不得抵扣進(jìn)項稅事項匯總(2)

1、財稅（ 2016）年 36號文附件二中列舉了七種業(yè)務(wù)： 金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租、 航空運輸企業(yè)、客運場站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)簡易計稅方 法、房地產(chǎn)銷售商品房一般計稅方法。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有 關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅 , 2016? 47 號）文件中又補(bǔ)充了三種業(yè)務(wù)： 勞務(wù)派遣、人力資源外包和轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫 行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告 2016年第 14 號）中又補(bǔ) 充增加了一種業(yè)務(wù)： 按照簡易計稅方法轉(zhuǎn)讓二手房， 具體又包

2、括三種情況， 一般納稅 人轉(zhuǎn)讓營改增前外購取得的不動產(chǎn)， 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓外購不動 產(chǎn)，個人轉(zhuǎn)讓外購不動產(chǎn)（住宅有特殊政策）。 國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅 問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2016年第 54 號）增加了物業(yè) 公司水費的差額征收規(guī)定。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有 關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知（財稅 201668號）增加了安保服務(wù)規(guī)定， 要求按照勞務(wù)派遣政策執(zhí)行。 綜上，全部匯總起來就是十三種業(yè)務(wù)涉及差額征稅。 面試就差 額征稅的具體情況及對下游企業(yè)入賬及抵扣的影響進(jìn)行詳細(xì)分 析。 、金融商品轉(zhuǎn)讓 1、增值稅差額征稅

3、規(guī)定 金融商品轉(zhuǎn)讓， 按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 這一 點其實在營業(yè)稅中已經(jīng)有了規(guī)定， 增值稅僅僅是將原有營業(yè)稅政 策進(jìn)行了延續(xù)。 2、如何計算差額征稅 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。 若相抵后出現(xiàn)負(fù)差， 可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售 額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。 金融商品的買入價， 可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均 法進(jìn)行核算，選擇后 36 個月內(nèi)不得變更。 3、發(fā)票及對下游影響 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。對下游來講，不存在 抵扣問題， 但是對于實施金融商品投資的企業(yè)來講， 究竟應(yīng)該按 照差額開票還是全

4、額開票？由于對下游的抵扣完全沒有影響， 全額開具增值稅普通發(fā)票即可。 二、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 、差額征稅規(guī)定 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用， 扣除向委托方收 取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷 售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費, 不得開 具增值稅專用發(fā)票。 2、實務(wù)中的兩種情況 如果經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)中代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費, 府相關(guān)職能部門直接開具行政事業(yè)性收費專用票據(jù)給客戶, 經(jīng)紀(jì) 代理公司無需確認(rèn)收入，無需自行就代收部分開具發(fā)票, 只需要 將政府票據(jù)轉(zhuǎn)交即可。 如果政府將票據(jù)開給經(jīng)紀(jì)代理公司，代理公司必須確認(rèn)全部收 入，同時享受差額征稅政策

5、。 3、發(fā)票及對下游影響 經(jīng)紀(jì)代理公司開票方法有三種 (以一般納稅人為例，小規(guī)模略)： (1)可直接全額開具普通發(fā)票，享受差額征稅，下游不能抵扣 進(jìn)項; (2)自己收入部分開具增值稅專用發(fā)票，代收費用部分開具增 值稅普通發(fā)票，享受差額征稅，下游只能就專用發(fā)票部分抵扣進(jìn) 項; (3)放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具增值稅專用發(fā)票, 下游可以全部抵扣進(jìn)項。 三、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù) 1、融資租賃和融資性售后回租差額征稅規(guī)定 1）融資租賃 經(jīng)人民銀行、 銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納 稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除 支付的借款利息（包括外匯借款和人

6、民幣借款利息）、發(fā)行債券 利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。 2）融資性售后回租 經(jīng)人民銀行、 銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納 稅人，提供融資性售后回租服務(wù)， 以取得的全部價款和價外費用 不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民 幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 融資租賃對于下游企業(yè)而言是新設(shè)備啟用， 因此總價款中應(yīng)包含 設(shè)備本金；融資性售后回租業(yè)務(wù)由于是將企業(yè)已有的設(shè)備進(jìn)行操 作，因此總價款中不包含設(shè)備本金。 2、發(fā)票及對下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略） 融資租賃企業(yè)應(yīng)在正常開票系統(tǒng)中向下游企業(yè)開具全額增值稅 專用發(fā)票或普通發(fā)票， 下游企業(yè)如果

