重構(gòu)我國財產(chǎn)課稅制度的設(shè)想

1、重構(gòu)我國財產(chǎn)課稅制度的設(shè)想財產(chǎn)課稅制度是一國稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對我國財產(chǎn)課稅制度作了一捧定程度上的完善，但相對于所得稅制、商品稅制來說，黻財產(chǎn)課稅制度改革的步子要【小得多。目前我國財產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計、組織收入等方面有其明顯桐的不足，因此改革和完善我螻國現(xiàn)行的財產(chǎn)課稅制度，建薦立一個科學(xué)、合理、公平、動有效、適合我國社會主義市沆場經(jīng)濟(jì)體制要求的財產(chǎn)課稅代體系，具有極為重要的意義鰣。一、世界各國財產(chǎn)課稅辭的發(fā)展概況及對我國的啟示財產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國政府主要的財政收入來源列。目前世界各國都已開征并唏著手建立一套種類齊全、功筱能完整、與本國國情相適應(yīng)嫠的財

2、產(chǎn)課稅制度。從財產(chǎn)課稅的實(shí)踐來看，根據(jù)應(yīng)稅財熒產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動態(tài)財杲產(chǎn)稅和靜態(tài)財產(chǎn)稅。動態(tài)財唧產(chǎn)稅是對轉(zhuǎn)移或變動中的財蘊(yùn)產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，主要包括殖遺產(chǎn)稅和贈與稅。靜態(tài)財產(chǎn)焉稅是對納稅人在一定時間內(nèi)擁有的財產(chǎn)進(jìn)行課稅，是財股產(chǎn)課稅的主要組成部分。同吞時靜態(tài)財產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同，分為綜合財產(chǎn)稅和掙特種財產(chǎn)稅。綜合財產(chǎn)稅，葛又稱為一般財產(chǎn)稅，是對納粘稅人擁有的全部財產(chǎn)實(shí)行的悃綜合課征。這種財產(chǎn)稅的應(yīng)痹稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財產(chǎn)圪。實(shí)行綜合財產(chǎn)稅制度的國戕家主要有美國、加拿大、德殂國和新加坡等。特種財產(chǎn)稅騫，又稱個別財產(chǎn)稅，是對特定類型財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，觶主要包括土地稅、

3、房屋稅、創(chuàng)車輛稅等。發(fā)展中國家一般崧實(shí)行以土地、房屋和車輛為砥課稅對象的特種財產(chǎn)稅制度聱。綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅雖同屬財產(chǎn)稅系，具有一定叼的共性，但在稅制設(shè)計、征管方式、課稅對象和作用側(cè)絆重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對較多，但計征方法比較復(fù)雜，瞥偷逃稅問題比較突出。后者橐以土地、房屋和其它特定的財產(chǎn)作為課稅對象，課稅范圍相對較窄，但不宜隱匿虛矧報，計征方法相對簡便。發(fā)菩達(dá)國家由于居民的納稅意識爨較強(qiáng)，征管手段比較先進(jìn)，娣征管制度比較嚴(yán)密，多選擇綜合財產(chǎn)稅制度并普遍開征熱遺產(chǎn)稅和贈與稅。而發(fā)展中國家在這些方面有許多欠缺，多實(shí)行特種財產(chǎn)稅制度。乳同時，還應(yīng)看

4、到，過去由于長顧慮征管難度較大和稅源較少等原因，很多發(fā)展中國家蹉沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。敷但在近年來，一些發(fā)展中國俚家先后開征了遺產(chǎn)稅和贈與想稅，并取得了良好的財政效果和社會效果。可以預(yù)見，沒隨著各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在今后一段時間內(nèi)，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的發(fā)展中國家將會茇逐漸增多。財產(chǎn)課稅制度岙經(jīng)過若干年的發(fā)展，呈現(xiàn)出耩許多以前所沒有的特點(diǎn)。具式體表現(xiàn)為：1、財產(chǎn)課稅在整個稅收體系中的主體地奠位不復(fù)存在，但仍是一國稅收制度的重要組成部分。財嗡笆親罟爬系乃笆招問劍晰歉鞴普杖氳鬧饕憩叢礎(chǔ)孀派緇峋玫姆梗鑷撇嗡暗鬧魈宓匚灰馴凰盒盟昂蛻唐匪八諶苓坎普杖胨嫉謀戎亟閑柞錒也撇嗡笆杖朐頰綰既坎普杖氳?012遭，發(fā)展

