7、借入2000萬元專門借 款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率 為年利率3% 2007年7月1日，A公司采取出包方式委托 B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了 1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng) 廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為 （）萬元。A. 20 B. 45 C. 60D. 15【答案】D【解析】由于工程于 2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí) 間為2個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息

8、金額 =2000X 6%X 2/12 -1000X 3% 2/12=15 （萬元）。【例題7 單選題】某企業(yè)于 2007年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為9%兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為 8%期限為2年；第二 筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為 6%期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為()(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。A.

9、7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】資本化率 =(800X 8%+50(X 6% 6/12 )-( 800+500X 6/12 )x 100%=7.52%【例題8 單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款 4000萬元直接用于當(dāng)日開 工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出 3600萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般 借款1000萬元，年利率為6%當(dāng)天發(fā)生建造支出 600萬元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無其 他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為()萬元。A.1.5B.3

10、C.4.5D.7.5【答案】B【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬元只占用一般借款 200萬元，2008年 第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200 6% 3/12 =3 (萬元)。【例題9 計(jì)算分析題】長江公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程于2008年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：(1)2007年4月11 日,支出6000萬元(2)2007年6月11 日,支出2000萬元(3)2007年7月11 日,支出6000萬元(4)2008年1月11 日,支出6000萬元(5)2008年4月11 日,支出4000萬元(6)2008年

11、7月11 日,支出2000萬元長江公司為建造辦公樓于 2007年1月1日專門借款10000萬元，借款期限為 3年，年 利率為6%,按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：(1 )從A銀行取得長期借款 8000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1 日, 年利率為6%按年支付利息。(2)發(fā)行公司債券4億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8% 按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0.25%,并收到款項(xiàng)存入銀行。假定全年按360天計(jì)。因原料供應(yīng)不及時(shí)，工程項(xiàng)目于2007年8月1日11月30日

12、發(fā)生中斷。要求：(1) 計(jì)算2007年和2008年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。(2) 計(jì)算2007年和2008年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。(3) 計(jì)算2007年和2008年利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。(4) 編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)2007年2007年專門借款能夠資本化的期間為4月1日7月31日和12月份，共5個(gè)月。2007年專門借款利息資本化金額 =10000X 6% 5/12-4000X 0.25%2 -2000X 0.25% 仁225 (萬元)。2007年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日3

13、月31日和8月1日11月30 日,共7個(gè)月。2007年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 =10000X 6% 7/12-10000X 0.25%X 3=275 （萬元）。2007年專門借款利息收入=10000X 0.25%X 3+4000X 0.25%X 2+2000X 0.25%X 仁 100 （ 萬元）2008年2008年專門借款能夠資本化的期間為1月1日9月30日，共9個(gè)月。2008年專門借款利息資本化金額 =10000X 6% 9/12=450 （萬元）。2008年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日12月31日，共3個(gè)月。2008年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 =10000X

14、6% 3/12=150 （萬元）。（2）一般借款資本化率（年）=（8000X 6% 40000X 8%/ （8000+40000） =7.67%。 2007年2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =4000 2/12=666.67 （ 萬元）。2007年一般借款利息資本化金額 =666.67 7.67%=51.13 （萬元）。2007年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=（8000X 6% 40000X 8% -51.13=3628.87 （萬元）。 2008年2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+6000） 9/12+4000 6/12+2000 3/12=10000 （萬元）。2008年一般借款利息資本化金額=10000X 7.67%=767（萬元）。2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=（8000X 6%+4000 8% -767=2913 （萬元）。（3）2007年利息資本化金額 =225+51.13=276.13 （