2011年所得稅清繳問題解答

1、附件：2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答本問題解答是依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，特別是近一年來國家新出臺的涉及企業(yè)所得稅方面的稅收政策，對實際工作當中涉及到政策變化需要銜接說明的內(nèi)容或者納稅人詢問比較多且具有一定代表性的難點、熱點問題所做的解答，納稅人對本問題解答的具體內(nèi)容或其他涉稅事宜如存在疑問，請向所在地主管國稅機關具體咨詢。一、應稅收入（一）問：跨年度租金收入應如何確認繳納企業(yè)所得稅？解答：根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期

2、限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。（二）問：企業(yè)從政府取得的配套費、城市公共服務等項目的撥款能否作為不征稅收入？解答：企業(yè)從政府取得的配套費、污水處理費等撥款，雖然資金來源屬于財政性資金，但屬于政府購買的公共服務，對企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。（三）問：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？解答：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應當并入當期收入總額繳納企業(yè)所得稅。（四）問：供熱企業(yè)收取的供熱費能否分期確認收入？解

3、答：供熱企業(yè)收取的供熱費收入，在當期計算企業(yè)應納稅所得額時，根據(jù)權責發(fā)生制原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，供熱企業(yè)收取的供熱費應當按照實際供熱期，均勻計入各納稅期間的收入總額。（五）問：不征稅收入以及免稅收入如何劃分?解答：不征稅收入從根源和性質上不屬于營利活動帶來的收入，不負有納稅義務，主要是財政撥款、納入預算管理的收入。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。因此，對企業(yè)的一部分收入不征稅并不是一種稅收優(yōu)惠政策。免稅收入屬于企業(yè)營

4、利活動帶來的收入，負有納稅義務，但稅法予以免除，根據(jù)實施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。因此，免稅收入屬于一種稅收優(yōu)惠。（六）問：企業(yè)取得的直接減免、先征后返的各項稅款，是否作為企業(yè)所得稅的不征稅收入？解答：財政性資金包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，其中對規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的部分，準予作為不征稅收入，不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除；未規(guī)定專項用途的部分不能作為不征稅收入，但其用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，可以依法扣除

5、或者計算對應的折舊、攤銷扣除（七）問：關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題解答：企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。（八）問：企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理有無新的規(guī)定?解答：根據(jù)國家稅務總局公告2010第19號要求，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一

6、次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。該公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。（九）問：關于股權轉讓所得確認和計算問題解答：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（十）問：企業(yè)在政策性搬遷過程中，因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報廢

7、損失1000萬元，政策性搬遷補償收入1億元，購建同類固定資產(chǎn)等符合條件的搬遷支出7000萬元，請問應如何進行稅務處理？解答：政策性搬遷補償收入或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額3000萬元，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年期滿后，應當計入企業(yè)當年應納稅所得額。因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報廢損失1000萬元，如果已經(jīng)計入損失年度成本費用的，在進行企業(yè)所得稅年度納稅申報時應當進行納稅調增。另外，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年期滿后，仍沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和

8、處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。二、稅前扣除（一）問：企業(yè)對外投資時資金不足，向銀行借款，此筆借款產(chǎn)生的借款利息能否企業(yè)所得稅稅前扣除，是否需要資本化？解答：根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（國稅函【2009】312號）文件規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。投資者資本金到位，企業(yè)因對外投資資金不足而發(fā)生的借款費用，且符合國家有關

9、稅收規(guī)定的，允許稅前扣除。（二）問：租入店鋪的裝修費用如何進行攤銷？解答：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的整體裝修支出，凡符合稅法第十三條規(guī)定的，應做為長期待攤費用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當年一次性稅前扣除。（三）問：購入的舊設備如何提取折舊？解答：企業(yè)外購固定資產(chǎn)的計稅基礎和折舊年限，不論是新舊設備，均應該根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條和第五十九條以及第六十條處理，其中對購入的舊設備又以按實際使用剩余年限提取折舊，計稅基礎應為買入價加上相關稅費。關于企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的認定問題，如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使

10、用情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊；對無法取得上述證據(jù)的，應當根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。（四）問：納稅人在12月底前購進的存貨、固定資產(chǎn)，如果當年進行估價入帳但當年沒有取得稅務發(fā)票，當年年底前估價人賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調整增加嗎?解答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)各項成本、費用要有合法憑證。對企業(yè)購進但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的特殊情況，對在年

