出口退稅計(jì)算實(shí)例詳解.

1、出口退稅計(jì)算實(shí)例詳解出口退稅計(jì)算實(shí)例詳解在我國(guó)，出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，即相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為零。正是由于銷(xiāo)項(xiàng)稅 額為零，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到實(shí)際的抵扣，因此,需要以退稅的形式使得無(wú)法抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額得到實(shí)際的抵扣。目前，在實(shí)務(wù)上,出口退稅在 銷(xiāo)項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種 超低稅率”即征稅率（17%、13%與退稅率（各貨物不同之差，即稅法規(guī)定的出口退稅 不得免征和抵扣稅額”的計(jì)算比率。我國(guó)對(duì)具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實(shí)行免、抵、退”辦法。免、抵、退”的含義如下：免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

2、。退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn) 貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額未能完全抵扣時(shí)，對(duì)未抵扣的部分予以全部或部分退 還。一、歸納起來(lái)，免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：（一計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)W外匯牌價(jià)冬出口貨物征收率 出口貨物退稅率-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物征收率 出口貨物退稅率相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

3、額當(dāng)期免抵退稅不得免 征和抵扣稅額上期末留抵稅額若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額，則仍應(yīng)交納增值稅;若 應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少,還要進(jìn) 行計(jì)算比較。（三計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯牌價(jià)X出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額二免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格X出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料 加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為:進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅（四確定應(yīng)退稅額和免抵稅額1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即:沒(méi)有留抵稅額，當(dāng)期

4、應(yīng)退稅額為零;免抵稅額= 免抵退稅額,免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即:有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅:（1若期末未抵扣稅額W免抵退稅額，則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵 稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。相關(guān)會(huì)計(jì)處理（根據(jù)稅務(wù)局 免抵退審批通知單”為：借:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（與通知單上所載 應(yīng)退稅額” 一致應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（與通知單上所載 免抵稅額”一致貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交

5、增值稅（出口退稅（與通知單上所載 免抵退稅額” 一致（2若期末未抵扣稅額 諛抵退稅額，可全部退稅，則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額; 當(dāng)期免抵稅額=出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額=00相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借:應(yīng)收補(bǔ)貼款貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅貸:應(yīng)交稅金未交增值稅應(yīng)收補(bǔ)貼款”所對(duì)應(yīng)的金額，才是真正的退稅，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過(guò)程 可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)收補(bǔ)貼款科目在會(huì)計(jì)上屬于過(guò)渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目 余額自然歸零。由此可見(jiàn)，出口退稅”貸方專(zhuān)欄核算的是 當(dāng)期免抵稅額”與 當(dāng)期應(yīng)退稅額”之 和，即稅法中規(guī)定的 當(dāng)期免抵

6、退稅額”（出口銷(xiāo)售額*退稅率而出口貨物實(shí)際執(zhí)行的 超低稅率”計(jì)算的 銷(xiāo)項(xiàng)稅額”被計(jì)入了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”貸方專(zhuān)欄。如果將該部分?jǐn)?shù)額與 出口退稅”貸方專(zhuān)欄數(shù)額相加，其實(shí)也就是內(nèi)銷(xiāo)情 況下應(yīng)當(dāng)交納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在內(nèi)銷(xiāo)情況下，增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)方支付，但由于 出口實(shí)行免稅政策，購(gòu)買(mǎi)方免于向銷(xiāo)售方支付增值稅款（這就是免稅的結(jié)果，對(duì)此，國(guó) 家以 出口退稅”的辦法進(jìn)行補(bǔ)償。在這個(gè)意義上講，出口退稅就相當(dāng)于銷(xiāo)項(xiàng)稅，其目 的就是用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算 當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要免抵稅額即為 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目的數(shù) 額

7、，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡二、現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。（般生產(chǎn)企業(yè)例:某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%,退稅率13%,2008年 1 3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售額300萬(wàn)元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。 外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為:借:原材料等科目5000000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額850000貸:銀行存款等科目5850000 產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款等科目12000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200

8、0000 內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為：借:銀行存款等科目3510000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額510000 計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅不得免征和抵扣稅額=120017%-13%=48（萬(wàn)元借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出480000 計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=51-（85-48-5=9（萬(wàn)元0,仍應(yīng)交稅。借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅140000貸:應(yīng)交稅金一未交增值稅140000結(jié)轉(zhuǎn)后月末 應(yīng)交稅金一未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為90000元。 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額：免抵退稅額=12000000*13%=

9、1560000從應(yīng)納稅額計(jì)算可知，本月應(yīng)納稅大于0,則應(yīng)退稅額=0；免抵稅額=免抵退稅額- 應(yīng)退稅額=1560000-0=1560000借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額1560000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅1560000144.52、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元;內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元;出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元 采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄與1月份類(lèi)似，不再贅述 計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅不得免征和抵扣稅額=50017%-13%=20（萬(wàn)元借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（

10、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出200000 計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅應(yīng)納稅額=300X17%-（144.5-20=-73.5（萬(wàn)元 計(jì)算免抵退稅額（即算尺度免抵退稅額=500X13%=65（萬(wàn)元73.5（萬(wàn)元，可全部申請(qǐng)退稅 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額=65萬(wàn)元免抵稅額=0期末留抵稅額=73.5-65=8.5（萬(wàn)元借:應(yīng)收補(bǔ)貼款650000貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅650000借:應(yīng)交稅金一未交增值稅85000貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅850003、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元,該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%,料件已驗(yàn)收入庫(kù)