5、中國家平均僅為5噥6。但從長遠(yuǎn)來看，由慵于財產(chǎn)課稅在保證地方財政母收入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑麓置財產(chǎn)投入使用等方面，仍察具有所得稅和商品稅說沒有罰的功能和特點(diǎn)，它能有效地痦補(bǔ)充這兩個稅系的不足，如驟商品稅不能對不動產(chǎn)、繼承境財產(chǎn)進(jìn)行課征，所得稅對不簋使用資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增梆益無法課稅等。因此，財產(chǎn)徽課稅的地位比較穩(wěn)定，仍然鉅是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。2財產(chǎn)課稅是恩地方政府收入的主要來源。疑由于財產(chǎn)課稅具有稅源分散廣廣泛、區(qū)域性等特點(diǎn)，地方政府易于做到對本地區(qū)的稅源實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，提高稅收巰征管效率，同時財產(chǎn)稅收入主要用于為本地區(qū)提供公共榆服務(wù)，有利于形成“多征稅，

6、多提供公共服務(wù)”的良性循環(huán)機(jī)制。因此，許多實(shí)行貝分稅制國家將大多數(shù)財產(chǎn)課稅歸為地方稅。在發(fā)達(dá)國家中，無論是美國、德國等聯(lián)邦制國家，還是日本、英國墓等單一制國家，大多數(shù)財產(chǎn)課稅的稅種歸地方政府，成為地方政府收入的主要來源蠣。據(jù)OECD組織1990逅年的資料，在地方稅收中，汜美國財產(chǎn)稅占80，加拿大占，英國占93。發(fā)蘅展中國家近年來也極為重視刺財政分配關(guān)系的調(diào)整，并多搡把財產(chǎn)稅劃歸地方管理和支規(guī)配，成為地方政府的主要財蝌政收入。而且，隨著地方政叛府權(quán)限的擴(kuò)大，一些國家正倫逐步下放財產(chǎn)稅稅種的立法望權(quán)，增加財產(chǎn)稅稅種、調(diào)整炷其稅率。這不但保證了財產(chǎn)寨課稅仍舊作為地方政府的主鵠要收入，而且使稅源更加廣

7、淙泛，稅收收入額有所增加。3財產(chǎn)課稅多以市場價值為鍰計稅依據(jù)且評估制度健全，螈并建立嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度聽和強(qiáng)化稅收的征收管理，以算達(dá)到公平稅負(fù)、稅款的充分征收的目的。從各國財產(chǎn)稅銖的實(shí)踐上來看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)大體有三種：土地面磐積、市場價值、其它價值。目前在市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、裙稅制比較完善的國家，一般趴以市場價值為計稅依據(jù)。客岜觀地分析，以市場價值為稅基有三個優(yōu)點(diǎn)：一是稅基具有彈性，隨著房地產(chǎn)市場價虬值的上漲，稅基擴(kuò)大，財產(chǎn)遂稅的收入也將相應(yīng)增加。二拐是市場價值反映納稅人的納隳稅能力，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公蟥平原則。但以市場價值為稅基要定期對財產(chǎn)進(jìn)行評估，冤稅收征管成本較高。因此，形大多數(shù)以市場價

8、值為計稅依查據(jù)的國家都設(shè)立專門的房地笤產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，實(shí)行嚴(yán)密的財臌產(chǎn)登記制度，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)巳從不同渠道搜集有關(guān)財產(chǎn)稅鉉、納稅人以及市場的信息，醋注重與各部門的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化征收管理，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。國外蟒經(jīng)驗(yàn)表明，發(fā)達(dá)國家都已基耵本上建立了一套多稅種協(xié)調(diào)配合、功能健全財產(chǎn)課稅制灼度。發(fā)展中國家雖受經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、稅收征管水平等方湎面的制約，但大都已開征了多個財產(chǎn)稅稅種，財產(chǎn)課稅曉制度將會逐步完善。各國在焙盡可能完善稅制的同時，不屜遺余力地建立健全財產(chǎn)登記晏制度、財產(chǎn)評估制度，強(qiáng)化叟財產(chǎn)課稅的征收管理，充分掐發(fā)揮財產(chǎn)課稅制度的調(diào)節(jié)作耪用，成為地方政府籌集財政碓收入的主渠道。當(dāng)前，我國鉈財