7、是一般納稅人， 可以抵扣全 部進(jìn)項，包括本金和利息，尤其是利息進(jìn)項在這里可以抵扣，因 為融資租賃業(yè)務(wù)不屬于提供貸款服務(wù)。 這一點完全不同于企業(yè)從 銀行和金融機(jī)構(gòu)取得的利息，進(jìn)項不得扣除。 融資性售后回租業(yè)務(wù)也是在正常開票系統(tǒng)中向下游企業(yè)開具全 額增值稅發(fā)票， 但需要注意的是， 融資性售后回租業(yè)務(wù)屬于貸款 服務(wù)范疇，不得向下游開具增值稅專用發(fā)票。 四、航空運輸企業(yè) 、差額征稅規(guī)定 航空運輸企業(yè)的銷售額， 不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航 空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 這兩種費用均屬于代收性質(zhì)， 因此不包含在銷售額內(nèi)部。 不應(yīng)該 作為收入處理。 因此嚴(yán)格來講， 航空運輸企業(yè)壓根就不是差額征

8、稅。 2、開票及對下游影響（以一般納稅人為例，小規(guī)模略） 航空運輸企業(yè)對外開票收入不包含上述機(jī)場建設(shè)費和代收客票 價款，如果提供貨運服務(wù)，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票； 如果提供旅客運輸服務(wù)， 只能開具增值稅普通發(fā)票， 因為此類服 務(wù)下游不能抵扣進(jìn)項。 五、客運場站服務(wù) 、差額征稅規(guī)定 試點納稅人中的一般納稅人 （以下稱一般納稅人） 提供客運場站 服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用， 扣除支付給承運方運費 后的余額為銷售額。 客運場站服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率 6，而交通運輸服務(wù)稅 率 11%，客運服務(wù)運費進(jìn)項不能抵扣，因此允許作為差額扣除。 2、開票及對下游影響 由于旅客運輸服務(wù)下游不能夠

9、抵扣進(jìn)項， 因此可全額開具增值稅 普通發(fā)票即可。 需要注意， 小規(guī)模企業(yè)提供客運場站服務(wù)不涉及 差額征稅。 六、旅游服務(wù) 1、差額征稅政策 試點納稅人提供旅游服務(wù)， 可以選擇以取得的全部價款和價外費 用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住 宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游 企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 2、發(fā)票及對下游影響(以一般納稅人為例，小規(guī)模略) 旅游公司開票方法有三種： (1) 可直接全額開具普通發(fā)票，享受差額征稅，下游不能抵扣 進(jìn)項； (2) 自己收入部分開具增值稅專用發(fā)票，代收費用部分開具增 值稅普通發(fā)票， 享受差額征稅， 下游只能就專

10、用發(fā)票部分抵扣進(jìn) 項； (3)選擇上述辦法(差額征稅)計算銷售額的試點納稅人，向 旅游服務(wù)購買方收取并支付的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票， 可以開具普通發(fā)票。 但如果放棄享受差額征稅政策， 就全部收入 開具增值稅專用發(fā)票，下游可以全部抵扣進(jìn)項。 4）按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅 專用發(fā)票。 下游只能就票面列出的差額增值稅抵扣進(jìn)項。 關(guān)于旅 游公司能否按照差額開票，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議。 七、建筑服務(wù)簡易計稅方法 1、差額征稅規(guī)定 試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的， 以取得的全部價 款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 這里包括兩 種情況： 種是一般納稅人

11、老項目選擇簡易計稅， 還有一種是小規(guī)模納稅 人按照簡易計稅。 均可以實現(xiàn)差額征稅。 這里的差額征稅實際上 也是營業(yè)稅關(guān)于建筑業(yè)總分包差額征稅的政策延續(xù)。 2、發(fā)票及對下游影響 1）一般納稅人可全額開具 3%增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票， 下 游取得專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項。 2）小規(guī)模納稅人可全額到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%增值稅專用發(fā)票， 或者全額自開增值稅普通發(fā)票。 八、房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房選擇一般計稅方法 1、差額政策 選擇 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目 簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外） ，以取得的全部價款和價外 費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷 售額。 關(guān)于土

