匯總增值稅納稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)間匯總表

1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 增值稅稅率調(diào)整和轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日前 后發(fā)生的應(yīng)稅行為一條最根本的原則，就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的 確定。 、基本原則: 如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在 4月30之前，就適用調(diào)整前的稅率。 如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在 5月1日之后，就適用調(diào)整后的稅率。 所以，開具發(fā)票時(shí)，也就按照以上原則來選擇適用稅率。 二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn) （一）基本原則: 發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收訖銷售款項(xiàng)或者取得 索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。 1、收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程 中或者完成后收到款項(xiàng)。 2、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天， 是指書面

2、合同確定的付款日期; 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定 1、直接收款方式銷售貨物時(shí): 貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生; 貨物已發(fā)出,沒有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納 稅義務(wù)發(fā)生; 貨物未發(fā)出, 收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生; 貨物未發(fā)出， 沒有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納 稅義務(wù)發(fā)生。 2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時(shí): 貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生; 貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生; 貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時(shí)，納稅義務(wù)發(fā) 生。 3、預(yù)收貨款方式銷售

3、貨物時(shí): 款項(xiàng)已收到, 貨物發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生; 款項(xiàng)已收到, 但貨物生產(chǎn)周期超過 12個(gè)月，收到款項(xiàng)時(shí), 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 納稅義務(wù)發(fā)生; 款項(xiàng)未收到, 但貨物生產(chǎn)周期超過 12個(gè)月，合同約定收款 日期，納稅義務(wù)發(fā)生。 4、視同銷售貨物，貨物移送時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。 1、銷售貨物：按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: 備注 銷售方式 直接收款 收到款項(xiàng)且貨物發(fā)出 納稅義務(wù)產(chǎn)生 收到款項(xiàng)但貨物未發(fā)出 納稅義務(wù)產(chǎn)生 沒收到款項(xiàng)貨物發(fā)出 合同約定日期 沒收到款項(xiàng)貨物沒發(fā)出 合同約定日期 開具發(fā)票 開具發(fā)票當(dāng)天 不論貨物是否發(fā) 出 托收承付 辦妥托收手續(xù) 同時(shí)發(fā)出貨物 委托銀行收款 辦妥托收手續(xù) 同時(shí)發(fā)出貨物

4、 賒銷 貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng) 納稅義務(wù)發(fā)生 貨物已發(fā)出，合同約定收款日 合同約定收款日 貨物已發(fā)出，合同未約定收款日 發(fā)出貨物時(shí) 分期收款 貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng) 納稅義務(wù)發(fā)生 貨物已發(fā)出，合同約定收款日 約定收款日 貨物已發(fā)出，合同未約定收款日 發(fā)出貨物時(shí) 預(yù)收貨款 款項(xiàng)已收到，貨物生產(chǎn)周期超過12個(gè)月 收到款項(xiàng)時(shí) 款項(xiàng)已收到，貨物發(fā)出 納稅義務(wù)發(fā)生 款項(xiàng)未收到，貨物生產(chǎn)周期超過12個(gè)月 合同約定收款日 期 委托他人代銷貨 物 收到代銷清單或收到全部或者部分貨款； 無代銷清單或收到款項(xiàng)的為發(fā)出代銷貨物滿 180天 視同銷售貨物 貨物移送當(dāng)天 貨物移送當(dāng)天 銷 售 貨 物 2、其他銷售行為 銷售

5、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取 銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 (1) 、銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)時(shí): 勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供, 收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生; 勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供, 未收到款項(xiàng)，合同約定收 款日，納稅義務(wù)發(fā)生; 款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，勞務(wù)或服務(wù)完成時(shí), 納稅義務(wù)發(fā)生。 (2) 、視同銷售服務(wù)，服務(wù)已經(jīng)提供，納稅義務(wù)發(fā)生。 (3) 、提供租賃服務(wù)時(shí)：不論服務(wù)是否提供，款項(xiàng)收到時(shí), 納稅義務(wù)發(fā)生。 (4) 、轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)：不論款項(xiàng)是否收到，金融商品所有 權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅義務(wù)發(fā)生。 (5) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí): 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)

6、，納稅義務(wù)發(fā)生; 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日, 納稅義務(wù)發(fā)生; 款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 完成，納稅義務(wù)發(fā)生。 視同銷售無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成, 納稅義務(wù)發(fā)生。 提供勞務(wù)或服務(wù)的 方式 備注 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 提供應(yīng)稅勞務(wù)或服 務(wù) 勞務(wù)或服務(wù)已提供或在提 供中 收到款項(xiàng)時(shí) 未收到款項(xiàng) 勞務(wù)或服務(wù)已提供或在提供中：合同約 收款日期 合同未約定收款日期，勞務(wù)或服務(wù)完成 時(shí)； 視同銷售服務(wù) 服務(wù)轉(zhuǎn)讓完成 租賃服務(wù) 款項(xiàng)收到時(shí) 無論是否提供服務(wù) 金融商品轉(zhuǎn)讓 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移 無論是否收到款項(xiàng) 銷售不動(dòng)產(chǎn)和無形資 產(chǎn) 已

7、經(jīng)轉(zhuǎn)讓且收到款項(xiàng) 納稅義務(wù)產(chǎn)生 已經(jīng)轉(zhuǎn)讓未收到款項(xiàng) 合同約定日期 收到款項(xiàng)而合同未約定收 款日期 轉(zhuǎn)讓完成時(shí) 視同銷售 轉(zhuǎn)讓完成或完成權(quán)屬變更 四:具體政策規(guī)定 1、中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)間: （一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款 項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三十八條條例第十九條第一 款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的 當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: （一）采取直接收

8、款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收 到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天; （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物 并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天; （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收 款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的, 為貨物發(fā)出的當(dāng)天; （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn) 銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天; （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或 者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為 發(fā)出代銷貨物滿

9、180天的當(dāng)天; （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取 銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天; （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視 同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 3、推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【 2016】36 號(hào)） 附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為: （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款 項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程 中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天， 是指書面合同確定的付款日期; 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng) 天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生 時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng) 天。 （五）增值稅扣繳義