注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》科目試題及答案解析資料

1、2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試審計(jì)科目試題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分，每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告日為2013年3月31日，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年4月1日。下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中，正確的是( )。a.應(yīng)當(dāng)為2012年12月31日b.應(yīng)當(dāng)盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日c.應(yīng)當(dāng)為2013年4月1日d.應(yīng)當(dāng)為2013年4月1日以后【答案】b【解析】書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期(2013年3

2、月31日)，但不得在審計(jì)報(bào)告日(2013年3月31日)后，選項(xiàng)b正確。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列各項(xiàng)因素中，在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是( )。a.被審計(jì)單位所處的生命周期階段 b.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式c.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性 d.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】d【解析】確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素;(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段(選項(xiàng)a)以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;(4)被

3、審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益)(選項(xiàng)b);(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性(選項(xiàng)c)。3.對(duì)于審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)，下列做法中，正確的是( )。a.如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)未超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不要求管理層更正b.如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)未超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不要求管理層更正c.如果錯(cuò)報(bào)不影響確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)選定的基準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不要求管理層更正d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)【答案】d【解析】除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)

4、師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)d正確。4.如果被審計(jì)單位未糾正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上一年度審計(jì)時(shí)識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行本年度審計(jì)時(shí)，下列做法中，正確的是( )。a.在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以考慮，不再與管理層溝通b.以書(shū)面形式再次向治理層通報(bào)c.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明d.在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明【答案】b【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)b正確.5.下列有關(guān)針對(duì)重大賬戶余額實(shí)施審計(jì)程序的說(shuō)法中，正確的是( )。a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序【答案】a【解析】無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)a正確。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，選項(xiàng)b以偏概全，不正確;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期控制無(wú)效，則無(wú)需實(shí)施控制測(cè)試，選項(xiàng)cd錯(cuò)誤。6.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說(shuō)法中，正確的是( )。a.對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序b.對(duì)小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序c.如果有充

6、分證據(jù)表明函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序d.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序【答案】c【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效(選項(xiàng)c正確)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。7.下列各項(xiàng)中，不屬于控制環(huán)境要素的是( )。a.被審計(jì)單位的人力資源政策與實(shí)務(wù) b.被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)c.被審計(jì)單位管理層的理念 d.被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)【答案】d【解析】控制環(huán)境要素包括：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)、對(duì)勝

7、任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配以及人力資源政策與實(shí)務(wù)。8.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用外部專家工作的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。a.外部專家需要遵守適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款b.外部專家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束c.外部專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分d.在審計(jì)報(bào)告中提及外部專家的工作并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任【答案】c【解析】除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。9.下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)

8、具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益c.非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，不需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】d【解析】只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。10.下列有關(guān)控制測(cè)試程序的說(shuō)法中，正確的是( )。a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計(jì)程序結(jié)合使用b.檢查程序適用于所有控制測(cè)試c.重新執(zhí)行程序

9、適用于所有控制測(cè)試d.通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮實(shí)施重新執(zhí)行程序【答案】d【解析】觀察程序可以單獨(dú)使用，只是觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，選項(xiàng)a錯(cuò)誤。檢查適用于運(yùn)行情況留有書(shū)面證據(jù)的控制，選項(xiàng)b錯(cuò)誤。通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行，選項(xiàng)c錯(cuò)誤，選項(xiàng)d正確。11.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排的說(shuō)法中，正確的是( )。a.實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在控制測(cè)試完成后實(shí)施b.應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施c.針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負(fù)債表日

10、實(shí)施d.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響【答案】d【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的，選項(xiàng)a錯(cuò)誤。如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮(并非應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等)在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)b錯(cuò)誤。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在期末(或接近期末)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并不是所有針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序都在期末或接近期末實(shí)施，選項(xiàng)c錯(cuò)誤。12.下列有關(guān)組成部分重要性的

11、說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。a.組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性b.組成部分重要性可以由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定c.如果僅計(jì)劃在集團(tuán)層面對(duì)某組成部分實(shí)施分析程序，無(wú)須為該組成部分確定重要性d.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性【答案】b【解析】如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組為這些組成部分確定組成部分重要性，選項(xiàng)b錯(cuò)誤。13.下列有關(guān)選取測(cè)試項(xiàng)目的方法的說(shuō)法中，正確的是( )。a.從某類交易中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行檢查構(gòu)成審計(jì)抽樣b.從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)使總體中每個(gè)項(xiàng)目都有被選取的機(jī)會(huì)c.對(duì)全

