大宗物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1、大宗物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 （重慶大學(xué)審計(jì)處 ）在一部分單位的大宗物資購銷環(huán)節(jié)中，收受回扣和賄賂、舍賤求貴、 以次充好、 損公肥私的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。 大宗物資購銷環(huán)節(jié)成了一部分 人滋生腐敗的溫床。 如何規(guī)范單位的購銷行為， 把發(fā)生在單位外部的 所謂“暗箱操作”的購銷環(huán)節(jié)，納入到單位內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督控制，把購 銷管理中隱蔽的權(quán)力公開化、 集中的權(quán)力分散化， 最大限度地堵塞單 位大宗物資購銷漏洞， 減少單位資產(chǎn)的流失， 實(shí)現(xiàn)單位最大經(jīng)濟(jì)效益， 已成為當(dāng)前單位采購管理中一個(gè)急需解決的突出問題。 對(duì)此監(jiān)督是必 須的，其中，可能產(chǎn)生的問題較大較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大。一、大宗物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范（一）外來風(fēng)

2、險(xiǎn)的防范首先，國(guó)家要進(jìn)一步加強(qiáng)加快法制建設(shè)，健全有關(guān)大宗物資、儀 器物資采購使用的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，使審計(jì)機(jī)關(guān)有法可依。如：國(guó)家經(jīng) 濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)對(duì)工業(yè)國(guó)企大宗物資采購必須比質(zhì)比價(jià)的新規(guī)定， 將有 助于對(duì)外來風(fēng)險(xiǎn)的防范。 其次，各級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo) 干部要從依法治國(guó)的高度營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境， 積極支持審計(jì)機(jī)關(guān)依 法審計(jì)，不要為了地方的利益而為違紀(jì)違規(guī)的單位說情。 在審計(jì)部門 及其人員受到打擊報(bào)復(fù)時(shí)，要認(rèn)真采取有效措施為審計(jì)部門及審計(jì)人 員主持正義，撐腰壯膽。第三，要加大職業(yè)道德建設(shè)和完善財(cái)經(jīng)制度， 加大內(nèi)部約束力。第四，要進(jìn)一步加大對(duì)有關(guān)大宗物資采購的法律法 規(guī)的宣傳力度。（二）內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)

3、的防范1. 以人才為根本審計(jì)任務(wù)越重、困難越多、越要重視素質(zhì)教育。內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)，外樹 形象，大力培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才。堅(jiān)持重大事項(xiàng)匯報(bào)制度，在向上級(jí) 審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)的同時(shí)又向當(dāng)?shù)卣饕I(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)， 這對(duì)防范大宗物資 采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是極其有利的。2. 以法律為依據(jù)一是嚴(yán)格審計(jì)程序，即從對(duì)大宗物資采購的審計(jì)計(jì)劃方案到審計(jì) 決定，每個(gè)環(huán)節(jié)都必須按規(guī)定程序辦事，環(huán)環(huán)扣緊，不漏不亂。二是 建立諸如關(guān)于大宗物資審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度、大宗物資審計(jì)質(zhì) 量責(zé)任檢查追究制度、大宗物資審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度、對(duì)審計(jì) 組長(zhǎng)、審計(jì)人員追究制度等制度，以制度規(guī)范審計(jì)人員對(duì)大宗物資審計(jì)行為，增強(qiáng)審計(jì)人員關(guān)于大宗物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

4、和責(zé)任 感。3 .以技術(shù)為手段首先，熟悉有關(guān)大宗物資采購審計(jì)、會(huì)計(jì)的知識(shí)和技能。其次， 熟練掌握計(jì)算機(jī)查帳的技術(shù)及方法。其三、認(rèn)真聽取被審計(jì)單位反饋 的意見。二、大宗物資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制（一）大宗物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制從理論上講，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素中宏觀政策法規(guī)的多變， 法規(guī) 的前后矛盾，甚至不完善或無法可依，是引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)諸多因素中的 最重要因素。而從實(shí)踐來說，這個(gè)因素又是最復(fù)雜、最難解決的。從 這個(gè)角度講，目前宏觀上建立一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控制體系是不太可 能的。但這并不等于說宏觀上無計(jì)可施。 對(duì)于大宗物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的控制，我們主張宏觀上迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門財(cái)會(huì)的正規(guī) 化建設(shè)，

