審計(jì)抽樣與選擇性測試方法.ppt

1、第十章 審計(jì)抽樣和選擇性測試方法Audit sampling,本章重點(diǎn)：審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用、樣本的設(shè)計(jì)和選取、審計(jì)抽樣結(jié)論的推斷 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：樣本的設(shè)計(jì)與選取。 審計(jì)抽樣的概念 審計(jì)抽樣的基本程序 樣本的選取方法 控制測試中的審計(jì)抽樣 實(shí)質(zhì)性測試中的審計(jì)抽樣,10-1審計(jì)抽樣的概念,一）審計(jì)抽樣。是指CPA在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果來推斷總體特征的方法 思考：使用審計(jì)抽樣的原因,審計(jì)抽樣對控制測試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但它并不是對于這些測試中的所有程序都適合， 審計(jì)抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運(yùn)用， 通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序,

2、二）審計(jì)抽樣的分類,審計(jì)抽樣,按技術(shù)劃分,按內(nèi)容劃分,統(tǒng)計(jì)抽樣,非統(tǒng)計(jì)抽樣,屬性抽樣,變量抽樣,適用于內(nèi)部控制的符合性測試。,適用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試。,1、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣,概念 聯(lián)系 區(qū)別 優(yōu)缺點(diǎn),2、屬性抽樣與變量抽樣,定義 適用范圍,三）不適宜用審計(jì)抽樣的情況,總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成 存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法為提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 符合成本效益原則 思考：審計(jì)抽樣貫穿于審計(jì)的全過程,10-2審計(jì)抽樣的基本程序,確定被審計(jì)總體范圍 樣本設(shè)計(jì) 選取樣本 審查樣本 審計(jì)抽樣結(jié)果評價(jià) 分析樣本誤差 推斷總體誤差 重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) 形成審計(jì)結(jié)論,樣本的設(shè)計(jì),樣本設(shè)計(jì)：是指審計(jì)人員在

3、具體計(jì)劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本的數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量等要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作,設(shè)計(jì)樣本考慮的因素,1）審計(jì)目的,2）審計(jì)對象總體與抽樣單位,3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn),4）可容忍誤差,5）可信賴程度,6）預(yù)期總體誤差,7）分層,課堂討論：抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響,10-3樣本的選取方法,隨機(jī)選樣法 Random sampling 系統(tǒng)選樣法 Systematic sampling 整群選樣法 分層選樣法 Stratified sampling,分層選樣,范例：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下,層

4、次,整群抽樣,可縮短選樣和抽查的時(shí)間。但因其樣本分布的不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大,10-4控制測試中的審計(jì)抽樣,固定樣本量抽樣 停走抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣,一、固定樣本抽樣,一）概念：是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法,用途：用于內(nèi)部控制符合性測試。 目的：確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度,二）利用固定樣本量抽樣進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測試的步驟,確定審計(jì)目標(biāo) 定義“誤差” 定義審計(jì)對象總體 確定樣本量預(yù)期總體誤差率、可信賴程度、可容忍誤差的確定。 確定樣本選取方法 選取樣本，并進(jìn)行審計(jì),1）確定審計(jì)的目的和抽樣總體,例：假定某一被審計(jì)單位有關(guān)材料采

5、購的內(nèi)部控制如下,采購與付款程序圖,采購計(jì)劃,訂購,驗(yàn)收,付款,貨款結(jié)算,會(huì)計(jì)記錄,制定采購計(jì)劃,原則：以銷定產(chǎn)和合理庫存原則,部門：生產(chǎn)部門或倉儲(chǔ)部門,憑證有：請購單和準(zhǔn)購單兩種,訂購,訂購單由采購部門或?qū)Ｈ司幹?驗(yàn)收,驗(yàn)收憑證有：驗(yàn)收單（入庫單），由專門負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)票,付款,付款憑單有：支出憑單。由會(huì)計(jì)人員根據(jù)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購單編制,如果被審計(jì)單位的采購業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計(jì)人員就可以確定抽樣總體為：被審計(jì)年度的所有購貨訂單,2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制測試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度,承上例：被審計(jì)單位的采購業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反