12、部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試d.審計(jì)抽樣更適用于控制測(cè)試【答案】c【解析】審計(jì)抽樣的特征之一是所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，選項(xiàng)a錯(cuò)誤;選取的特定項(xiàng)目一般包括大額或關(guān)鍵項(xiàng)目，超過(guò)某一金額的項(xiàng)目，被用于獲取某些信息的項(xiàng)目，因此并不是每個(gè)項(xiàng)目都有被選取的機(jī)會(huì)，選項(xiàng)b錯(cuò)誤;當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。14.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。a.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果被審計(jì)單位管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，且注冊(cè)會(huì)計(jì)

13、師提供了新的審計(jì)報(bào)告或修改了原審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明b.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某組成部分實(shí)施審閱，集團(tuán)項(xiàng)目組可以不要求該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序以識(shí)別可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)c.在設(shè)計(jì)用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，但無(wú)須考慮對(duì)之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)均已得到識(shí)別【答案】d【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)

14、報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。15.下列有關(guān)管理層偏向的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。a.某些形式的管理層偏向?yàn)橹饔^決策所固有，在作出這些決策時(shí)，如果管理層有意誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質(zhì)b.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計(jì)的主觀性的增加而增加c.在得出某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí)，存在管理層偏向的跡象表明存在錯(cuò)報(bào)d.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，以前審計(jì)中識(shí)別出的可能存在管理層偏向的跡象，會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本期計(jì)劃審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估活動(dòng)產(chǎn)生影響【答案】c【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否

15、可能存在管理層偏向的跡象。在得出某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí)，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。16.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施。下列各項(xiàng)措施中，錯(cuò)誤的是( )。a.修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性b.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用c.指派更有經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技能和能力的項(xiàng)目組成員d.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性【答案】a【解析】在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力(選項(xiàng)

16、c)，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;2.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用(選項(xiàng)b)，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性(選項(xiàng)d)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能人為地修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性來(lái)降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)a錯(cuò)誤。17.如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中，錯(cuò)誤的是( )。a.擴(kuò)大樣本規(guī)模 b.測(cè)試替代控制c.修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序 d.提高可容忍偏差率【答案】d【解析】如果認(rèn)為審計(jì)抽樣沒(méi)有為得

17、出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以：(1)要求管理層對(duì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)和是否可能存在更多錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整;(2)調(diào)整進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以更好地獲取所需的保證。例如，對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)擴(kuò)大樣本規(guī)模(選項(xiàng)a)、測(cè)試替代控制(選項(xiàng)b)或修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序(選項(xiàng)c)。18.下列有關(guān)集團(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)治理層的溝通內(nèi)容的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。a.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引起集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形b.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)的概述c.如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為組成部分管理層的舞弊行為不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)

18、務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)須就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通d.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作作出的評(píng)價(jià)【答案】c【解析】集團(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)治理層溝通的內(nèi)容包括：涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。19.下列有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說(shuō)法中，正確的是( )。a.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款列報(bào)為短期借款，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)b.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒(méi)有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，違反了分類和可理解性目標(biāo)c.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，違

19、反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)d.如果已入賬的銷售交易是對(duì)確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)【答案】d【解析】如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款列報(bào)為短期借款，違背了列報(bào)和披露的分類和可理解性，選項(xiàng)a錯(cuò)誤;如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒(méi)有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，違反了列報(bào)和披露的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定，選項(xiàng)b錯(cuò)誤;如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，違反了列報(bào)和披露的分類和可理解性，選項(xiàng)c錯(cuò)誤。20.下列有關(guān)pps抽樣的說(shuō)法中，正確的是( )。a.如果總體的錯(cuò)報(bào)率低于15%，可以使用pps抽樣b.如果總體規(guī)模

20、小于3000，不能使用pps抽樣c.pps抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超過(guò)其賬面金額d.當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，通常情況下，pps抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模【答案】c【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行pps抽樣必須滿足的條件之一：總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2 000以上，選項(xiàng)a和b錯(cuò)誤。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，pps抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，pps抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。在這些情況下pps抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。所以，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。21.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這

21、種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中，錯(cuò)誤的是( )。a.根據(jù)范圍受到限制的情況，發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)或增加其他事項(xiàng)段b.就采取不同措施的后果征詢法律意見(jiàn)c.與被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進(jìn)行溝通d.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定【答案】a【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)(沒(méi)有其他事項(xiàng)段，選項(xiàng)a錯(cuò)誤);(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(jiàn)(選項(xiàng)b);(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，