11、度終了前仍未取得正式發(fā)票已估價入帳的存貨，取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當年企業(yè)所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關支出應進行納稅調整；企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。納稅人發(fā)生的上述涉稅事項，應在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報的附送資料（企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告）中作出專項說明。（五）問：企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊是否可以進行調整？解答：根據(jù)

12、中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計提的折舊，因其會計處理方面并未實際提取，因此不能做納稅調減處理。（六）問：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：1.根據(jù)勞動法第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和

13、勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有勞動法的權利義務，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關系，領取職工薪酬； 自2007年6月1日起，我市對勞動合同管理實行網(wǎng)上備案制度，勞動合同的真實性、有效性應當以勞動部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準，對與勞動者簽訂勞動合同并已完成網(wǎng)上備案的，其工資薪金支出準予稅前扣除。2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應簽訂勞動協(xié)議，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費。3.凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。4.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合

14、同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。5.根據(jù)商務部關于做好外派勞務招收備案工作的通知（商合發(fā)2008382號）文件第一條“經(jīng)商務部批準具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務人員?！钡囊?guī)定，鑒于國家有關規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準予稅前扣除。6.人力資源公司勞務派遣的用工形式下，以勞務派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務派遣協(xié)議及發(fā)票作為實際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。7外籍人員可以將就業(yè)證、專家證視同勞動合同。8.由

15、企業(yè)正式任命董事會成員、監(jiān)事會成員等。需要注意的是，對應與勞動者簽訂勞動合同或勞動協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務費發(fā)票進行稅前扣除。（七）問：在日常經(jīng)營中，因產(chǎn)品質量原因向客戶支付的賠款。請問該項賠款是否屬于國稅發(fā)200988號文規(guī)定須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失？解答：因產(chǎn)品質量原因向客戶支付的賠款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的支出，不屬于資產(chǎn)損失審批項目。 （八）問：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率?解答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，可暫按不超過該企業(yè)基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計算的數(shù)額稅前扣除。（九）問：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，暫按合

16、同規(guī)定的金額作為固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，如果發(fā)票金額與暫估金額不符且12個月是跨年度的，影響的折舊如何進行調整？是通過申請補交或退還上年度企業(yè)所得稅？還是將影響的折舊額隨第二年企業(yè)所得稅匯算時考慮？解答：未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)投入使用后可以按照合同金額暫估并計提折舊，企業(yè)應當在12個月內(nèi)取得發(fā)票，如果發(fā)票金額與合同金額不一致的且跨年度的，應在發(fā)票取得當年按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。對超過12個月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計提折舊，已計提的折舊額應當在12個月期滿的當年度全額進行納稅調增。（十）問：從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題解答：對從事

17、股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（十一）問：企業(yè)初始經(jīng)營投入的評估入賬的房屋和其他固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，根據(jù)評估價值計提的折舊、攤銷能否稅前列支？解答：納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。不符合上述規(guī)定，即評估價值與計稅基礎存在差異的，應按照稅收規(guī)定進行相應的納稅調整。 （十二）問：某公司2009年度按照權責發(fā)

18、生制原則預提質量保證金，發(fā)票在2010年5月底前收到，問：該預提費用是否允許在2009年度稅前列支？解答：預提質量保證金不符合稅前扣除的確定性原則，因此不得在預提年度進行稅前扣除，但可以在有關支出實際發(fā)生時扣除。 （十三）問：某藥品生產(chǎn)企業(yè)08年通過青島市紅十字會向汶川地震災區(qū)捐贈藥品一批，成本價20萬元，紅十字會開具的含稅收據(jù)金額為30萬元，上述業(yè)務中其他業(yè)務支出科目應包含藥品的成本價和按公允價值計算的增值稅額，因財稅【2008】104號文規(guī)定該筆增值稅免稅，免征的增值稅企業(yè)并未實際負擔，請問該筆免征的增值稅是否應計入營業(yè)外支出？解答：由于免征增值稅后不再計提銷項稅額，按照規(guī)定企業(yè)的進項稅額