5、關(guān)于大宗物資采購政策的基本方針一經(jīng)確定， 其執(zhí)行上要具 有一定的延續(xù)性，使得政策、法規(guī)保持相對(duì)的穩(wěn)定，使審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)?計(jì)部門能夠依法審計(jì)。()大宗物資米購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制微觀控制大宗物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是從具體的單位的財(cái)務(wù)管理 方面，減少引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不確定的因素，它包括兩個(gè)方面：(1) 加強(qiáng)關(guān)于大宗物資采購內(nèi)部控制建設(shè)。 內(nèi)部控制是管理部門制 定的，用以保護(hù)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效 率，保證管理部門所制定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和 各種配套的程序和方法。對(duì)關(guān)于大宗物資采購內(nèi)部控制進(jìn)行檢驗(yàn)和測(cè) 試，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處，從而確定審計(jì)的重要環(huán)節(jié)、程序和審

6、計(jì)方法。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，一方面，單位內(nèi)部管理體制得 到加強(qiáng)，發(fā)生差錯(cuò)的可能性減少，總體風(fēng)險(xiǎn)的降低，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少; 另一方面，審計(jì)人員由大宗物資采購的內(nèi)部控制制度抓住主要環(huán)節(jié)， 集中力量進(jìn)行審計(jì)，又可以削弱發(fā)生疏漏的可能，這也減少了大宗物 資采購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)大宗物資采購的內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)削 弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用是雙重性的。(2) 加強(qiáng)大宗物資采購的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、制度和法規(guī)建設(shè)。首先，建立 正常的會(huì)計(jì)秩序，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的監(jiān)管力度。凡具備條件的大中型 單位，都應(yīng)試行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，通過切實(shí)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，從 降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，實(shí)行會(huì)計(jì)資料承諾制。會(huì)計(jì)資料承諾制的實(shí)施

7、，不但約束了會(huì)計(jì)人員及單位領(lǐng)導(dǎo)更好地履行 會(huì)計(jì)責(zé)任，如實(shí)核算和提供真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果， 保證會(huì)計(jì)資 料的真實(shí)、合法、完整，而且有利于審計(jì)工作的順利實(shí)施和審計(jì)結(jié)論 的客觀公正，同時(shí)又分清了被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)責(zé) 任，有利于進(jìn)一步提咼審計(jì)工作質(zhì)量， 避免和減少米購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審 計(jì)訴訟。（三）對(duì)大宗物資采購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的控制大宗物資采購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不確定因素的形成， 有客觀的，也有主 觀的。而主觀的因素主要來自審計(jì)本身，即審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員。具 體包括搞好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、確定審計(jì)對(duì)象、確定審計(jì)范圍、方法和程序、 審計(jì)人員綜合素質(zhì)（政治、業(yè)務(wù)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德）、加強(qiáng)對(duì)審 計(jì)工作質(zhì)量控

8、制等等。1.搞好大宗物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，包括：（1）大宗物資米購審計(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。 審計(jì)人員在調(diào)查研究的基礎(chǔ) 上，從擬定的各備選方案中選定最佳方案和策略。預(yù)測(cè)審計(jì)決策風(fēng)險(xiǎn) 就是要充分考慮形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素出現(xiàn)的概率，及其對(duì)審計(jì)工 作效果的影響程度。(2) 大宗物資采購審計(jì)失察風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。審計(jì)人員要保證審計(jì)判斷和 結(jié)論準(zhǔn)確無誤，就必須全面地了解和掌握審計(jì)客體(單位)的情況，認(rèn)真開展對(duì)其內(nèi)控制度的測(cè)試和評(píng)估工作， 利用抽樣審計(jì)方法，做到 既確保審計(jì)質(zhì)量、又不影響審計(jì)工作效率，從而將大宗物資、儀器物 資審計(jì)失察風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。(3) 大宗物資采購審計(jì)失實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。就是要對(duì)審計(jì)客體所提供的 各種

