經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)與融資租賃會(huì)計(jì)

1、第二章 租賃會(huì)計(jì) 第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述 一、租賃的的定義和特點(diǎn) 在約定的期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓予承租人而獲取租金的協(xié)議。 特點(diǎn)：使用權(quán)的讓渡 二、有關(guān)概念的解釋 （一）幾個(gè)日期:租賃開(kāi)始日、租賃期、租賃期開(kāi)始日 租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日的區(qū)別 租賃開(kāi)始日： 租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)： （1）將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃 （2）在融資租賃下，確定租賃期開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的金額 租賃期開(kāi)始日： 租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。 在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。 出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)

2、收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。 （二）幾個(gè)金額 最低租賃付（收）款額、優(yōu)惠續(xù)租（購(gòu)買(mǎi)）選擇權(quán)、（未）擔(dān)保余值、資產(chǎn)余值、或有租金、履約成本 1 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)和續(xù)租選擇權(quán)的使用 2006年9月1日，A、B公司簽訂租賃合同： （1）起租日：2007-01-01 （2）租期：2007-01-01-2009-12-31 （3）每年末支付10萬(wàn)元 （4）情況一、期滿(mǎn)后，承租人可每年支付2萬(wàn)元，續(xù)租兩年。估計(jì)期滿(mǎn)時(shí)該資產(chǎn)正常租金為8萬(wàn)元；情況二、承租人在2010年6月30日，可以300元購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)，估計(jì)購(gòu)買(mǎi)權(quán)選擇日該資產(chǎn)公允價(jià)值為6萬(wàn)元。確定租賃期。 2 或有租金的處理 或有租金具有不

3、確定性，可以在發(fā)生時(shí)直接處理： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款） 例 公司與租賃資產(chǎn)相關(guān)的收入為120萬(wàn)，出租公司分享其中的2%。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2.4 貸：其他應(yīng)付款 2.4 三、租賃的分類(lèi) （一）按風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分類(lèi) （二）按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源分類(lèi) （三）按租賃對(duì)象分類(lèi) 四、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分 （一）融資租賃 1、融資租賃的定義及特征 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。 2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)

4、準(zhǔn) （1）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 （2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 （3）即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。75% （4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。90% （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。 （二）經(jīng)營(yíng)租賃 經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 特征： 通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中

5、，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿(mǎn)后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。 第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) 一、經(jīng)營(yíng)租賃的一般處理程序： （一）承租人：押金記“其他應(yīng)收款” 租金記成本、費(fèi)用科目 （二）出租人： 押金記“其他應(yīng)付款” 租金記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 二、特殊情況 出租人可能會(huì)給承租人優(yōu)惠措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。 （一）在免租期時(shí)，比如，租期為兩年，只支付20個(gè)月的租金，每月支付1萬(wàn)元， 則：一個(gè)月的租金費(fèi)用為：20/24=0.83萬(wàn)元，即在提供有免租期時(shí)，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。 （二）出租人承擔(dān)承租人的有些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除出去，并將

6、租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?比如，租賃期為兩年，租金20萬(wàn)元，在租賃期內(nèi)發(fā)生了1萬(wàn)元的修理費(fèi)用，本應(yīng)由承租人負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)在被出租人負(fù)擔(dān)了，則 承租人每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金 =（201）/24=0.79萬(wàn)元 第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì) 一、新舊準(zhǔn)則的比較 租賃資產(chǎn)：賬面價(jià)值?公允價(jià)值 初始直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值 收入費(fèi)用的計(jì)算方法：三個(gè)?一個(gè) 準(zhǔn)則用語(yǔ)：確認(rèn)為當(dāng)期收入或者費(fèi)用?計(jì)入當(dāng)期損益 涉及的會(huì)計(jì)科目： 承租人- 固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 未確認(rèn)融資費(fèi)用出租人- 應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值 未實(shí)現(xiàn)融資收益 融資租賃資產(chǎn) 租賃收入 二、承租人的賬務(wù)處理 融資租賃下 借：固定資產(chǎn)融

7、資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 1入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量 入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量 1 長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值-最低租賃付款額 租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，則最低租賃付款額的構(gòu)成也不同： 如果租賃合同中沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)可能包括三個(gè)組成部分： （1）每期要支付的租金； （2）租賃期滿(mǎn)時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 如果租賃合同中規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則則承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)包括： （1）每期要支付的租金； （2）承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)要支付的款

