《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》

1、附件2電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法（2004年12月22日國(guó)家稅務(wù)總局令第 10號(hào)公布，根據(jù)2018年6月15日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門規(guī)章的決定修正）第一條 為了加強(qiáng)電力產(chǎn)品增值稅的征收管理，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫 行條例、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及其 有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力體制改革以及電力產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售特點(diǎn)， 制定本辦法。第二條 生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個(gè)人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，并按本辦法規(guī)定繳納增值稅。第三條電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷 項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電

2、力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng) 電價(jià)之外向購(gòu)買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。第四條 電力產(chǎn)品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法：一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機(jī)組，下同）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計(jì)算繳納增值稅：1.獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般 納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企 業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算 增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.不具有一般納稅人資格且不具

3、有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上 網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不 得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量X核定的定額稅率二）供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如1.獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷 售額的，由上一級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計(jì)算公式 為：預(yù)征稅額=銷售額X核定的預(yù)征率 2.供電

4、企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 -進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額 =應(yīng)納稅額 -發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，或應(yīng)納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額形成多交

5、增值稅時(shí)，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或 抵減下期應(yīng)納稅額。四）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率 （含定額稅率， 下同） ，應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財(cái)務(wù)核算和納稅情況、考慮當(dāng)年變動(dòng) 因素測(cè)算核定，具體權(quán)限如下：1.跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企 業(yè)所在地省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局共同測(cè)算， 報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核定；2.省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局核定。發(fā)、供電企業(yè)預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況確定。五）不同投資、核算體

6、制的機(jī)組，由于隸屬于各自不同的獨(dú)立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。六）對(duì)其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。七）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級(jí)獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷 售收入，應(yīng)單獨(dú)核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值 稅。第五條 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售 額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。不 能準(zhǔn)確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企 業(yè)統(tǒng)一計(jì)算繳納增值稅。第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體

7、規(guī)定如下：一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具 電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施 細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第七條 發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理稅

8、務(wù)登記，進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定辦理：一）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在辦理稅務(wù)開業(yè)、變更、注銷登記時(shí)，應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件按隸 屬關(guān)系逐級(jí)上報(bào)其獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)留存。獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)也應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件報(bào)其所屬的采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。二）采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在申報(bào)納稅的同時(shí)，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和上網(wǎng)電量、電力產(chǎn)品銷售額、 其他產(chǎn)品銷售額、價(jià)外費(fèi)用、預(yù)征稅額和查補(bǔ)稅款分別歸集匯 總，填寫電力企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單（樣 式附后，以下簡(jiǎn)稱

9、傳遞單）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后， 按隸屬關(guān)系逐級(jí)匯總上報(bào)給獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)；預(yù)征地主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須將確認(rèn)后的傳遞單于收到當(dāng)月傳遞給結(jié) 算繳納增值稅的獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。三）結(jié)算繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按增值稅納稅申報(bào)的統(tǒng)一規(guī)定，匯總計(jì)算本企業(yè)的全部銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、 應(yīng)納稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，于本月稅款所屬期后第二個(gè)月征 期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)其所屬企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)申報(bào) 不實(shí)，一律就地按適用稅率全額補(bǔ)征稅款，并將檢查情況及結(jié) 果發(fā)函通知結(jié)算繳納增值稅的獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地

10、主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)。獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到 預(yù)征地稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)函后，應(yīng)督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報(bào)表。對(duì)在預(yù)繳環(huán)節(jié)查補(bǔ)的增值稅，獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)在結(jié)算 繳納增值稅時(shí)可以予以抵減。第八條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，應(yīng)按中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使 用和管理發(fā)票。第九條 電力產(chǎn)品增值稅的其他征稅事項(xiàng)，按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和中華人 民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。條 本辦法自 2005 年 2 月 1 日起施行。附件： 1.電力增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單2.發(fā)、供電企業(yè)稅收檢查情況通報(bào)單7附件1:電力企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單單位：千瓦、元納稅人登記號(hào)所隸屬電力集團(tuán)納稅人名稱法定代表人姓名營(yíng)業(yè)地址開戶銀行及賬號(hào)企業(yè)類型發(fā)/供電企業(yè)電話號(hào)碼銷項(xiàng)銷售電量（上網(wǎng)電量）電價(jià)售電收入價(jià)外費(fèi)用定額稅率或預(yù)征率其中不征稅的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)稅價(jià)外費(fèi)用1