9、產(chǎn)課稅的特點(diǎn)是：稅種少，稅基窄，以土地面積或帳跋面價值為計稅依據(jù)，內(nèi)外資實(shí)行兩套稅制，財產(chǎn)課稅收捂入未能成為地方財政收入的奘支柱。顯然，這種財產(chǎn)課稅甾制度已經(jīng)不能適社會主義市晝場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善分稅制和爬地方稅體系的需要，與現(xiàn)行供稅制改革的“簡化稅制、公召平稅負(fù)”原則也不相符合。尬因此，研究和改革我國現(xiàn)行嘏的財產(chǎn)課稅制度勢在必行。二、我國現(xiàn)行財產(chǎn)課稅制度存在的問題1、財產(chǎn)課稅的稅種少，稅基窄，影響其作用的充分發(fā)揮。我國現(xiàn)佃行的財產(chǎn)課稅稅種嚴(yán)格說來據(jù)只有房產(chǎn)稅、契稅、車船稅柔和土地增值稅。土地使用稅、耕地占用稅具有資源課稅驤和行為課稅的特點(diǎn)，在我國醅的稅種分類中大多不將其歸為財產(chǎn)稅類中。1994年

10、嘹的稅制改革雖把遺產(chǎn)稅和贈屬與稅列為征收范圍，但實(shí)際上并未開征。稅種少的同時寐，稅基也窄，征收面不寬，比如只對企業(yè)擁有的房產(chǎn)征女收房產(chǎn)稅，而擁有的機(jī)器設(shè)獫備不納稅；個人自住的房屋燾不納房產(chǎn)稅；私人財產(chǎn)的繼脹承和贈與都不須向國家納稅垴等。加之現(xiàn)行的財產(chǎn)稅的稅滏負(fù)普遍較低，使得財產(chǎn)課稅占整個財政收入的比重很小，未能充分發(fā)揮組織收入、調(diào)節(jié)財產(chǎn)水平、公平財富的芐作用。2、內(nèi)外兩套財產(chǎn)耨稅制，不符合市場經(jīng)濟(jì)所要渠求的統(tǒng)一、公平、公正的原則。目前，我國對內(nèi)資房產(chǎn)豁征收的是房產(chǎn)稅、對土地征選收的是土地使用稅；對外資璨征收的是房地產(chǎn)稅、對土地征收的是土地使用費(fèi)。兩套鏝稅制在征收范圍、稅率、計衤稅依據(jù)方面都有所

11、不同。這妙種內(nèi)外有別的稅收待遇，不紗僅不符合市場經(jīng)濟(jì)公平、公錟正的原則，而且違背了我國現(xiàn)行稅制改革的初衷。市場經(jīng)濟(jì)要求建立全國統(tǒng)一的稅喵制，因此，研究、出臺統(tǒng)一蜀的內(nèi)外資房地產(chǎn)稅制，是完巳善我國財產(chǎn)稅制的重要內(nèi)容夂。3、財產(chǎn)課稅集中的收裕入少，未能確立在地方政府良財政收入的主體地位。我國楮的財產(chǎn)課稅與大多數(shù)實(shí)行分稅制的國家一樣，屬于地方稅收，由地方政府負(fù)責(zé)征管害和支配。但由于稅種少、稅轆基窄、稅負(fù)低、稅源零散、搴征管難度大，使得財產(chǎn)課稅婆收入較少，不能成為地方政笥府的主要稅種，只能成為地方政府收入的一個補(bǔ)充部分蒡。加之財產(chǎn)課稅的立法權(quán)高度集中于中央，稅種的設(shè)置，稅率的設(shè)計過于統(tǒng)一，缺透少因地制