9、會(huì)計(jì)信息資料的可信程度進(jìn)行預(yù)測(cè)。 一般情況下，審計(jì)認(rèn)定為遵 紀(jì)守法單位，其會(huì)計(jì)信息資料失實(shí)的可能性就小，反之，嚴(yán)重違法亂 紀(jì)單位其失實(shí)的可能性就大。2 .制訂周密的審計(jì)計(jì)劃，主要涉及：(1) 組建大宗物資采購專門審計(jì)小組；(2) 對(duì)大宗物資采購審計(jì)范圍、程序的確定；(3) 對(duì)大宗物資采購審計(jì)取證的控制；(4) 對(duì)大宗物資采購審計(jì)工作的規(guī)范化與法制化；(5) 重視對(duì)大宗物資米購的后續(xù)審計(jì);（6）及時(shí)總結(jié)大宗物資采購審計(jì)工作3 .實(shí)施科學(xué)有效的審計(jì)方法，主要采用：第一，分析性檢查方法。分析性檢查，又稱“分析性測(cè)試”或“分 析性審計(jì)”，一般指審計(jì)工作中運(yùn)用的各種分析技術(shù)。美國(guó)注冊(cè)公共 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將分

10、析性檢查定義為“通過對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)系的比較和研究而對(duì) 財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試”。第二，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)法。在各大型會(huì)計(jì)公司中，以及 在已開發(fā)出的通用審計(jì)軟件中，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并探索應(yīng) 用以下具體方法：1）計(jì)算機(jī)全額排序抽樣審計(jì)法；2）計(jì)算機(jī)隨機(jī) 統(tǒng)計(jì)抽樣法；3）價(jià)格差額計(jì)算機(jī)剔除分析法。第三，編制詳盡而健全的審計(jì)工作底稿。 審計(jì)工作底稿內(nèi)容涉及 審計(jì)計(jì)劃控制、會(huì)計(jì)報(bào)表等13個(gè)部分，每一部分又包括有許多具體 內(nèi)容，每一份工作底稿都有經(jīng)辦人和編報(bào)日期， 有執(zhí)行審計(jì)的工作底 稿編制人作出的結(jié)論及其簽名，有合伙人或經(jīng)理的意見和簽名。制定 審計(jì)工作底稿，體現(xiàn)出了嚴(yán)密的內(nèi)部控制，對(duì)于提高事務(wù)所的

11、業(yè)務(wù)質(zhì) 量是十分有益的。除以上方法外，還應(yīng)靈活運(yùn)用賬戶入手審計(jì)法、工藝流程跟蹤法、ABC細(xì)化分層抽樣法、函證疑點(diǎn)追蹤法和重點(diǎn)帳戶異常數(shù)據(jù)追析法等在此不再贅述。4.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，主要包括：(1)加強(qiáng)審計(jì)人員政治修養(yǎng)。審計(jì)人員必須具有政治堅(jiān)定、大公無 私、光明磊落、積極上進(jìn)、廉潔高尚的職業(yè)道德，在執(zhí)業(yè)過程中，必 須嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀、公正、廉潔四項(xiàng)基本原則。要熟悉有關(guān)法律、 法規(guī)，有認(rèn)真和謹(jǐn)慎的良好工作作風(fēng)，嚴(yán)格遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求執(zhí)行業(yè) 務(wù)，出具真實(shí)的報(bào)告。這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度的前提保證。(2) 增強(qiáng)審計(jì)人員避免風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。既然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)人員不 自覺的情況下產(chǎn)生的，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要問題就是要使審計(jì)工作人 員都樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。(3) 強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。審計(jì)人員審計(jì)知識(shí)的掌握程度對(duì)于 審計(jì)工作質(zhì)量有著直接的影響