8、項(xiàng)。 例：（ CPA考題） 甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容:(1）該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬(wàn)元；(2）或有租金4萬(wàn)元；(3）履約成本3萬(wàn)元；(4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為( ）。 A.25萬(wàn)元 B.27萬(wàn)元 C. 32萬(wàn)元 D.34萬(wàn)元 【答案】B 【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=55+2=27（萬(wàn)元）。 2 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃最低付款額的現(xiàn)值中較低者 各個(gè)租賃期： 支付租金 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?折舊的計(jì)提 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?1 分?jǐn)偮实拇_定 根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而定：

9、 現(xiàn)值入賬，以使用的折現(xiàn)率為分?jǐn)偮剩?公允價(jià)值入賬，計(jì)算得出。 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入(1)賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租

10、賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 2 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 例2-1 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?2007年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下： 1.租賃期開(kāi)始日：2008年1月1日。 2.租賃期：2008年1月1日2011年12月31日，共4年。 3.租金支付：自租賃開(kāi)始期日每年年末支付租金150000元。 4.該設(shè)備在2007年12月1日的公允價(jià)值為500000元。 5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。 6.承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。 7.租賃期屆滿(mǎn)時(shí),A公司享有優(yōu)惠

11、購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán),購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。 1、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額 1500004+100600100(元) 現(xiàn)值計(jì)算過(guò)程如下： 每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 PA （4期，7%） 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100PV（4 期，7%） 查表得知： PA（4期，7%）=3.3872 PV（4期，7%）=0.7629 現(xiàn)值合計(jì)=1500003.3872+1000.7629=508156.29 現(xiàn)值大于公允價(jià)值(500000) 因此,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500000+1000(

12、初始費(fèi)用）元 2、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 600100- 500000 100100(元) 會(huì)計(jì)分錄如下： 2006年1月1日 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 501000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 100100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 600100 銀行存款 1000 根據(jù)下列公式： 租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 500000元0.7629=508156.29時(shí)1500003.38721007當(dāng)r500000 1000.7350=496888.58時(shí)1500003.3121當(dāng)r 。插值法計(jì)算如下：r8由上面計(jì)算可知7 利率 現(xiàn)值

13、508156.297 7 500000 r 496888.58 8% -r 508156.29- 500000 7 -8508156.29- 496888.5 7 7.72% r 3、確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?) (實(shí)際利率法 日 單位：元2008年1月1 應(yīng)付本金減少租金 確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金余額日期 額 - 期末期初 -7.72% 500000 388600 38600 150000(1)2008.12.31111400 120000.0829999.92 (2)2009.12.31150000268599.92 129264.09(3)2010.12.31 20735.

14、91 139335.83 150000 139235.83100 (4)2011.12.3115000010764.17 100 (5)2012.1.1100 0 100100 500000 600100計(jì)合 -以第一年為例分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 支付租金： 150000 應(yīng)付融資租賃款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 - 150000 貸：銀行存款 分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用： 38600 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38600 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 四、租賃固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 租賃固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策是一致的，但要注意計(jì)提折舊的基數(shù)和折舊期間。 （1）關(guān)于折舊基數(shù) 如果有擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊額=融資租賃固定資產(chǎn)

15、的入賬價(jià)值擔(dān)保余值+清理費(fèi)用 如果沒(méi)有擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊額=融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值凈殘值。 （2）關(guān)于折舊期間 如果租賃合同中規(guī)定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人可以取得這項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，則折舊期間為該項(xiàng)資產(chǎn)的尚可使用年限； 如果不能確定租賃期滿(mǎn)時(shí)是否可以取得這項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，則按照租賃期和固定資產(chǎn)的尚可使用年限兩者孰短為折舊期限。 例 承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿(mǎn)時(shí)以1萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿(mǎn)時(shí)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（ ）。 A10年 B8年 C2年 D9年 【答案】A 某項(xiàng)融資租賃，起租日為20

16、10年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬(wàn)元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備于2011年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。 A60 B44 C65.45 D48 【答案】A 【解析】該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額（7002060）66660萬(wàn)元 CPA考題 甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備,該設(shè)備的入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元,租賃期為10年,與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)清理

17、費(fèi)用為50萬(wàn)元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為120萬(wàn)元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ ）。 A.105萬(wàn)元 B.108萬(wàn)元 C.113萬(wàn)元 D.120方元 【答案】A 【解析】應(yīng)提的折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值擔(dān)保余值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 =1200-200+50=1050（萬(wàn)元）； 甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額=1050/10=105（萬(wàn)元）。 二、出租人的賬務(wù)處理 租賃期開(kāi)始日 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。 入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)

