注冊會計師《稅法》講義

1、第二節(jié)車船稅法1.納稅義務人與征稅范圍2.稅目與稅率3.應納稅額的計算與代收代繳4.稅收優(yōu)惠5.征收管理一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人（熟悉，能力等級1）車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡稱車船）所有人或者管理人。（二）征稅范圍（了解）p240-241征收范圍是車船稅法所附稅目稅額表規(guī)定的車輛和船舶。境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位將船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。（p234新增內(nèi)容）【解釋】車船稅的征稅范圍包括：（1）依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；（2）依法不需要在車船管理部門登記的、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的

2、機動車輛和船舶。在現(xiàn)實中，車輛分為機動車輛和非機動車輛；船舶分為機動船舶和非機動船舶。車船稅的征收范圍包括機動車輛和船舶，不包括非機動車輛。二、稅目與稅率（掌握，能力等級2）車船稅實行定額稅率?！窘忉尅浚?）車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度和國務院的規(guī)定確定。（2）船舶的具體適用稅額由國務院在車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定?！纠}多選題】以下關于我國車船稅稅目稅率的表述正確的有（）。a.車船稅實行定額稅率b.客貨兩用汽車按照貨車征稅c.半掛牽引車和掛車屬于貨車的稅目d.拖船和非機動駁船分別按機動船舶稅額的70%計算【答案】abc車船稅計稅單

3、位包括“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”、“凈噸位每噸”、“艇身長度每米”。車船稅法及其實施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。車船稅法和實施條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、功率（千瓦或馬力）、艇身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應項目所載數(shù)據(jù)為準。所依法不需要辦理登記的車船和依法應當?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進口憑證相應項目

4、標注的技術參數(shù)、載數(shù)據(jù)為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。【例題1單選題】某船運公司2014年擁有機動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動機功率為1500千瓦。機動船舶車船稅年單位稅額為：凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；凈噸位2001噸至10000噸的，每噸5元。該船運公司2014年應繳納車船稅（）元。a.61800b.62010c.63000d.64020【答案】b【解析】應納車船稅=300045+15000.67450%=62010（元）?！纠}2單選題】某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，

5、每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準稅額360元。該廠2013年度應納車船稅為（）。（2014年）a.441.6元b.792元c.801.55元d.811.2元【答案】c【解析】該廠2013年度應納的車船稅=1.499316+1.21650%+2360=801.55（元）。三、應納稅額的計算與代收代繳（掌握）1.購置新車船的稅額計算購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=（年應納稅額/12）應納稅月份數(shù)應納稅月份數(shù)=12-納稅義

6、務發(fā)生時間（取月份）+1【案例】某單位2014年4月3日購買奧迪轎車一輛。該省規(guī)定該排量乘用車每輛年稅額為600元，則該單位這輛轎車當年應納車船稅=600/129個月=450（元）。2.被盜搶、報廢、滅失車船的稅額計算（1）在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。（2）已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。四、稅收優(yōu)惠（掌握，

7、能力等級2）（一）法定減免1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船；3.警用車船；4.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船；5.對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅；6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（二）特定減免1.經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅；

8、2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅；3.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅?！纠}1單選題】2013年度某運輸公司擁有載客人數(shù)9人以下的小汽車20輛，載客人數(shù)9人以上的客車30輛，載貨汽車15輛（每輛整備質(zhì)量8噸），另有純電動汽車8輛。小汽車適用的車船稅年稅額為每輛800元，客車適用的車船稅年稅額為每輛1200元，貨車適用的車船稅年稅額為整備質(zhì)量每噸60元。該運輸公司2013年度應繳納車船稅（）。a.59200元b.61600元c.65600元d.68000元【答案】a【解析】該

9、運輸公司應納車船稅=80020+120030+86015=59200（元）?！纠}2單選題】某漁業(yè)公司2014年擁有捕撈漁船5艘，每艘凈噸位21噸；非機動駁船2艘，每艘凈噸位10噸；機動補給船1艘，凈噸位15噸，機動運輸船10艘，每艘凈噸位7噸。機動船舶凈噸位小于等于200噸的，車船稅適用年稅額為每噸3元，該公司當年應繳納車船稅（）元。a.285b.315c.345d.600【答案】a【解析】該公司應繳納車船稅=210350%+（15+107）3=285（元）。五、征收管理（熟悉，能力等級2）基本要素主要規(guī)定（1）車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月納稅期限納稅地點納稅申報征

10、收機關年度稅不（2）取得車船所有權或者管理權的當月，應當以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當月為準（1）納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地（2）扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地（3）依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船的所有人或者管理人主管稅務機關所在地車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日車船稅由地方稅務機關負責征收（1）納稅人在購買“交強險”時，由扣繳義務人代收代繳車船稅的，重征憑注明已收稅款信息的“交強險”保險單，車輛登記地的主管稅務機關不再征收該納稅年度的車船稅。再次征收的，車輛登記

11、地主管稅務機關應予退還（2）已經(jīng)繳納車船稅的船舶在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，在原登記地不予退稅，在新登記地憑完稅憑證不再納稅，新登記地海事管理機構應記錄上述船舶的完稅憑證號和出具該憑證的稅務機關或海事管理機構名稱，并將完稅憑證的復印件存檔備查此【例題1單選題】某公司2014年2月1日購入一輛載貨商用車，當月辦理機動車輛權屬證書，并辦理車船稅完稅手續(xù)。此車整備質(zhì)量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經(jīng)公安機關確認后，該公司遂向稅務局申請退稅，但在辦理退稅手續(xù)后，車又于9月1日被追回并在當月取得公安機關證明。則該公司就該車2014年實際應繳納的車船稅為（）。a.240元b.480元c.640元d.880元【答案】c【解析】該公司就該車2014年實際應繳納的車船稅=1096（4+4）/12=640（元）?！纠}2多