22、股東大會(huì)中的股東)或公共部門(mén)負(fù)責(zé)的政府部門(mén)進(jìn)行溝通(選項(xiàng)c);(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定(選項(xiàng)d)。22.下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說(shuō)法中，正確的是( )。a.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審閱的注冊(cè)會(huì)計(jì)師b.在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先后負(fù)責(zé)同一審計(jì)項(xiàng)目的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇c.在發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇d.如果委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不包括在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受業(yè)務(wù)委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成

23、審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所【答案】b【解析】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)a錯(cuò)誤。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師指的就是變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形，選項(xiàng)b正確。選項(xiàng)c錯(cuò)誤。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)(變更已經(jīng)發(fā)生或正在進(jìn)行之中)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：(1)已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;(2)接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。23.下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。a.在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境b.在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)

24、計(jì)師需要對(duì)控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果c.在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的d.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮【答案】a【解析】實(shí)際上，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境做出初步了解和評(píng)價(jià)，選項(xiàng)a錯(cuò)誤。24.(教材已刪除該知識(shí)點(diǎn))會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的是( )。a.只有在被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才承擔(dān)賠償責(zé)任b.當(dāng)被審計(jì)單位存在過(guò)失時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)

25、所的賠償責(zé)任c.當(dāng)利害關(guān)系人存在過(guò)失時(shí)，應(yīng)當(dāng)免除會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任d.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的補(bǔ)充賠償責(zé)任沒(méi)有最高賠償額的限定【答案】a【解析】教材已刪除了這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，選項(xiàng)b和c錯(cuò)誤。事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。25.(教材已刪除該知識(shí)點(diǎn))注冊(cè)會(huì)計(jì)師因出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任的是( )。a.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明b.明知對(duì)總

26、體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論c.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致直接損害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告d.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明【答案】b【解析】教材刪除了這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)a、c和d都屬于承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的情形。二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)1.下列各項(xiàng)中，直接影響控制測(cè)試樣本規(guī)模的因素有( )。a.可容忍偏差率b.擬測(cè)試總體的預(yù)期偏差率c.控制所影響賬

27、戶的可容忍錯(cuò)報(bào)d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)相關(guān)控制的依賴程度【答案】abd【解析】可容忍錯(cuò)報(bào)是影響細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的因素。2.下列各項(xiàng)控制活動(dòng)中，屬于檢查性控制的有( )。a.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目b.對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問(wèn)和修改權(quán)限c.財(cái)務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因d.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性【答案】acd【解析】選項(xiàng)b屬于預(yù)防性控制，防止錯(cuò)誤的發(fā)生。選項(xiàng)a、c、d都是事后的檢查，屬于檢查性控制。3.下列有關(guān)采用總體審計(jì)方案的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有( )。a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)不同認(rèn)定采用不同的審計(jì)方案b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用綜合性方案或

28、實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與前期審計(jì)一致的審計(jì)方案，除非評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大變化【答案】cd【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并不是實(shí)質(zhì)性方案，選項(xiàng)c錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響，無(wú)需考慮要與前期的審計(jì)方案一致，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。4.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位管理層提供書(shū)面聲明的有( )。a.管理層是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的b.管理層是否已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)

29、等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑c.管理層是否已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了所有知悉的、且在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為d.管理層是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大【答案】abcd【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。5.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有( )。a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】abd【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本

30、規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)c錯(cuò)誤。6.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)的有( )。a.管理層對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性的披露不充分b.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)的最小值c.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)存在差異d.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)的金額存在差異【答案】abc【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。這對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)而言尤其如此，因?yàn)槿魏我延^察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)后所發(fā)生的事項(xiàng)或情況的影響。7.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，下列各項(xiàng)中，

31、正確的有( )。a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】bcd【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，那么評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上升，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系，所以a選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。8.下列各項(xiàng)中，可能表明被審計(jì)單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有( )。a.被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)

32、評(píng)估過(guò)程b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊c.被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)d.管理層未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施【答案】abcd【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)應(yīng)用指南。表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下：(1)控制環(huán)境無(wú)效的證據(jù)，例如：與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大交易沒(méi)有得到治理層適當(dāng)審查;識(shí)別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊(無(wú)論是否重大)(選項(xiàng)b);管理層未能對(duì)以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施(選項(xiàng)d)；(2)被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

33、(選項(xiàng)a)；(3)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程無(wú)效的證據(jù)，例如，管理層未能識(shí)別出注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程應(yīng)當(dāng)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(4)沒(méi)有有效應(yīng)對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)(如缺乏針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)的控制)；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)；(6)重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)c)；(7)管理層無(wú)力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)。9.為確定審計(jì)的前提條件是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有( )。a.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的b.確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為c.確定