6、購貨內(nèi)部控制制度,A、未經(jīng)請購和審批已開具訂單購料,B、材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫,C、購貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款,3）確定相關(guān)因素,A、確定抽樣要求的可靠程度。 也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無誤的?？尚刨嚦潭扰c樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小,B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度上限,可容忍誤差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對象總體的最大誤差。換句話說，也就是通過抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實(shí)際情況之間允許的最大誤差范圍,可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小,一般情況下

7、，可信賴程度的水平確定于90%99%之間，可容忍誤差的水平在1%5%之間,C、確定總體預(yù)期的誤差率,可容忍的最大誤差率：是指審計(jì)人員認(rèn)為該項(xiàng)目內(nèi)部控制認(rèn)為有效，可以依賴的最大誤差率,承上例：假如審計(jì)人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率為6,4）確定樣本量,方法：查表法、計(jì)算法,A、利用“查表法”確定樣本量,例,如果要求抽查的可靠程度在95%，預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率6%，則可查得的樣本量為195,B、利用“計(jì)算法”確定樣本量,有關(guān)計(jì)算公式,n,t,2,P（1-P,2,式中：n為樣本量；t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（可從表 查得,P為預(yù)計(jì)總體的誤

8、差率；為精確度,承上例，計(jì)算如下,n,1.96,2,0.03(1-0.03,0.03,2,124,可見,查表法與計(jì)算法比較,計(jì)算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因?yàn)橹票頃r(shí)已加上了穩(wěn)健系數(shù),5）選取并審查樣本,6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體 （7）評價(jià)抽樣結(jié)果,二、停走抽樣,是指預(yù)計(jì)總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作,采用“停走抽樣”進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測試的步驟為,1）確定審計(jì)目的與抽樣總體 （2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn),與固定樣本量抽樣法的意思一樣,3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率,若由風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計(jì)人員可容忍的誤差率，則“?！保环駝t“走”。

9、即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查,注意：一般在擴(kuò)大后的樣本總量不超過初始樣本量的3倍，仍采用“停走抽樣”的方法處理；若樣本總量超過初始樣本量的3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預(yù)期的誤差率，這時(shí)采用固定樣本量抽樣的方式處理,4）確定初始樣本量,5）選出并審查樣本，進(jìn)行停走抽樣決策,風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量總體的最大誤差率,例：若對50個(gè)初始樣本審查，沒有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)的，問：審計(jì)抽樣應(yīng)“?！边€是“走”,答：在對50個(gè)初始樣本審查中，因?yàn)闆]有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為0），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為3。依公式：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率=350=6%，在審計(jì)人員可容忍的范圍內(nèi)，因此審計(jì)抽樣應(yīng)“停

10、,若對50個(gè)初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個(gè)違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為1），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為4.8。則總體的最大誤差率=4.850=9.6%(9.6%6%)超出了審計(jì)人員可容忍的范圍,這時(shí)審計(jì)抽樣應(yīng)“走”，即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查,三、發(fā)現(xiàn)抽樣,發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法 主要用于查找重大非法事件的審查,步驟：確定可容忍誤差率、可信賴程度以及總體量的大?。蝗缓蟾鶕?jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對抽取的樣本進(jìn)行審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差時(shí)，則停止，轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查。如果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，則可得出結(jié)論,10-5實(shí)質(zhì)性中的審計(jì)抽樣,一、

11、單位平均估計(jì)抽樣,確定抽樣目標(biāo) 定義審計(jì)對象總體 選擇抽樣方法 確定樣本量 確定樣本選取方法 選取樣本，并進(jìn)行審計(jì) 評價(jià)抽樣結(jié)果,比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法,二、比率估計(jì)抽樣,差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法,三、差額估計(jì)抽樣,課堂練習(xí),假定XYZ有限公司有500個(gè)某材料明細(xì)賬，其賬面 價(jià)值總額為486500元，CPA隨機(jī)抽取80個(gè) 該明細(xì)賬賬作為樣本審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬 面價(jià)值為6200元，正確值為5650元，設(shè)定所要求 的可靠程度為96%，精