12、地價款扣除， 不僅僅包括出讓金， 拆遷補(bǔ)償款也可作為土 地價款扣除。 2、發(fā)票及對下游影響 房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人可以全額自開11%增值稅專用發(fā)票或者 普通發(fā)票，下游取得專用發(fā)票正常抵扣進(jìn)項。 九、勞務(wù)派遣服務(wù) 勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類 靈活用工的需求， 將員工派遣至用工單位， 接受用工單位管理并 為其工作的服務(wù)。 1、差額政策 2016? 般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部國家稅務(wù)總 局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅, 36 號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額， 按照一般計稅方法計算繳納增值稅； 也可以選擇差額納稅， 以取 得的

13、全部價款和價外費用， 扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工 的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售 額，按照簡易計稅方法依 5%的征收率計算繳納增值稅。 2016? 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)， 可以按照 財政部國家稅務(wù)總 局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅, 36 號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額， 按照簡易計稅方法依 3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇 差額納稅， 以取得的全部價款和價外費用， 扣除代用工單位支付 給勞務(wù)派遣員工的工資、 福利和為其辦理社會保險及住房公積金 后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 5%的征收率計算繳納 增值稅。

14、 選擇差額納稅的納稅人， 向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員 工工資、 福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用， 不得開 具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 2、發(fā)票開具與下游影響 以一般納稅人為例，勞務(wù)派遣公司可以選擇以下幾種開票方式： (1) 選擇簡易征收，可直接全額開具5%普通發(fā)票，享受差額 征稅，下游不能抵扣進(jìn)項； (2) 選擇簡易征收，自己收入部分開具5%增值稅專用發(fā)票， 從銷售額扣除部分開具 5%增值稅普通發(fā)票，享受差額征稅，下 游只能就專用發(fā)票部分抵扣進(jìn)項； (3) 選擇上述辦法(差額征稅)計算銷售額的試點納稅人，向 用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、 福利和為其辦理社

15、 會保險及住房公積金的費用， 不得開具增值稅專用發(fā)票， 可以開 具普通發(fā)票。但如果放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具 6%增值稅專用發(fā)票，下游可以全部抵扣進(jìn)項。 4)按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅 專用發(fā)票。 下游只能就票面列出的差額增值稅抵扣進(jìn)項。 關(guān)于這 一條能否適用勞務(wù)派遣公司，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議。 十、人力資源外包服務(wù) 1、差額征稅政策 納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅， 其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工 資和代理繳納的社會保險、 住房公積金。 向委托方收取并代為發(fā) 放的工資和代理繳納的社會保險、 住房公積金， 不得開

16、具增值稅 專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)， 可以選擇適用簡易計稅方法， 按照 5%的征收率計算繳納增值稅。 這里特別需要注意的是， 無論是一般計稅方法還是簡易計稅方法， 人力資源外包均可享受差額征稅政策。 2、發(fā)票開具與下游影響 以一般納稅人為例， 人力資源外包公司可以選擇以下幾種開票方 式： (1)可直接全額開具普通發(fā)票，享受差額征稅，下游不能抵扣 進(jìn)項； (2)自己收入部分開具增值稅專用發(fā)票，從銷售額扣除部分開 具增值稅普通發(fā)票， 享受差額征稅， 下游只能就專用發(fā)票部分抵 扣進(jìn)項； (3) 選擇上述辦法(差額征稅)計算銷售額的試點納稅人，扣 除部分費用，不得開

17、具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。但 如果放棄享受差額征稅政策，就全部收入開具增值稅專用發(fā)票， 下游可以全部抵扣進(jìn)項。 4）按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅 專用發(fā)票。 下游只能就票面列出的差額增值稅抵扣進(jìn)項。 關(guān)于這 一條能否適用人力資源外包公司，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議。 一、轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán) 1、差額征稅政策 納稅人轉(zhuǎn)讓 2016年 4月 30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適 用簡易計稅方法， 以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地 使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增 值稅。 這一條政策實際上是延續(xù)了以前營業(yè)稅下土地使用權(quán)和不動產(chǎn) 的差

18、額征稅政策。 2、發(fā)票開具與下游影響 企業(yè)可以按照 5%全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票， 如果是專用發(fā)票，下游企業(yè)可以抵扣進(jìn)項。 十二、按照簡易計稅方法轉(zhuǎn)讓二手房 1、差額征稅政策 1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016年 4月 30 日前取得（不含自建） 的不動產(chǎn)， 可以選擇適用簡易計稅方法計稅， 以取得的全部價款 和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的 余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照 上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款， 向機(jī)構(gòu)所 在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。 2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得 的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時 的作價后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 3）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房， 按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，