34、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效d.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任【答案】ad【解析】審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及就管理層責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)。選項(xiàng)a和d正確。10.在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的信息有( )。a.經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) b.信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)告c.證券研究機(jī)構(gòu)的分析報(bào)告 d.員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策【答案】abcd【解析】在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：1.關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析;3.預(yù)算

35、、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門(mén)或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告;4.員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策;5.被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。三、簡(jiǎn)答題(本題型共6小題36分，其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)1.(本小題6分。)甲公司擬申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度至2012年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表，委派a注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，b注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定，審計(jì)費(fèi)用為200萬(wàn)元，甲公司應(yīng)當(dāng)在abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所出

36、具審計(jì)報(bào)告后10日內(nèi)支付70%審計(jì)費(fèi)用，成功上市后10日內(nèi)支付其余30%審計(jì)費(fèi)用。(2)根據(jù)abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定，b注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。b注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前通過(guò)實(shí)施下列程序完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：1)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng);2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;3)評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。(3)b注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中就其執(zhí)行的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄：1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序均已實(shí)施;2)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng);3)項(xiàng)目質(zhì)量控制

37、復(fù)核在審計(jì)報(bào)告日之前已完成。(4)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于事務(wù)繁忙，委托b注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為復(fù)核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計(jì)工作底稿。(5)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的外部信息技術(shù)專家，對(duì)甲公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。該信息技術(shù)專家不是項(xiàng)目組成員，不受abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。(6)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師就一項(xiàng)疑難會(huì)計(jì)問(wèn)題同時(shí)咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)部門(mén)和外部專家，得到的咨詢意見(jiàn)存在分歧。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采納外部專家的意見(jiàn)，審計(jì)工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮?1)

38、不恰當(dāng)。付款安排表明30%的審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)是或有收費(fèi)。(2)不恰當(dāng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人(a注冊(cè)會(huì)計(jì)師)負(fù)責(zé)。b注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)。(5)恰當(dāng)。(6)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括向技術(shù)部門(mén)咨詢的情況。審計(jì)項(xiàng)目組與技術(shù)部門(mén)之間存在意見(jiàn)分歧，應(yīng)當(dāng)予以解決。2.(本小題6分。)甲銀行是a股上市公司，系abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。xyz咨詢公司是abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2

39、012年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中存在下列事項(xiàng)：(1)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。其于2012年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開(kāi)立賬戶，并購(gòu)買10000元甲銀行公開(kāi)發(fā)行的三個(gè)月期非保本浮動(dòng)收益型人民幣理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品主要投資于各類債券基金。(2)b注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署該年度審計(jì)報(bào)告。b注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年4月30日辭職，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。(3)乙保險(xiǎn)公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。乙保險(xiǎn)公司于2012年2月聘請(qǐng)xyz咨詢公司為其提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，并由乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)

40、管理層職責(zé)。乙保險(xiǎn)公司及丙公司不是abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。(4)xyz咨詢公司的合伙人c的父親持有甲銀行少量股票，截至2012年12月31日，這些股票市值為6000元。合伙人c自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù)，但在服務(wù)過(guò)程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。(5)甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份，對(duì)丁公司不具有重大影響。該投資對(duì)甲銀行也不重大。甲銀行2012年度審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理d注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年11月購(gòu)買500股丁公司股票。截至2012年12月31日，這些股票市值為3000元。(6)甲銀行于2012年初收購(gòu)戊銀行，為將兩個(gè)銀行的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，聘請(qǐng)xyz咨詢公司重新設(shè)計(jì)財(cái)

41、務(wù)信息系統(tǒng)。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）理由（1）否a注冊(cè)會(huì)計(jì)師按正常商業(yè)條件在甲銀行開(kāi)立賬戶并購(gòu)買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大。該理財(cái)產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。因此，上述事項(xiàng)不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（2）是作為甲銀行2011年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，b注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用職業(yè)道德守則對(duì)項(xiàng)目合伙人/審計(jì)關(guān)鍵合伙人的規(guī)定。其

42、離職加入甲銀行下屬分行擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的時(shí)間，早于甲銀行發(fā)布2012年已審財(cái)務(wù)報(bào)表之日，尚在“冷卻期”內(nèi)，因此將因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。（3）否乙保險(xiǎn)公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體（即“姐妹實(shí)體”），但因其不是abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且xyz咨詢公司為其提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)結(jié)果不會(huì)構(gòu)成abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲銀行實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)象，因此不會(huì)因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)管理層職責(zé)，因此該服務(wù)也不存在其他對(duì)獨(dú)立性的不利影響。（須同時(shí)答出因乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)管理層職責(zé)，所以不存在其他對(duì)獨(dú)立性的不利影響）（4）是為甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人c及其主要近親屬不得在甲銀