19、轉出后計入相關產(chǎn)品成本。“營業(yè)外支出-捐贈支出”中包括這批捐贈藥品的成本及其進項稅額轉出部分，因此企業(yè)不應按照30萬計入捐贈支出。 （十四）問：在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)取得幾份發(fā)票存在疑問，企業(yè)已列入成本，并已在企業(yè)所得稅稅前扣除。經(jīng)發(fā)函到開票方稅務機關調查，現(xiàn)收到回函證實該業(yè)務、付款均真實，只是開票方開具了“大頭小尾”發(fā)票，請問該企業(yè)取得的發(fā)票內(nèi)容與該業(yè)務、付款金額等均一致的情況下，是否必須到開票方換開發(fā)票才能在所得稅稅前扣除？解答：納稅人有真實交易、善意取得“大頭小尾”發(fā)票的，應按照青國稅發(fā)200910號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。如果開票方納稅人所在地主管稅務機關回函證明，該發(fā)票確屬開票方自發(fā)售稅

20、務機關購買，且購票方、開具方、業(yè)務交易、收款屬于同一方，實際交易金額與發(fā)票上所列金額一致的，其取得的發(fā)票準予作為稅前扣除的憑據(jù)。（十五）問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？解答： 鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。（十六）問：某企業(yè)發(fā)

21、生現(xiàn)金折扣業(yè)務，協(xié)議中注明購貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計入財務費用時應當提供哪些憑據(jù)？ 解答：符合國稅函2008875號文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認的有效合同、根據(jù)實際情況計算的折扣金額明細、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務真實發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實列支。 （十七）問：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票上或雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額？解答：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額確認為應稅收入。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注

22、明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票上注明折扣額，或雖在同一張發(fā)票上注明僅將折扣額在發(fā)票的“備注”欄注明的，折扣額均不得從銷售額中減除。（十八）問：某公司經(jīng)營紅酒，為做好紅酒的推銷工作，讓客戶在經(jīng)營場所評嘗紅酒；該公司將客戶評嘗的紅酒作為銷售費用-廣告費，相對應的進項稅額轉出。企業(yè)按照庫存成本與轉出的進項稅額計入銷售費用。請問該公司評酒所耗紅酒是否應作為視同銷售處理征收企業(yè)所得稅、還是作為業(yè)務招待費處理？ 解答：根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）通知第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣,應視同銷售確定收入。具體處理要視

23、不同用途而定，對用于市場推廣和宣傳的部分，應當作為廣告費和業(yè)務宣傳費處理；對用于交際應酬的，應當作為業(yè)務招待費處理。（十九）問：企業(yè)用國家專項資金建造的固定資產(chǎn)提前報廢，而且企業(yè)減除不征稅收入后應稅所得額為虧損。請問：這類企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否可以不出具專項涉稅鑒證報告？解答：對2008年后取得的國家專項資金，屬于新稅法規(guī)定的不征稅收入，由于不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，因此該項資產(chǎn)發(fā)生的損失不需要經(jīng)稅務機關審批同意，不需要涉稅鑒證報告。 但需要注意的是，資產(chǎn)報廢后因處置該項資產(chǎn)而取得的殘值收入，應當重新計入應稅收入總額。 （二十）問：稅務機關

24、受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日，現(xiàn)納稅人逾期申請，稅務機關是否可以受理、審核審批？ 解答：對在年度終了45日后，納稅人提出資產(chǎn)損失審批申請的，主管國稅機關應繼續(xù)受理并依法進行審批。由于審批期限不足導致稅務機關在匯算清繳期內(nèi)無法作出審批決定的，納稅人不得自行計算扣除；主管稅務機關審批同意后，納稅人應追補確認在損失發(fā)生的年度扣除，多繳納的稅款只能在審批確認年度及以后年度的應納稅款中抵繳。 在具備損失條件的當期企業(yè)未按規(guī)定提出資產(chǎn)損失審批申請的，按照中華人民共和國稅收征收管理法的規(guī)定，稅務機關受理納稅人該項資產(chǎn)損失審批申請的時限原則上不得超過三年，受理申請的截止日為三年

25、期滿年度終了后第45日，最遲不得晚于5月31日前。三、稅收優(yōu)惠（一）問：研發(fā)費沒有實行專賬核算或雖設置帳簿但核算混亂的，能否享受相關稅收優(yōu)惠？解答：企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及與其相關各類稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，要求企業(yè)財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用，必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，申報的研究開發(fā)費用不真實或資料不齊全的，不得享受相關稅收優(yōu)惠。（二）問：享受稅收優(yōu)惠年度在審核清算方面有何規(guī)定？解答：經(jīng)向主管國稅機關備案或經(jīng)主管國稅機關審批同意享受減免稅的納稅人，應在次年5月31日前向所在地主管國稅機關報送企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠年度審核清算表。主管國稅機關應在3個月內(nèi)對納稅人報送資料進行事后審核。