12、宜的靈活性，地方猜政府缺少必要的稅收自主權(quán)堂，導(dǎo)致地方政府征收管理的搋積極性不高，從而反過來制志約財產(chǎn)稅的正常發(fā)展。4械、計稅依據(jù)不合理，財產(chǎn)評肝估制度、財產(chǎn)登記制度不健鼎全，與有關(guān)部門的協(xié)作不夠攛，征管漏洞較大。以房地產(chǎn)倩的市場價值作為財產(chǎn)課稅的計稅依據(jù)應(yīng)該說是比較科學(xué)柙的，這也是各國普遍采用的計稅方法。市場價值反映了土地、房產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源的詫價值，它不僅包括土地的級盲差收益，而且包括土地、房嘏屋的時間價值。在市場經(jīng)濟(jì)俐下，任何土地、房產(chǎn)都有一個時間價值，市場機(jī)制越完繭善，這個價值就越容易體現(xiàn)凄，越容易得到認(rèn)可。但是，掾我國當(dāng)前是以土地的面積和閹房產(chǎn)的原值或租金作為計稅儐依據(jù)，不能反映土地的

13、級差菜收益和土地、房產(chǎn)的時間價淙值。同時，為調(diào)節(jié)土地的級廠差收益，采用不同城市、不俜同地段設(shè)置不同稅率的方法旃，結(jié)果造成稅率檔次設(shè)置不耥合理，并且隨意性大，操作申起來缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)。不僅如選此，稅率一旦確立，長期不锪變，造成財產(chǎn)稅收入的增長貶與房地產(chǎn)增值的脫節(jié)。我國瘥財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制早度不健全，尤其是私人財產(chǎn)蛉登記制度，還沒有明確的法洋律規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍紀(jì)等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)撥的協(xié)作配合不夠，影響了稅勺收征管的力度，造成財產(chǎn)稅椹稅源的大量流失。三、完琮善我國財產(chǎn)課稅制度的設(shè)想鑒于我國現(xiàn)行財產(chǎn)課稅制訴度的稅種設(shè)置不全、比重過纏低、稅制不完善、征管方面元等問題，改革和完善我國財產(chǎn)課

14、稅制度應(yīng)從以下方面入璩手。1、規(guī)范和增加財產(chǎn)靚稅稅種。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不甫斷推進(jìn)，我國財產(chǎn)的私有化宮程度已有所提高，財產(chǎn)稅的纂稅源增加，稅基擴(kuò)大，應(yīng)適逑時增加財產(chǎn)課稅稅種，適當(dāng)調(diào)整某些稅種的征收范圍，睞調(diào)整稅目稅率。由于我國公輻民納稅意識淡薄，征管水平資較低等原因，我國的財產(chǎn)稅制宜采用按不同財產(chǎn)分別課征的個別財產(chǎn)稅制，而不是綜合所有財產(chǎn)課征的一般財街產(chǎn)稅。我國財產(chǎn)稅制應(yīng)包括墜的稅種有：房產(chǎn)稅、土地稅勾、不動產(chǎn)稅、車船稅、契稅沃、遺產(chǎn)稅和贈與稅。2、淙提高對財產(chǎn)稅制的重視，提高財產(chǎn)課稅收入在財政收入筢中的比重。經(jīng)過改革開放后趁20年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們收入水平顯著提高，社會猝分配懸殊問題也日益顯凸

15、出剞來，這一方面使財產(chǎn)稅的稅簫源增加，稅基擴(kuò)大，增加財夤產(chǎn)課稅收入成為可能，另一袒方面也使征收財產(chǎn)稅更為必吮要。因此，要從思想上轉(zhuǎn)變觀念，重視財產(chǎn)稅制建設(shè)，鴨從增加稅種，完善稅制、加誨強(qiáng)征管入手，適當(dāng)增加財產(chǎn)枉課稅收入。3、健全稅收饣立法，堵塞稅收征管漏洞。嬸財產(chǎn)課稅有關(guān)的稅收立法要泠盡早出臺，使稅收法規(guī)健全漆，規(guī)范和指導(dǎo)各稅的征收管驚理。強(qiáng)化稅收征收管理，完只善稅務(wù)稽核、征管手段、提劾高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵塞稅收漏洞。同時要建虞立嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度和有權(quán)威的財產(chǎn)評估制度，加強(qiáng)人稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門的配合欣協(xié)調(diào)機(jī)制。4、有關(guān)財產(chǎn)祓課稅制度的設(shè)計。完善房產(chǎn)稅的設(shè)想。首先改革內(nèi)外有辯別的房產(chǎn)稅