11、；出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元;本月無(wú)內(nèi)銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=（300+50 X（1+20%=420 （萬(wàn)元借:原材料4200000貸:銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金一應(yīng)交關(guān)稅700000 出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類(lèi)似，不再贅述。 計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =420X17%-13%= 16.8（萬(wàn)元免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600X17%-13%-16.8 =7.2（萬(wàn)元借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出72000 計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅應(yīng)納稅額=0-（0-7.2-8.5=-1.3（萬(wàn)元 計(jì)算免抵退

12、稅額（即算尺度免抵退稅額抵減額=420X13%=54.6（萬(wàn)元免抵退稅額=600Xl3%-54.6=23.4（萬(wàn)元 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額=1.3萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1（萬(wàn)元借:應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額221000 貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅234000借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅85000貸:應(yīng)交稅金一未交增值稅85000（二進(jìn)料（來(lái)料加工企業(yè)案例:某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)（以及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，對(duì)外加工出口 A產(chǎn)品,發(fā)生國(guó)內(nèi)成本:國(guó)內(nèi)材料成本10,000,00（元、國(guó)內(nèi)其他成本（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金42

13、,800,000元o1.該業(yè)務(wù)米取進(jìn)料加工方式A、進(jìn)料加工的核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的 保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出 口貨物離岸價(jià)格 矽卜匯人民幣牌價(jià)N征稅率-退稅率-本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組 成計(jì)稅價(jià)格N征稅率-退稅率；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格 矽卜匯人民幣 牌價(jià)X退稅率-本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后 ，

14、依據(jù)注明的 不得抵扣稅額抵減額”即:本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 N征稅率-退 稅率作如下分錄：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（紅字B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷(xiāo)售收入（離岸價(jià)妙卜匯兌換率170,000,000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材 料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷(xiāo)免稅組成計(jì)稅價(jià)格100, 000,000元,當(dāng)年應(yīng)退稅額1,500,000元。適用 免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17%、退稅率13%,城建稅稅率7%,教育費(fèi)附加費(fèi)率3%。（1銷(xiāo)售收入:170,000,000元（2銷(xiāo)售

15、成本:150,000,000元，其中:進(jìn)口材料成本:100,000,000元;國(guó)內(nèi)材料成本:10,000,000元;國(guó)內(nèi)其他成本：40,000,000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額:170,000,000元17%-13%-100,000,000元冬17%-13%=2,800, 000 元（3應(yīng)交增值稅:-免、抵稅額=-（出口銷(xiāo)售收入-進(jìn)口材料成本 他稅率-應(yīng)退稅額=-（170,000,000元-100,000, 000元 X13%-1,500,000元=-7,600,000元（4銷(xiāo)售稅金及附加:-免、抵稅額X7%+3%=-760,000元(5 利潤(rùn)=(1-(2-(4=20,760,000元2.該業(yè)

16、務(wù)采取來(lái)料加工方式A、來(lái)料加工的核算（1合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借:應(yīng)收外匯賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一來(lái)料加工（2合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一來(lái)料加工（原輔料款及加工費(fèi)（3外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷(xiāo)售收入同（1、（2b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：借:撥出來(lái)料一一加工廠名（*來(lái)料（只核算數(shù)量貸:外商來(lái)料一一國(guó)外客戶(hù)名（*來(lái)料（只核算數(shù)量憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一來(lái)料加工貸:銀行存款（應(yīng)付賬款委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄加

17、工借:代管物資一一國(guó)外客戶(hù)名（加工成品名稱(chēng)（只核算數(shù)量貸：撥出來(lái)料 廠名（來(lái)料名稱(chēng)C、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收賬款一一來(lái)料加工廠 貸:原材料一一國(guó)外客戶(hù)名（來(lái)料名加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)或儲(chǔ) 運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有 來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借:庫(kù)存商品國(guó)外客戶(hù)名（加工成品名貸:應(yīng)收賬款一一來(lái)料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本應(yīng)付賬款一一來(lái)料加工廠（加工費(fèi),如外幣按入庫(kù)日匯率（4對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)偨?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

18、一一來(lái)料加工貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本,A產(chǎn)品當(dāng)年來(lái)料加工費(fèi)65,000,000元。B、來(lái)料加工方式效果計(jì)算：（1銷(xiāo)售收入（來(lái)料加工費(fèi):65,000,000元（2銷(xiāo)售成本:51,700,000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本:10,000,000元;國(guó)內(nèi)其他成本:40,000,000元;耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額:10,000,000元X17%1,700,000元（3）應(yīng)交增值稅：0元（4）銷(xiāo)售稅金及附加：0元（5）利潤(rùn)=（1） - （2） - （4） =13, 300, 000元3進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇 按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅， 出口也不退稅（即只免不退）。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且 使用的國(guó)產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。 進(jìn)料加工與來(lái)料加工的加工利潤(rùn)計(jì)算如下：加工利潤(rùn)二銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：銷(xiāo)售成本=進(jìn)口材料成本+國(guó)內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)售稅金及附加=-免抵稅額X （城建稅稅率+ 3% ）;進(jìn)料加工利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入進(jìn)口材料成本國(guó)內(nèi)成本