26、納稅人未按規(guī)定報送企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠年度審核清算表的，主管國稅機關應按中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的有關規(guī)定進行處理，并及時啟動審核清算稅款程序，審核清算工作最遲應于8月底前完成。（三）問：2008年前經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目能否享受新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠？解答：符合條件的的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目是指2008年新稅法執(zhí)行后新批準的項目。今后國家如有新的規(guī)定，按新的規(guī)定執(zhí)行。（四）問：2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳對審批、備案項目的受理以及審核時限方面有無新的規(guī)定？解答：納稅人向主管國稅機關報送審批、備案資料的時間原則上應在年度終了后2個月內(nèi)辦理完畢，對有特殊情況的，審批事項最遲

27、不得晚于年度終了后4個月內(nèi)，稅務機關在法定審批時限內(nèi)作出審批決定；備案事項最遲不得晚于法定年度申報截止日即次年5月31日前，主管國稅機關應在次年8月底前審核完畢。（五）問：關于“年應納稅所得額低于3萬元”的小型微利企業(yè)如何填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表？解答：國發(fā)200936號文件規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）查賬征收的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 上述企業(yè)填報2010年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應將應納稅所得額與15%的乘積填入稅收優(yōu)惠明細表(附表五)第34行“符合條件的小型微利企

28、業(yè)”內(nèi)。（六）問：核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？解答：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）規(guī)定，實行核定征收的小型微利企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（七）問：我公司被評定為高新技術企業(yè)，享受15%優(yōu)惠稅率，期限從2008-2010年，2008-2009年都符合高新技術認定標準，2010年由于新產(chǎn)品銷售大增，造成我公司技術開發(fā)費不能達到規(guī)定標準，其他條件都符合高新技術認定標準。請問，我公司2010年能享受高新技術企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策嗎？解答：根據(jù)國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知（國稅函2

29、009203號）第六條規(guī)定；“未取得高新技術企業(yè)資格、或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠?！币虼?，你公司在2010年度研究開發(fā)費用支出沒有達到規(guī)定標準，當年度不能享受高新技術企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。（八）問：高新技術企業(yè)資產(chǎn)評估溢價轉讓收入，與其高新技術產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營收入之比為1:1，請問該企業(yè)能否在當年按照高新技術企業(yè)享受按15%繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？解答：當年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術企業(yè)，在實際實施有關稅收優(yōu)惠的當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應按科學技術部、財政部、國家稅務總局關于印

30、發(fā)高新技術企業(yè)認定管理辦法的通知（國科發(fā)火2008172號）第九條第二款的規(guī)定處理。根據(jù)上述規(guī)定，該公司當年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入不符合規(guī)定標準，不能享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。（九）問：財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅【2008】1號）第一條第五款規(guī)定，企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。在實際工作中，應當如何具體操作？解答：企事業(yè)單位購進軟件并縮短其折舊或攤銷年限的，應經(jīng)主管稅務機關核準。納稅人發(fā)生上述業(yè)務，應按照青島

31、市國家稅務局關于印發(fā)的通知(青國稅發(fā)200952號) 文件第四條規(guī)定，事先向主管稅務機關備案后執(zhí)行，對未按規(guī)定備案的，一律不得享受該項稅收優(yōu)惠。具體管理程序比照“固定資產(chǎn)的加速折舊備案”項目辦理。（十）問：某軟件企業(yè)為用戶設計特定用途的軟件,企業(yè)所得稅匯算清繳時將設計軟件的收入做為符合條件的技術轉讓收入,申請減免稅(并附有青島市技術合同認定審核證明)。請問：為特定單位設計軟件并銷售給該單位使用,是一種軟件銷售行為還是符合條件的技術轉讓行為?解答：一、技術轉讓合同是當事人之間就專利權轉讓、專利申請權轉讓、技術秘密轉讓所訂立的合同。 二、稅收上技術轉讓所得是指轉讓技術或專利所有權，不包括特許權使用