18、量 1 長(zhǎng)期應(yīng)收款： 最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用 2 未擔(dān)保余值： 租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值 3 融資租賃資產(chǎn)： 資產(chǎn)的公允價(jià)值 未實(shí)現(xiàn)融資收益的初始確認(rèn)和計(jì)量4 最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 各個(gè)租賃期： 收取租金 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?未擔(dān)保余值的處理 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 1 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配率的確定 租賃內(nèi)含利率為分配率 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率 2 分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 例2

19、-2 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配 沿用例2-1： 1. 分配率的確定 最低租賃收款額=租金期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)格=1500004+100=600100（元） 因此有 150000PA（4，R）+100PV（4，R）=501000（租入資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用） 根據(jù)這一等式，可以多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率。 當(dāng)R=7%時(shí)150000 3.387+1000.763 =508050+76.3=508126.6501000 當(dāng)R=8%時(shí)1500003.312+1000.735=496800+73.5=496873.5501000 因此,7%R8%. 用插值法計(jì)算如下: 現(xiàn)值 利率 508126

20、.3 7% 501000 R 496873.5 8% 508126.3-501000 7%-R _ = _ 508126.3-496873.6 7%-8% R=7.63%,即租賃內(nèi)含利率為7.63% 2.計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額=1500004+100=600100 應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用=600100+1000=601100 未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值） =601100-501000=100100 會(huì)計(jì)處理 租賃期開(kāi)始日 借：應(yīng)收融資租賃款 600100 貸：融資

21、租賃資產(chǎn) 500000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 100100 借：應(yīng)收融資租賃款 1000 銀行存款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000 貸：應(yīng)收融資租賃款 1000 3.在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 單位： 租賃投資凈額租賃投資凈確認(rèn)的融資收租日減少期末期初7.63%501000389226.3150000111773.7(1)2008.12.3138226.3 268924.3 120302 (2)2009.12.31 29698 150000 139443.2 20518.9 150000 (3)2010.12.31 129481.1 100 10656.8 (4)20

22、11.12.31 150000 139343.2 0 (5)2012.1.1 100 100 99100 600100 501000 合計(jì) 分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理 -以第一年為例 收到租金： 借：銀行存款150000 貸：應(yīng)收融資租賃款 150000 分?jǐn)側(cè)谫Y收益： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 38226.3 貸：租賃收入 38226.3 未擔(dān)保余值變動(dòng)的處理 未擔(dān)保余值屬于出租人的一項(xiàng)資產(chǎn)。 未擔(dān)保余值的金額會(huì)影響租賃內(nèi)含利率的大小，進(jìn)而會(huì)影響未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。因此，出租人應(yīng)當(dāng)至少每年末對(duì)其進(jìn)行檢查。如果有證據(jù)證明確實(shí)減少，應(yīng)減少其賬面價(jià)值。同時(shí)，重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，確認(rèn)租賃投資凈額損失

23、，用于當(dāng)期和以后各期確認(rèn)租賃收入。 賬務(wù)處理 1 發(fā)生減值 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值 2 租賃投資凈額的變化 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 3 如果發(fā)生價(jià)值轉(zhuǎn)回，做相反分錄 租賃期滿(mǎn)時(shí)的賬務(wù)處理 （一）承租人： 1 返還租賃資產(chǎn) （1）有擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）無(wú)擔(dān)保余值 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 2 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí) 續(xù)租，視同租賃一直存在進(jìn)行賬務(wù)處理；不續(xù)租，則需支付違約金 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 3 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)下 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) （二）出租人 1 返還租賃資產(chǎn) （1）有擔(dān)保余值，無(wú)未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款 有價(jià)值補(bǔ)償時(shí)（收回資產(chǎn)價(jià)值擔(dān)保余值） 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （2）有擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值無(wú)擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值 收回資產(chǎn)價(jià)值-未擔(dān)保余值擔(dān)保余值 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （3）有未擔(dān)保余值，無(wú)擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值 （4）無(wú)未擔(dān)保余值和擔(dān)保余值 不需作分錄，只做備查 2 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí) 續(xù)租，視同租賃一直存在進(jìn)行賬務(wù)處理；不續(xù)租，則收取違約金 借：其他應(yīng)