對外開具增值稅專用發(fā)票需把握“三流合一”的原則

1、對外開具增值稅專用發(fā)票需把握“三流合一”的原則 政策規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有 關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2014年第39 口 號, 以下簡 稱39號公告）規(guī)定，自2014年8月1日起，納稅人對外開 具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增 值稅專用發(fā)票: 1納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù); 2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng) 稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑 據(jù); 3纟內(nèi)稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票 相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相 符，且

2、該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義 開具的。 受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票， 可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的 通知（國稅發(fā)1993154號）規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞 務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑 證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合 39號公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā) 票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、 “資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同 受票方”。需要提醒的是

3、，“資金流”規(guī)定的是收取款項(xiàng)或 者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，除了收到銀行款項(xiàng)等資金 流，還包括索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就將俗說的“三方協(xié)議 納入范圍“資金流”。 國稅發(fā)1993154號文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增 值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅 服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方， 強(qiáng)調(diào)了是三者“一致”。需要提醒的是， “資金流”規(guī)定的是 “支付款項(xiàng)”，沒有其他的支付銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就只包 括銀行等資金往來款項(xiàng)， 但是39號公告，規(guī)定了開票方“資 金流”包括“索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)”，所以實(shí)務(wù)操作中，國 稅發(fā)1993154號文件“資金流”的規(guī)定也應(yīng)包括

4、支付銷售款 項(xiàng)的憑據(jù)，如“三方協(xié)議” 實(shí)務(wù)操作 “先賣后買”等模式 所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前， 從上家購買貨物在后。39號公告規(guī)定納稅人對外開具的銷售 貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包 括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買” 方式取得貨物的所有權(quán)，也就是說，39號公告的三個(gè)條件沒 有先后順序，只需強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)完成時(shí)同時(shí)滿足，比如“發(fā)票流” 可以在“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”前，即“先賣后買” 如某一正常經(jīng)營的商貿(mào)企業(yè)，與客戶簽訂了貨物銷售合同， 收取了貨款，開具了專用發(fā)票，但商貿(mào)企業(yè)還沒有采購該貨 物；“發(fā)票流”在“資金流”前，即賒賬銷售，如

5、某一正常 經(jīng)營的運(yùn)輸企業(yè)，與客戶簽訂了運(yùn)輸合同，運(yùn)輸服務(wù)業(yè)也完 成，開具了專用發(fā)票，但是沒有收取運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用; “資金 流”“在“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”前，即預(yù)收賬款銷售， 如某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取 了研發(fā)費(fèi)用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者 還沒有完成，上述幾種情況都滿足39號公告的三個(gè)條件。 掛靠方式模式 以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在， 掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。實(shí)務(wù) 操作要把握“三流合一”的原則: 1.如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨 物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納 稅人。

6、被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù) 的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬 于39號公告規(guī)定的“不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票情形” 但是實(shí)務(wù)操作中需要強(qiáng)調(diào)的是，還需要滿足“資金流的條 件”。 2.如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提 供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無 關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人， 如運(yùn)輸企業(yè)掛靠方個(gè)體運(yùn)輸者， 自己擁有運(yùn)輸車輛，同時(shí)使用自己的運(yùn)輸車輛為受票方納稅 人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，這種情況下，因沒有“貨物、勞務(wù)及 應(yīng)稅服務(wù)流”，被掛靠方運(yùn)輸企業(yè)向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè) 務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，就屬于虛開發(fā)票。 理解誤區(qū) 39號公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開增 值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推 出不符合三種情形的行為就是虛開。發(fā)票虛開應(yīng)該按照中 華人民共和國發(fā)票管理辦法等文件相關(guān)文件規(guī)定去判斷， 其中中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十二條規(guī)定，開 具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性 如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章