32、費。企業(yè)應當提供技術轉讓合同以及技術貿(mào)易發(fā)票等資料。 三、對屬于技術秘密的應當出具國家行業(yè)主管部門（如國家知識產(chǎn)權部門等）的相關證明。 四、如果認為技術合同登記機構認定有誤的，可要求原機構重新認定，如果認為認定仍然有誤，可不予辦理（十一）問：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2010年度享受過渡性所得稅優(yōu)惠，減半征收。該公司同時又屬于小型微利企業(yè)，請問其所得稅是按照25%的法定稅率減半，還是按照小型微利企業(yè)20%的稅率減半？ 解答：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的減低稅率類的稅收優(yōu)惠不得疊加享受，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)的適用稅率計算的應納稅額減半征稅，因此如果企業(yè)當年

33、的適用稅率是25%，則應按照25%計算的應納稅額減半征稅。 （十二）問：我公司從事畜牧業(yè)養(yǎng)殖，在國民經(jīng)濟行業(yè)分類中屬于“其他畜牧業(yè)”，但稅法沒有具體列舉該項目，是否可以本著實質重于形式的原則，申請享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠？解答:國民經(jīng)濟行業(yè)分類中對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的劃分是全面并且具體細化的，并非國民經(jīng)濟行業(yè)分類中所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目都有免稅或減半征收的待遇，享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的項目應當根據(jù)稅法具體列舉的范圍執(zhí)行?！捌渌竽翗I(yè)”不屬于稅法列舉項目，不得享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 四、征收管理（一）問： 2009年后新成立企業(yè)，營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍第一項為研

34、發(fā)，第二項為生產(chǎn)或貿(mào)易，這類企業(yè)所得稅征管機關應當如何確定？解答：根據(jù)關于進一步明確企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（青國稅發(fā)2010115號）文件第一條規(guī)定，“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，確定企業(yè)所得稅主管稅務機關時，一律以工商登記注明的第一項業(yè)務應當繳納的流轉稅作為判斷依據(jù)。如果第一項業(yè)務注明為“研發(fā)”、“開發(fā)”、“設計”的，按以下原則確定企業(yè)所得稅主管稅務機關：對工商登記經(jīng)營范圍“一般經(jīng)營項目”中內(nèi)容進行全面分析判斷，凡“研發(fā)”、“開發(fā)”、“設計”的成果用于本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的，其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理；成果用于對外轉讓的，其企業(yè)所得稅由地方稅務局負責征收管理。（二）問：企業(yè)

35、籌辦期間不計算為虧損年度問題解答：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。（三）問：企業(yè)清算期間按照關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）要求進行相關所得稅處理時，請問以下事項是否可以自行計算扣除，還是要按照企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法履行報批手續(xù)。 1、壞賬核銷； 2、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對待攤性質的費用進行處理？解答：根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（

36、國稅發(fā)200988號）文件第五條規(guī)定以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。因此，壞賬損失應報請稅務機關審批同意后方可予以稅前扣除；對改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，尚未攤銷完畢的待攤性質的費用不屬于資產(chǎn)損失的審批范圍，應按照稅法規(guī)定進行相應的稅務處理。（四）問：稅務機關檢查調增的企業(yè)應納稅所得額能否彌補以前年度虧損？解答：稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照

37、中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進行處理或處罰。上述規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。（五）問：核定征收企業(yè)取得的股權轉讓所得、土地使用權轉讓所得等非日常經(jīng)營項目所得超過收入總額20%的，如何計算繳納企業(yè)所得稅？解答：核定征收企業(yè)當年取得的非日常經(jīng)營項目所得，包括土地使用權轉讓所得、股權轉讓所得、拆遷補償收入、捐贈收入等超過收入總額20%的，應按照青國稅發(fā)200897號第五條的規(guī)定，在扣除對應的成本后，應將純收益性所得按照核定應稅所得率換算成收入額，與除純收益性所得之外的其他收入一并按核定征收方式納稅。換算公式為：應納稅所得額=（收

38、入-成本）/應稅所得率*應稅所得率。上述項目產(chǎn)生虧損的，不得用于抵減日常經(jīng)營項目所得。（六）問：跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)總機構直接管理的項目部在預繳稅款時，應向項目部所在地主管稅務機關提供什么？解答：跨地區(qū)經(jīng)營項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具該項目部屬于總機構的證明文件，同時應出具總機構所在地主管稅務機關開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦,不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。（七）問：總分機構均在青島市的匯總納稅企業(yè)是否可核定征收？解答：根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）