43、行中擁有任何直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。（5）否雖然d注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經(jīng)濟(jì)利益并不重大，且甲銀行不能對(duì)丁公司施加重大影響，上述投資不被視為損害獨(dú)立性。（6）是重新設(shè)計(jì)后的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，因此，xyz咨詢公司不能為甲銀行重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，否則將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。3. (本小題6分。)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬(wàn)元。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位

44、：萬(wàn)元詢征函編號(hào)是否回函（是/否）賬面余額回函金額差異審計(jì)說(shuō)明銀行詢證函：（1）y1是350035000（2）y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）應(yīng)收賬款詢證函：w1不適用900不適用不適用（4）w2否1300不適用不適用（5）w3否850不適用不適用（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）審計(jì)說(shuō)明：（1）對(duì)甲公司2012年12月31日有往來(lái)余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。（2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門(mén)辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門(mén)辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。函證結(jié)果滿意。（3）差

45、異金額3萬(wàn)元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（4）該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。（5）詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o(wú)此單位”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。（6）未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無(wú)須實(shí)施替代程序。要求：針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出a注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮康?1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。也未評(píng)估這些賬戶是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng)。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有評(píng)估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)辦理回函

46、，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢?duì)程序和處理流程。第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對(duì)的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對(duì)的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無(wú)法應(yīng)對(duì)存在認(rèn)定。第(5)項(xiàng)，不恰當(dāng)。對(duì)于“原址查無(wú)此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍?duì)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書(shū)面回復(fù)。

47、/實(shí)施替代程序。4.(本小題6分。)abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2012年度甲公司向其控股股東購(gòu)入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)。(2)甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)的價(jià)格與相同原村料活躍市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。(3)因不擬信賴甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)

48、的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測(cè)試這些控制，通過(guò)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書(shū)面聲明：1)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露;3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。(5)審計(jì)項(xiàng)目組注意到，甲公司2012年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易對(duì)手很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后，仍無(wú)法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的該項(xiàng)交易。要求

49、：(1)針對(duì)上述第(1)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。(2)針對(duì)上述第(2)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。【答案】(1)對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。(2)第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條

50、件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對(duì)相關(guān)控制的了解。第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。管理層書(shū)面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)/發(fā)表保留意見(jiàn)。5.(本小題6分。)abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派a注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表由xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所的x注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與x注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行

51、電話溝通，詢問(wèn)其是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在正直誠(chéng)信方面的問(wèn)題以及與甲公司管理層在重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題上是否存在意見(jiàn)分歧，并在溝通之后告知甲公司管理層。(2)x注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕a注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱其2011年度審計(jì)工作底稿，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為無(wú)法對(duì)存貨的期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(3)由于無(wú)法獲得甲公司持有的某聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息，無(wú)法就年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及當(dāng)年確認(rèn)的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，x注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。甲公司于2012年處置了該項(xiàng)投資。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，該事項(xiàng)對(duì)2012年度審計(jì)意見(jiàn)無(wú)影響。

52、(4)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)。甲公司管理層調(diào)整了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露，并將該事項(xiàng)告知x注冊(cè)會(huì)計(jì)師。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該問(wèn)題已解決，無(wú)須實(shí)施其他程序。要求：假定上述第(1)至(4)項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出a注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通需要事先征得被審計(jì)單位的同意。還應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通：向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的原因。第(2)項(xiàng)

53、，不恰當(dāng)。除查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿外，可以實(shí)施其他追加的審計(jì)程序以獲得期初存貨的相關(guān)證據(jù)。第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。由于無(wú)法獲取該項(xiàng)股權(quán)投資的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法知悉其對(duì)2012年度年初未分配利潤(rùn)和2012年投資收益的影響，因此該事項(xiàng)屬于導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期仍有重大影響，且對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。第(4)項(xiàng)，恰當(dāng)。6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中記錄擬對(duì)固

54、定資產(chǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測(cè)試控制時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無(wú)效，將其改為實(shí)質(zhì)性方案，重新編制具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿，并替代原具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿。(2)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用2011年度審計(jì)中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。(3)a注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。(4)審計(jì)報(bào)告日后，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)報(bào)告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計(jì)工作底稿。(5)在歸整審計(jì)檔案時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除了固定資產(chǎn)減值測(cè)試審計(jì)工作底稿初稿。(6)在完成審計(jì)檔案歸整工作后，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，其結(jié)果顯示無(wú)差異。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其歸入審計(jì)檔案，并刪除了在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的相關(guān)替代