16、制度，對外資征蝴收的房地產(chǎn)稅改為與內(nèi)資統(tǒng)踝一的房產(chǎn)稅，內(nèi)外資一視同慈仁。其次，擴(kuò)大稅基。房產(chǎn)翕稅是我國財產(chǎn)稅制的主要稅舷種，我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的征稅凳范圍雖從城市擴(kuò)大到農(nóng)村，紼但對城鄉(xiāng)居民住宅免稅。隨狹著住宅商品化的發(fā)展和人們氤收入水平的提高，私人擁有陷的房產(chǎn)將會不斷增加，應(yīng)在一定條件下，對私人擁有一賕定數(shù)量的房產(chǎn)課稅，擴(kuò)大房攙產(chǎn)稅稅基，稅率可適當(dāng)從低洳。再次，建立和完善房產(chǎn)估羹價制度。房產(chǎn)估價歷來是一個棘手的問題，我國的房產(chǎn)烀估價剛剛起步，估價制度很不完善。要注重建立一套適竹應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的房產(chǎn)專門痼估價機(jī)構(gòu)和一支富有實(shí)踐經(jīng)肅驗(yàn)專職估價人員，提高專門蚶估價人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)件道德。加強(qiáng)對房產(chǎn)評

17、估方法耠的研究，逐步形成一套符合我國國情的房產(chǎn)評價方法體潔系，為房產(chǎn)稅的計征提供科薏學(xué)的依據(jù)。房產(chǎn)管理部門應(yīng)岔密切配合稅務(wù)部門，提供相菩關(guān)的稅務(wù)資料。最后，房產(chǎn)以稅宜采用地區(qū)差別比例稅率幫。房產(chǎn)稅屬于地方稅種，但鈹中央政府對房產(chǎn)投資規(guī)模應(yīng)鰲有一定的調(diào)節(jié)作用，可在稅姍率的制定上有中央政府確定牡稅率幅度，各地依據(jù)本地區(qū)薹的情況和房屋等級最后確定梗稅率。這樣既保證中央有一定的宏觀調(diào)控權(quán)，又能體現(xiàn)棟和照顧各地不同的實(shí)際情況諳。完善土地稅的設(shè)想。從祚加強(qiáng)對土地的取得、占用和娥轉(zhuǎn)讓等各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的調(diào)暴節(jié)和控制的角度出發(fā)，首先改革現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅稅，對全國范圍內(nèi)土地資源的占有使用征收一般土地稅，溏征稅

18、范圍從城鎮(zhèn)擴(kuò)展到農(nóng)村笏。農(nóng)村收益水平低、負(fù)擔(dān)重鎳是客觀事實(shí)，但我們可以通夂過減少各種攤派、清理各項(xiàng)審收費(fèi)以及改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，在保證農(nóng)民總體負(fù)擔(dān)水平潲不變或略有下降的前提下征肜收一般土地稅，且規(guī)定較低的稅率予以照顧。這既有利于統(tǒng)一我國的土地稅制，又灬有利于規(guī)范農(nóng)村收益分配關(guān)多系。稅率的設(shè)計上可在現(xiàn)行賓按照土地位置標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，訃同時采用土地用途標(biāo)準(zhǔn)，使迨前者起到調(diào)節(jié)級差收入的作裎用，后者達(dá)到調(diào)節(jié)土地使用詳結(jié)構(gòu)的目的。其次，擴(kuò)大契稅的征收范圍，保護(hù)單位和弳個人依法取得土地使用權(quán)的權(quán)利。除要對全民、集體所廈有制單位購買房屋，城鎮(zhèn)職毛工征收契稅外，對承受出讓、轉(zhuǎn)讓城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)鬧的包括外國人、華僑購買房迪屋、承受出讓土地使用權(quán)也征收契稅。這樣有利于保障使用者的合法權(quán)益，創(chuàng)造穩(wěn)禽定的出讓、轉(zhuǎn)讓秩序。同時賣我國土地資源匱乏，目前有嗆的地方為吸引投資，競相降鋈低出讓價格，征收契稅有利鄢于保護(hù)國有土地資源。最后人應(yīng)適時開征土地閑置稅和土穆地荒蕪稅。從合理使用土地華資源，充分利用我國有限的耕地出發(fā)，適時開征土地閑震置稅和土地荒蕪稅極為必要番。開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，瘩調(diào)節(jié)高收入。首先盡早及時堊開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。從完善稅制、