39、第一條規(guī)定匯總納稅企業(yè)不得核定征收，因此總分機構均在青島市的匯總納稅企業(yè)也不得核定征收。對以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供其二級及二級以下分支機構身份有效證據(jù)證明的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，符合企業(yè)所得稅核定征收條件的，可以核定征收。（八）問：股權轉讓方與被轉讓股權單位所屬管轄區(qū)域不一致，股權轉讓稅源監(jiān)控核實應由股權轉讓方主管稅務機關受理還是由被轉讓股權單位所在地稅務機關受理？另外對于股東方在青島市外的情況如何處理？ 解答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)之間相互轉讓股權，股權轉讓方（法人企業(yè)）屬于納稅主體，應該針對股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅。因此，股權變更稅源監(jiān)控登記表

40、的發(fā)放、采集以及相關股權變更稅源監(jiān)控核實應由股權轉讓方主管稅務機關負責。 對于股東方在青島市外的，可由被轉讓股權企業(yè)代股權轉讓方辦理，被轉讓股權企業(yè)主管稅務機關發(fā)放、采集股權轉讓稅源監(jiān)控登記表，將相關附列資料收集齊備，在規(guī)定時間內(nèi)將稅源監(jiān)控登記表蓋章返回代辦企業(yè)。同時將相關信息傳遞市局所得稅處，由市局所得稅處協(xié)調該外地股東的主管稅務機關對其股權轉讓交易進行監(jiān)控管理。 （九）問：如何計算股權轉讓所得甲公司于2007年出資2000萬元成立全資房地產(chǎn)子公司A。公司成立后購買了一塊土地，成本約2500萬元。2009年6月，甲公司將A公司的股權100%轉讓給乙公司，協(xié)議轉讓價為9000萬元，乙公司全部以

41、貨幣資金支付。轉讓日A公司凈資產(chǎn)為2500萬元。甲公司的股權轉讓所得應如何計算。解答：甲公司將持有的A公司100%股權轉讓給乙公司，乙公司全部以貨幣資金支付，不符合財稅【2009】59號文件中的特殊性稅務處理條件，甲公司應在股權轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)之日確認股權轉讓收入9000萬元，允許扣除股權轉讓成本2000萬元，當季度應確認股權轉讓所得7000萬元，并入當季度應納稅所得計算繳納所得稅。（十）問：企業(yè)轉讓對外長期股權投資形成的股權轉讓損失如何稅前扣除？如果報批應提供那些資料？解答：根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第6號）規(guī)定，自20

42、10年1月1日起，企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。對于企業(yè)以前發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照規(guī)定準予在2010年度一次性扣除。同時根據(jù)國稅發(fā)200988號規(guī)定，除企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所買賣股票發(fā)生的損失以外，其他股權投資損失必須經(jīng)主管稅務機關審批同意后，方可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)報批時需提供如下資料： (一)能證明股權轉讓損失的轉讓協(xié)議或合同； (二)原始投資協(xié)議或合同； (三)原始投資（股權轉讓成本）的驗資報告；(四)具有合法資質的中國資產(chǎn)評估機構出具的被轉讓企業(yè)的資產(chǎn)評估報告；(五

43、)相應的收款和付款憑證、成交及入賬證明； (六)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實損失的書面聲明； (七)主管稅務機關要求報送的其他材料。（十一）問：法人企業(yè)間無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？解答：首先需要明確的是在稅收上沒有無償劃撥的概念。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函【2008】828號）文件規(guī)定，凡是資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變的應按規(guī)定視同銷售確認收入。因此無償劃撥的資產(chǎn)，對于劃出的法人企業(yè)應當視同銷售，對劃撥資產(chǎn)按照公允價值確認視同銷售收入，對其計稅基礎確認視同銷售成本，差額調增應納稅所得額。（十二）問：企業(yè)在重組年度未在稅務機關備案的，自行采取特殊性稅務處理，主管稅務機關發(fā)現(xiàn)應如何處理？ 解答：財稅【2009】59號文件第11條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。國家稅務總局2010年第4號公告規(guī)定，在4號公告發(fā)布前已經(jīng)完成重組業(yè)務且適用特