2020年審計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(精選知識(shí)點(diǎn)7)

1、2020 年審計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(精選知識(shí)本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)業(yè)務(wù)循環(huán)是指外部商品和勞務(wù)的購(gòu)置及付款過程，所涉及的財(cái)務(wù) 報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目通常為管理費(fèi) 用。業(yè)務(wù)循環(huán)綜述典型采購(gòu)與付款循環(huán)的主要過程：1、處理請(qǐng)購(gòu)單 ;2 、編制訂購(gòu)單 ;3 、驗(yàn)收商品和業(yè)務(wù) ;4 、確認(rèn)債務(wù) ;業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件1、請(qǐng)購(gòu)單;2 、訂購(gòu)單;3 、訂貨合同 ;4 、驗(yàn)收單;5 、賣方發(fā)票 ;6、 退貨或折讓通知單 ;7 、付款憑單 ;8 、支票;9 、采購(gòu)日記賬 ;10 、現(xiàn)金和 銀行存款日記賬 ;11 、采購(gòu)材料明細(xì)賬和總賬 ;12 、原材料、包裝物、 低值易耗品明細(xì)賬和總賬

2、 ;13 、應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬 ;14 、應(yīng)付票據(jù) 明細(xì)賬和總賬 ;15 、預(yù)付賬款明細(xì)賬和總賬 ;16 、賣方對(duì)賬單。業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制1、職責(zé)分工(1) 提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便增強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的控 制;(2) 批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門相互獨(dú)立，以防止采購(gòu)部門購(gòu)入過量或不 必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害 ;(3) 采購(gòu)審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出(4) 驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證真實(shí)收到的商品數(shù)額登記 入賬;(5) 應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能真實(shí)接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以 保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性 ;(6) 內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以

3、保證內(nèi)部檢查 的獨(dú)立性和有效性。2、信息傳遞程序控制(1) 授權(quán)程序(2) 文件和記錄的使用(3) 獨(dú)立檢查3、實(shí)務(wù)控制業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)測(cè)評(píng)步驟：1、了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制2、檢查不相容職責(zé)的劃分(1) 走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款賬務(wù)處理部門是否獨(dú)立，或分別 由不同的人員負(fù)責(zé)(2) 抽查銷售退回或折讓發(fā)票 . 查看其所簽批準(zhǔn)人是否為業(yè)務(wù)記錄 以外的人員(3) 了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。【例題 5】(2007 中) 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)不相 容職責(zé)的劃分情況實(shí)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有： ( ) 。A. 觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨(dú)立B. 詢

4、問是否按期編制并向客戶寄出對(duì)賬單C. 審查相關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效D. 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理E. 驗(yàn)證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)答案】 AE3、測(cè)試制度執(zhí)行情況發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度4、審查銷售合同5、觀察對(duì)帳單是否按期寄出6、審查相關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記7、抽查賬齡分析表8、審查銷貨折扣與收款的合理性9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相對(duì)應(yīng)的手續(xù)10、評(píng)價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制【例題 6】(2005 中)審計(jì)人員對(duì)銷售與收款循環(huán)實(shí)行內(nèi)部控制測(cè) 試的內(nèi)容有： ( ) 。A. 發(fā)函詢證應(yīng)收賬款B. 檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表C .實(shí)觀察不相容職務(wù)劃分情況D.

5、審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)E. 抽查驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性答案】 BCD審計(jì)目標(biāo)1、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)(1) 證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性尚未發(fā)貨卻已記作收入營(yíng)業(yè)收入重復(fù)記帳向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為營(yíng)業(yè)收入入帳(2) 證實(shí)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類準(zhǔn)確性(3) 證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性2、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)(1) 證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性(2) 證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類的準(zhǔn)確性(3) 證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性(4) 證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)紀(jì)錄截至期的準(zhǔn)確性(5) 確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性(6) 證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過賬和匯總準(zhǔn)確性應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)主要是為了 查明債務(wù)入賬的完整性，審查

6、有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤(rùn) 的情況使用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額揭示應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動(dòng)不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)增強(qiáng)審核，具體措施：1、將本期主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因2、將本期外購(gòu)貨物或勞務(wù)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng) 付款項(xiàng)增減變動(dòng)合理性3、將應(yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額比率與應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債比率實(shí) 行對(duì)比，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性4、檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債水平，注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬抽查樣本量取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。出現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少2、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體3、錯(cuò)誤應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)帳余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額1、內(nèi)部控制健全，賣方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。2、內(nèi)部控制有缺陷，無賣方對(duì)賬單可供審核，應(yīng)實(shí)行函證。函證重點(diǎn)：對(duì)應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng) . 核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證 不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬 戶。【例題 6】（2005 中、 2007 初）審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)付賬款時(shí)， 發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款